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1、17章章第十七章 货币资金审计第一节第一节 货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试第三节第三节 库存现金审计库存现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计第一节 货币资金与业务循环概述v货币资金与业务循环货币资金与业务循环v货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录n一、货币资金与各交易循环一、货币资金与各交易循环u货货币币资资金金与与各各交交易易循循环环均均直直接接相相关关，销销售售与与收收款款循循环环中中款款项项的的收收回回，采采购购与与付付款款循循环环中
2、中款款项项的的支支付付，生生产产与与服服务务循循环环中中职职工工薪薪酬酬的的支支付付，筹筹资资与与投投资资循循环环中中资资金金的的筹筹集集、偿偿还还、投投出出、收收回回等等无无不不与与货货币币资资金金有有关关。因因此此，对对企企业业进进行行审审计计时时必必须须牵牵涉涉到到对对货货币币资资金金的的审计。审计。第十七章第一节第一节 货币资金与业务循环第一节 货币资金与业务循环一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环 货币资金货币资金 销售与收款循环销售与收款循环 采购与付款循环采购与付款循环 筹资与投资循环筹资与投资循环 生产循环生产循环 筹资与投资循环筹资与投资循环第一节第一节 货币资金概述
3、货币资金概述一、货币资金与交易循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产与服务循环生产与服务循环筹资与投资循环筹资与投资循环货币资金货币资金第一节第一节 货币资金与业务循环概述货币资金与业务循环概述二、凭证和会计记录二、凭证和会计记录n库存现金盘点表n银行对账单n银行存款余额调节表n有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）n有关科目的会计账簿（库存现金日记账、银行存款日记账）第二节 货币资金的内部控制及其测试v货币资金内部控制货币资金内部控制v控制测试控制测试一、货币资金内部控制一、货币资金内部控制u根据财政部发布的内部会计控制规范根据财政部发布的内部会
4、计控制规范货币资金（试行）的规定，货币资金货币资金（试行）的规定，货币资金的内部控制包括以下内容：的内部控制包括以下内容：岗位分工及授权批准制度；岗位分工及授权批准制度；库存现金和银行存款的管理；库存现金和银行存款的管理；票据及有关印章的管理；票据及有关印章的管理；监督检查监督检查。第二节 货币资金的内部控制及其测试n一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制u1.岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准 P325（1）单单位位应应当当建建立立货货币币资资金金业业务务的的岗岗位位责责任任制制，明明确确相相关关部部门门和和岗岗位位的的职职责责权权限限，确确保保办办理理货货币币资资金业务的不相容岗位
5、相互分离、制约和监督。金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）单单位位应应当当对对货货币币资资金金业业务务建建立立严严格格的的授授权权批批准准制制度度，明明确确审审批批人人对对货货币币资资金金业业务务的的授授权权批批准准方方式式、权权限限、程程序序、责责任任和和相相关关控控制制措措施施，规规定定经经办办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（3）单单位位应应当当按按照照规规定定的的程程序序办办理理货货币币资资金金支支付付业业务务：支支付付申申请请。支支付付审审批批。支支付付复复核核。办理支付。办理支付。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其
6、测试n一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制u1.岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准（4）单单位位对对于于重重要要货货币币资资金金支支付付业业务务，应应当当实实行行集集体体决决策策和和审审批批，并并建建立立责责任任追追究究制制度度，防防范范贪贪污污、侵占、挪用货币资金等行为。侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。务或直接接触货币资金。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试n一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制u2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（1）单位应当）单位应
7、当加强现金库存限额加强现金库存限额的管理，超过库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范确定本单位现金的开支范围；不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理围；不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算转账结算。（3）单位）单位现金收入应当及时存入银行现金收入应当及时存入银行，不得用于直不得用于直接支付单位自身的支出。接支付单位自身的支出。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得）单位取得的货币资金收入必须及时
8、入账，不得私设私设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。，不得账外设账，严禁收款不入账。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试n一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制u2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（5）单位应当严格按照支付结算办法等国家）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。立账户，办理存款、取款和结算。（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用没有资金保证
9、的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。账户。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试n一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制u2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（7）单位应当指定专人定期核对银行账户、每月）单位应当指定专人定期核对银行账户、每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行至少核对一次，编制银行存款
