《会计学原理(第2版)(陈国辉)第10章财产清查epfa.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学原理(第2版)(陈国辉)第10章财产清查epfa.pptx（55页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十章 财产清查会计学原理（第会计学原理（第2版）版）第一节 财产清查概述第二节 存货的盘存制度第三节 财产清产的内容和方法第四节 财产清查结果的处理第十章 财产清查一、财产清查的意义一、财产清查的意义财产清查为会计信息系统有效地运行提供一定的保证财产清查为会计信息系统有效地运行提供一定的保证财产清查为内部控制制度的实施创造有利的条件财产清查为内部控制制度的实施创造有利的条件第一节第一节 财产清查概述财产清查概述（一）按照清查的范围不同，财产清查可分为全部清查（一）按照清查的范围不同，财产清查可分为全部清查和局部清查两种。和局部清查两种。1.1.全部清查全部清查。全部清查是指对全部财产进行。全
2、部清查是指对全部财产进行盘点和核对。盘点和核对。2.2.局部清查局部清查。局部清查是指根据需要对企业。局部清查是指根据需要对企业的一部分财产进行的清查。的一部分财产进行的清查。二、财产清查的种类二、财产清查的种类（二）按照清查的时间不同，财产清查可分为定期清查（二）按照清查的时间不同，财产清查可分为定期清查和不定期清查两种。和不定期清查两种。1.1.定期清查定期清查。定期清查是指根据预先计划安排的。定期清查是指根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查。时间对财产所进行的清查。2.2.不定期清查不定期清查。不定期清查是指根据需要所进行不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。的临时清查。（三）按照
3、清查的执行单位不同，财产清查可分为内部（三）按照清查的执行单位不同，财产清查可分为内部清查和外部清查两种。清查和外部清查两种。1.1.内部清查内部清查。内部清查是指由本企业的有关人。内部清查是指由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。这种清查也员对本企业的财产所进行的清查。这种清查也称为称为“自查自查”。2.2.外部清查外部清查。外部清查是指由企业外部的有。外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业所进行的财产清查。业所进行的财产清查。（一）组织上的准备（一）组织上的准备 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作财
4、产清查领导小组财产清查领导小组制定清查工制定清查工作计划，明作计划，明确清查范围确清查范围检查和督促清检查和督促清查工作查工作工作后写出工作后写出总结报告总结报告（二）业务上的准备二）业务上的准备 业务准备是进行财产清查至关重要的前业务准备是进行财产清查至关重要的前提条件。准备工作如下：提条件。准备工作如下：F（1 1）会计部门要在财产清查之前将所有的经）会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额。济业务登记入账并结出余额。F（2 2）财产物资保管部门要在财产清查前将各）财产物资保管部门要在财产清查前将各项财产物资的增减变动办好凭证手续，全部登项财产物资的增减变动办好凭证手续，
5、全部登记入账，结出各账户余额。记入账，结出各账户余额。F（3 3）财产清查人员还要准备好有关计量器具，）财产清查人员还要准备好有关计量器具，以及各种必要的凭证、表格等。以及各种必要的凭证、表格等。一、永续盘存制一、永续盘存制（一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制的概念 永续盘存制，亦称账面盘存制，是通过永续盘存制，亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。存制度。第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 会计部门设会计部门设“库存商品库存商品”总
6、分类账，总分类账，其下按商品大类设置二级账户，进行金额核算；其下按商品大类设置二级账户，进行金额核算；在二级账户下，按每种商品设置明细分类账，在二级账户下，按每种商品设置明细分类账，进行金额、数量双重计量。进行金额、数量双重计量。仓储部门按每种商品分户设置保管账和保仓储部门按每种商品分户设置保管账和保管卡，保管账由记账员根据收、发货单登记收、管卡，保管账由记账员根据收、发货单登记收、发数量，进行数量控制。发数量，进行数量控制。（二）永续盘存制下的账簿组织二）永续盘存制下的账簿组织 存货的计价方法，主要有存货的计价方法，主要有先进先出先进先出法法、加权平均法加权平均法和和个别计价法个别计价法等。
7、等。1.1.先进先出法先进先出法 先进先出法是假设先入库的存货先发出，先进先出法是假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。单位成本确定发出存货成本的一种方法。(三三)期末存货的计价和本期发出存货成本期末存货的计价和本期发出存货成本的计算的计算【例例1010-1 1】某商品流通企业某商品流通企业W W商品的期初结存和本期商品的期初结存和本期购销情况如下：购销情况如下：6 6月月1 1日日 期初结存期初结存 150150件件 单单价价6060元元 计计90009000元元6 6月月8 8日日 销售销
8、售 7070件件 6 6月月1515日日 购进购进 100100件件 单价单价6262元元 计计62006200元元6 6月月2020日日 销售销售 5050件件6 6月月2424日日 销售销售 9090件件6 6月月2828日日 购进购进 200200件件 单单价价6868元元 计计1360013600元元6 6月月3030日日 销售销售 6060件件 根据上述实例，采用先进先出法计算本根据上述实例，采用先进先出法计算本期发出商品成本和期末结存商品成本如下：期发出商品成本和期末结存商品成本如下：本期发出商品成本本期发出商品成本70607060506050603060+9062+4062+20
9、683060+9062+4062+206816560(16560(元元)期末结存商品成本期末结存商品成本180681806812240(12240(元元)或或=9000+6200+13600-16560=12240=9000+6200+13600-16560=12240（元）（元）优点：采用先进先出法对存货进行计价，优点：采用先进先出法对存货进行计价，可以将发出存货的计价工作分散在平时进行，可以将发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末的计算工作量；减轻了月末的计算工作量；期末存货的计价标准为后入库存货的价期末存货的计价标准为后入库存货的价格，从而使反映在资产负债表上的存货价值比格，从而使
10、反映在资产负债表上的存货价值比较接近当前市价。较接近当前市价。缺点：在物价上涨时，本期发出存货成本缺点：在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高，需多要比当前市价低，从而使本期利润偏高，需多交所得税。交所得税。先进先出法优缺点先进先出法优缺点2.2.加权平均法加权平均法 加权平均法是把可供发出的存货总成加权平均法是把可供发出的存货总成本平均分配于所有可供发出的存货数量。本平均分配于所有可供发出的存货数量。永续盘存制下存货计价的加权平均法，永续盘存制下存货计价的加权平均法，又分为又分为一次加权平均法一次加权平均法和和移动加权平均法移动加权平均法两种。两种。（1 1）一次加
11、权平均法。采用一次加权平均）一次加权平均法。采用一次加权平均法，对于本月发出的存货，平时只登记数法，对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算本期发出存货成本的加权平均单价，计算本期发出存货成本和期末存货成本。和期末存货成本。一次加权平均单价计算公式如下：一次加权平均单价计算公式如下：一一次次加权平均单价加权平均单价=仍以上例，按一次加权平均法计算其本仍以上例，按一次加权平均法计算其本期发出商品成本和期末结存商品成本如下：期发出商品成本和期末结存商品成本如下：本期发出商品成本本期发出商品成本=（70+140+60
12、70+140+60）64=1728064=17280（元）（元）期末结存商品成本期末结存商品成本=18064=11520=18064=11520（元）（元）或或=9000+6200+13600-17280=9000+6200+13600-17280（元（元）优点优点：一次加权平均法计算比较简单，计算出的：一次加权平均法计算比较简单，计算出的期末存货成本和本期发出存货成本都比较平稳。期末存货成本和本期发出存货成本都比较平稳。缺点缺点：由于计价工作集中在月末进行，所以平时：由于计价工作集中在月末进行，所以平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，从不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，从而不便于加
13、强存货资金的日常管理。而不便于加强存货资金的日常管理。一次加权平均法优缺点一次加权平均法优缺点（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法采用移动加权平均法，当每次入库存货单价与采用移动加权平均法，当每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次入库前的发出存货成本均价，并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本。和结存存货成本。移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。
14、于对存货进行数量、金额的日常控制。移动加权平均单价的计算公式为：移动加权平均单价的计算公式为：仍以前例，按移动加权平均法计算本期发出商品成本和仍以前例，按移动加权平均法计算本期发出商品成本和期末结存商品成本如下：期末结存商品成本如下：第一批商品购入后的平均单价为：第一批商品购入后的平均单价为：第二批商品购入后的平均第二批商品购入后的平均单价单价为：为：优点优点：采用移动加权平均法，可以随时结转销售：采用移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制
15、。缺点缺点：由于每次进货后都要计算一次平均价，势：由于每次进货后都要计算一次平均价，势必会增加会计核算工作量。必会增加会计核算工作量。移动加权平均法优缺点移动加权平均法优缺点3.3.个别计价法个别计价法 个别计价法又称个别认定法，是指每次个别计价法又称个别认定法，是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。别计价的方法。采用个别计价法需要逐一辨认各批发出采用个别计价法需要逐一辨认各批发出存货和期末存货的购进或生产批别，分别以购存货和期末存货的购进或生产批别，分别以购入或生产时确定的单位成本来计算确定各批发入或生产时确定的单位成本来计算确
16、定各批发出和期末存货的成本。出和期末存货的成本。优点优点：这种方法的优点是成本计算准确，符合实：这种方法的优点是成本计算准确，符合实际情况。际情况。缺点缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。：发出存货成本分辨的工作量繁重。个别计价法适用于容易辨认，品种数量不多，且个别计价法适用于容易辨认，品种数量不多，且单位成本较高的存货计价单位成本较高的存货计价。个别计价法优缺点个别计价法优缺点 1 1、永续盘存制的优点、永续盘存制的优点、在存货明细账中，可以随时反映出每种存、在存货明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。金