10、余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。存款账面余额与银行对账单调节相符。（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。保现金账面余额与实际库存相符。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试n考题考题.（2009年年,新制度简答题新制度简答题,见第十章）甲公司财务见第十章）甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。n相关事项如下：相关事项如下：n在对选
11、取的样本项目进行检查时，在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代代为编制，为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。其视为控制偏差。n要求：要求：n针对所述事项，指出针对所述事项，指出A注册会计师的做法是否正确。如注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。不正确，简要说明理由。n【答案】【答案】n不正确。由出纳员编制银行存款余额调节表，不符合不正确。由出纳员编制银行存款余额调节表，不符合不相容职责分离的原则，应视
12、为一项控制偏差。不相容职责分离的原则，应视为一项控制偏差。n一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制u3.票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。）单位应当加强银行预留印鉴的管理。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试n一、货币资金的内部控
13、制一、货币资金的内部控制u4.监督检查监督检查（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。不定期地进行检查。（2）货币资金监督检查的内容主要包括：）货币资金监督检查的内容主要包括：l货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混不相容职务混岗的现象；岗的现象；l货币资金授权批准制度的执行情况，重点检货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的查
14、货币资金支出的授权批准手续授权批准手续是否健全，是是否健全，是否存在越权审批行为；否存在越权审批行为；第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试n一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制u4.监督检查监督检查l支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；象；l票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控
15、制的）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制的薄弱环节，应当及时采取措施予以纠正和完善。薄弱环节，应当及时采取措施予以纠正和完善。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试n二、内部控制测试二、内部控制测试u（一）了解内部控制（一）了解内部控制审计人员可以先通过询问、观察等调查手段收集必要审计人员可以先通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制被审计单位的货的资料，然后根据所了解的情况编制被审计单位的货币资金流程图，对被审计单位的货币资金内部控制进币资金流程图，对被审计单位的货币资金内部控制进行描述。行描述。第十七章第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试二、内部控
16、制测试二、内部控制测试u货币资金内部控制的测试通常包括：货币资金内部控制的测试通常包括：了解内部控制；了解内部控制；抽取并检查收款凭证；抽取并检查收款凭证；抽取并检查付款凭证；抽取并检查付款凭证；抽取一定期间的库存现金、银行存款日抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对；记账与总账核对；抽取一定期间银行存款余额调节表，查抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；验其是否按月正确编制并经复核；检查外币资金的折算方法是否符合有关检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；规定，是否与上年度一致；评价货币资金的内部控制。评价货币资金的内部控制。第二节 货币
17、资金的内部控制及其测试第十七章第三节第三节 库存现金审计v库存现金的审计目标库存现金的审计目标v库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序n对库存现金进行审计的目标一般包括：对库存现金进行审计的目标一般包括：u1.确定被审计单位资产负债表中货币资金项确定被审计单位资产负债表中货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所有。在且归被审计单位所有。u2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务记录是否完整无误。收支业务记录是否完整无误。u3.确定被审计单位库存现金余额是否正确。确定被审计单位库存现金余
18、额是否正确。u4.确定被审计单位库存现金的披露是否恰当。确定被审计单位库存现金的披露是否恰当。一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标第十七章第三节二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序n(一一)对账对账n（二）监盘库存现金（二）监盘库存现金n（三）抽查大额现金收支（三）抽查大额现金收支n（四）检查现金收支的正确截止（四）检查现金收支的正确截止n（五）检查外币现金的折算方法是否符合规（五）检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致定，是否与上年度一致n（六）检查库存现金是否在资产负债表上恰（六）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。当披露。二、库存现金的实质性程序二、
19、库存现金的实质性程序n（一）对账（一）对账u首先将库存现金日记账与总账的金额进行首先将库存现金日记账与总账的金额进行核对，检查二者是否相符，如果不相符，核对，检查二者是否相符，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。应查明原因，并做出适当调整。第十七章第三节（二）监盘库存现金（二）监盘库存现金（存在）（存在）n 应注意：应注意：n目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；n参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师；参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师；n监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进