17、额的双重控制。、明细账的结存数量，可以与实际盘存数进、明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核对，如发生库存溢余或短缺，可查明原因，行核对，如发生库存溢余或短缺，可查明原因，及时纠正。及时纠正。、明细账上的结存数，还可以随时与预定的、明细账上的结存数，还可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。（四）永续盘存制的优缺点（四）永续盘存制的优缺点2 2、永续盘存制缺点永续盘存制缺点 存货的明细分类核算工作量较大，需要较存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费
18、用。多的人力和费用。但同实地盘存制相比，它在控制和保护但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以在实际工作中，为多数企业所采用。以在实际工作中，为多数企业所采用。(一一)实地盘存制及其一般程序实地盘存制及其一般程序1 1实地盘存制的概念实地盘存制的概念 实地盘存制是在期末通过盘点实物，来实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。二、实地盘存制二、实地盘存制2 2实地盘存制的一
19、般程序实地盘存制的一般程序 实地盘存制的程序通常为：实地盘存制的程序通常为：（1 1）确定期末存货数量。）确定期末存货数量。（2 2）计算期末存货成本。）计算期末存货成本。（3 3）计算本期可供发出存货成本。）计算本期可供发出存货成本。（4 4）计算本期发出存货成本。计算本期发出存货成本。(二二)期末存货数量的确定期末存货数量的确定1.1.进行实地盘点，确定盘存数进行实地盘点，确定盘存数2.2.调整盘存数，确定存货结存数调整盘存数，确定存货结存数其计算公式如下：其计算公式如下：实地盘存制下的存货计价方法主要有实地盘存制下的存货计价方法主要有先进先出法先进先出法、一次加权平均法一次加权平均法和和
20、个别计价法个别计价法。(三三)期末存货的计价和本期发出存货成本期末存货的计价和本期发出存货成本的计算的计算优点：不需要每天记录存货的发出和结存数量优点：不需要每天记录存货的发出和结存数量,核算工作简单，工作量小。核算工作简单，工作量小。缺点：这种方法不能随时反映存货的发出和结存缺点：这种方法不能随时反映存货的发出和结存成本，倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中成本，倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中成份复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含成份复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存货进行控制和监督，影响成本计算的准确性
21、。存货进行控制和监督，影响成本计算的准确性。(四四)实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 库存现金清查的基本方法是实地盘点库存现金清查的基本方法是实地盘点法。它是通过库存现金的盘点实有数与库存现法。它是通过库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额进行核对的方法。金日记账的余额进行核对的方法。第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法p出纳员自查。出纳员自查。p专门人员清查。专门人员清查。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 银行存款的清查，通常采用银行存款日记银行存款的清查，通常采用银行存款日记账与开
22、户银行提供的账与开户银行提供的“对账单对账单”相核对的方法。相核对的方法。银行存款日记账与银行对账单核对不符，银行存款日记账与银行对账单核对不符，则可能存在着未达账项。则可能存在着未达账项。库存现金的清查可分为以下两种情况：库存现金的清查可分为以下两种情况：企业已收款入账，银行未收款入账的款项；企业已收款入账，银行未收款入账的款项；企业已付款入账，银行未付款入账的款项；企业已付款入账，银行未付款入账的款项；银行已收款入账，企业未收款入账的款项；银行已收款入账，企业未收款入账的款项；银行已付款入账，企业未付款入账的款项。银行已付款入账，企业未付款入账的款项。未达账项有两大类型四种情况未达账项有两
23、大类型四种情况 常用的实物财产的清查方法包括以下几种：常用的实物财产的清查方法包括以下几种：实地盘点法。实地盘点法。技术推算法。技术推算法。抽样盘存法。抽样盘存法。函证核对法。函证核对法。二、实物财产的清查二、实物财产的清查 对各种应收、应付款的清查，应采取对各种应收、应付款的清查，应采取“询证核对法询证核对法”，即同对方核对账目的方法。，即同对方核对账目的方法。清查单位应在其各种往来款项记录准确清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制的基础上，编制“往来款项对账单往来款项对账单”，寄发或，寄发或派人送交对方单位进行核对。派人送交对方单位进行核对。三、应收、应付款的清查三、应收、应付款
24、的清查一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤F 核准金额，查明原因核准金额，查明原因F 调整账簿记录，做到账实相符调整账簿记录，做到账实相符F 进行批准后的账务处理进行批准后的账务处理第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（一）库存现金清查结果的会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理 库存现金清查中发现库存现金短缺的会计处库存现金清查中发现库存现金短缺的会计处理理批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 经查，该短款属于出纳员的责任，应由该出纳经查，该短款属于出纳员的责任，应由该出纳员赔偿：员
25、赔偿：借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理批准前：批准前：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入：入：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 库存现金清查中发现库存现金盈余的会计库存现金清查中发现库存现金盈余的会计处理处理【例例10-4】某企业进行库存现金清查中发现
26、长款（现金石某企业进行库存现金清查中发现长款（现金石村数大于账面数）村数大于账面数）150元。元。其会计处理如下：其会计处理如下：（1）批准前）批准前借：库存现金借：库存现金 1 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 50（2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 50【例例10-5】某企业在库存现金清查中发现短款（现金实存某企业在库存现金清查中发现短款（现金实存数小于账面
27、数）数小于账面数）500元。其会计处理如下：元。其会计处理如下：（1）批准前）批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（2）经查，该短款属于出纳员李）经查，该短款属于出纳员李的责任，应由该出纳员的责任，应由该出纳员赔偿赔偿借：其他应收款借：其他应收款-李李 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理 当存货盘盈时，应根据当存货盘盈时，应根据“实存账存对比表实存账存对比表”，将盘盈存货的价值记入，将盘盈存货的价值记入“原材料原材料”
28、、“生生产成本产成本”、“库存商品库存商品”等账户的借方，同时等账户的借方，同时记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”账户的贷方；报经批准后，冲减管理费用。账户的贷方；报经批准后，冲减管理费用。（二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理【例例10-6】在财产清查中，盘盈在财产清查中，盘盈G材料材料2000千克，经查明千克，经查明是由于收发计量上的错误造成的，按每千克是由于收发计量上的错误造成的，按每千克4元入账。其会元入账。其会计处理如下：计处理如下：（1）批准前）批准前借：原材料借：原材料-G材料材料 8 000 贷：待处理财产损溢贷：待处
29、理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 000（2）批准后冲减管理费用）批准后冲减管理费用借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 8 000 贷：管理费用贷：管理费用 8 000属于自然损耗产生的定额内的合理损耗，属于自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后即可计入管理费用。经批准后即可计入管理费用。属于超定额短缺的，能确定过失人的应由属于超定额短缺的，能确定过失人的应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额
30、，应计入管理费用。残料价值后的余额，应计入管理费用。属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出。险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出。存货盘亏的会计处理存货盘亏的会计处理【例例10-7】盘亏盘亏A产品产品100千克，单位成本千克，单位成本100元，经查元，经查明属于定额合理损耗。其会计处理如下：明属于定额合理损耗。其会计处理如下：（1）批准前）批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：库存商品贷：库存商品 10 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）
31、应交增值税（进项税额转出）1 700（2）批准后计入管理费用）批准后计入管理费用借：管理费用借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700【例例10-8】盘亏甲材料盘亏甲材料10件，每件件，每件200元，经查明是由于元，经查明是由于工作人员失职造成的材料毁损，应由过失人赔偿工作人员失职造成的材料毁损，应由过失人赔偿1000元，元，毁损材料残值毁损材料残值300元。其会计处理如下：元。其会计处理如下：（1）批准前）批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 340 贷：原材料贷：原材料
32、-甲材料甲材料 2 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340（2）批准后分别不同情况处理）批准后分别不同情况处理由过失人赔偿由过失人赔偿借：其他应收款借：其他应收款-1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000残料作价入库残料作价入库借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000扣除过失人的赔偿和残值后的盘亏数，计入管理费用扣除过失人的赔偿和残值后的盘亏数，计入管理费用借：管理费用借：管理费用 1 040 贷：
33、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 040【例例10-9】某企业丙材料盘亏一批，实际成本为某企业丙材料盘亏一批，实际成本为5000元。元。经查明属于非常事故造成的损失，保险公司给予赔偿经查明属于非常事故造成的损失，保险公司给予赔偿3000元。其会计处理如下：元。其会计处理如下：（1）批准前）批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 850 贷：原材料贷：原材料-丙材料丙材料 5 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850（2）批准后分别不同情况处理）批准后分别不同情况处
34、理应由保险公司赔偿的部分应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款借：其他应收款-保险公司保险公司 3 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 000计入营业外支出部分计入营业外支出部分借：营业外支出借：营业外支出 2 850 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 850 对于盘亏的固定资产，企业应按盘亏固对于盘亏的固定资产，企业应按盘亏固定资产的净值借记定资产的净值借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，账户，按已提折旧额借记按已提折旧额借记“累计折旧累计折旧”账户，按原值账户，按原值贷记贷记“固定资产固定
35、资产”账户。按规定程序批准后，账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记应按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。（三）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理【例例10-10】在财产清查中，盘亏设备一台，其原价为在财产清查中，盘亏设备一台，其原价为200 000元，累计折旧元，累计折旧50 000元。其会计处理如下：元。其会计处理如下：（1）批准前）批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 150 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固
36、定资产 200 000（2）批准后予以转销）批准后予以转销借：营业外支出借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 150 000（四）应收、应付款清查结果的会计处理（四）应收、应付款清查结果的会计处理1应收款项清查结果的会计处理应收款项清查结果的会计处理(1)(1)需要处理的内容需要处理的内容坏账损失坏账损失。(2)(2)账户设置：账户设置：不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；“坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。【例例10-11】某企业某企业2011年末开始计提坏账准备。年末开始计提坏账准
37、备。2011年末应收账款余额年末应收账款余额4 000 000元，元，2012年年6余额发生坏余额发生坏账账22 000元，元，2012年末应收账款余额年末应收账款余额4 400 000元，元，2013年年1余额份收回上年已转销的坏账余额份收回上年已转销的坏账10 000元，元，2013年末应收账款余额年末应收账款余额5 000 000元。各年坏账准备提元。各年坏账准备提取比例均为取比例均为5%。会计处理如下：会计处理如下：（1）2011年末提取坏账准备年末提取坏账准备200 000元元（4000000*5%）：）：借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2
38、00 000（2）2012年年6月发生坏账月发生坏账22 000元元借：坏账准备借：坏账准备 22 000 贷：应收账款贷：应收账款 22 000 （3）2012年末补提坏账准备年末补提坏账准备42 000元（元（4400000*5%-200000+22000）借：资产减值损失借：资产减值损失 42 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 42 000 （4）2013年年1月收回已转销坏账月收回已转销坏账10 000元元借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000 借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000（5）2013年末补提坏
39、账准备年末补提坏账准备20 000元（元（5000000*5%-220000-10000）借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000 2.2.应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理(1)(1)需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。无法付出的应付款项。(2)(2)处理方法：处理方法：不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户。账户。【例例10-12】在财产清查中，企业将无法支付的应付在财产清查中，企业将无法支付的应付账款账款20 000元经批准予以转销。其会计处理如下：元经批准予以转销。其会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 20 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 000