20、行；行；n监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；n监盘方式：突击进行；监盘方式：突击进行；二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序盘点和监盘库存现金的步骤和方法：盘点和监盘库存现金的步骤和方法：（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，）制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证向核对。证向核对。
21、（3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。计数额结出现金结余额。（4）盘点保险柜的现金实存数，同时由）盘点保险柜的现金实存数，同时由CPA编编制制“库存现金监盘表库存现金监盘表”n（二）监盘库存现金（二）监盘库存现金二、库存现金的实质性程序盘点和监盘库存现金的步骤和方法：盘点和监盘库存现金的步骤和方法：（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、）若有冲抵库存现金的借条
22、、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。中注明或做出必要的调整。（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。产负债表日的金额。P329表表17-2n（二）监盘库存现金（二）监盘库存现金被审计单位：被审计单位：编制人：编制人：日期：日期：索引号：索引号：项目：库存现金监盘项目：库存现金监盘 复核人：复核人：日期：日期：页次：页次：盘点日期：盘点日期：年年 月月 日日 检查盘点记录检查盘点记录实有现金盘点记录实有现金盘点记录项目项目项次项次人民人民币币美美元元某外某
23、外币币面面额额人民币人民币美元美元某外币某外币张张金额金额张张金额金额张张金额金额上一日账面库存余额上一日账面库存余额1盘点日未记账凭证收入金额盘点日未记账凭证收入金额2盘点日未记账凭证支出金额盘点日未记账凭证支出金额3盘点日账面应有金额盘点日账面应有金额4=1+2-3盘点实有现金数额盘点实有现金数额5盘点日应有与实有差异盘点日应有与实有差异6=4-5差异原差异原因分析因分析白条抵库（张）白条抵库（张）追溯调追溯调整整报表日至审计日现金付出总额报表日至审计日现金付出总额情况说明及审计结论：情况说明及审计结论：报表日至审计日现金收入总额报表日至审计日现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日库存现
24、金应有余额报表日账面汇率报表日账面汇率报表日余额折算本位币金额报表日余额折算本位币金额本位币本位币合计合计出纳员：出纳员：会计主管人员：会计主管人员：监盘人：监盘人：检查日期检查日期表表17-2库存现金监盘表库存现金监盘表n考题考题.（2006年，简答题改编）在对年，简答题改编）在对X公司公司2005年度财务报表进年度财务报表进行审计时，行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在注册会计师在监盘前一天通知监盘前一天通知X公司会计主管人员做
25、好监盘准备。考虑到出纳公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。，并在签字后形成审计工作底稿
26、。n要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。改进建议。n【答案】【答案】n（1）提前通知）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。注册会计师应当实施突击性的检查。n（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存则应对后监盘的
27、库存现金实施封存n（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师包括出纳、会计主管人员和注册会计师n（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。计师复盘。n（5）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存现金盘点表库存现金盘点表”应应由公司相关人员和注册会计师共同签字。由公司相关人员和注册会计师共同签字。二、库存现金的实质性程序n（三）抽查大额现金收支。（三）抽查大额现金收支。n（四）检查现金收支的
28、正确截止。（四）检查现金收支的正确截止。n（五）检查外币现金的折算方法是否符合规定，（五）检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。是否与上年度一致。n（六）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披（六）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。露。第十七章第三节第十七章第四节第四节 银行存款审计v银行存款的审计目标银行存款的审计目标v银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标（1 1）审计目标与认定对应关系表）审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A
29、A资产负债表中记录的货币资金是存资产负债表中记录的货币资金是存在的。在的。B B应当记录的货币资金均已记录。应当记录的货币资金均已记录。C C记录的货币资金由被审计单位拥有记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。或控制。D D货币资金以恰当的金额包括在财务货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。录。E E货币资金已按照企业会计准则的规货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。定在财务报表中作出恰当列报。一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标n银行存款审计的目标主要包括：银行存款审计的目标主要包括：u（1）确定被审
30、计单位资产负债表中的银行存）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在且归被审计款在资产负债表日是否确实存在且归被审计单位所拥有。单位所拥有。u（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务记录是否真实完整。行存款收支业务记录是否真实完整。u（3）确定银行存款的余额是否正确。）确定银行存款的余额是否正确。u（4）确定银行存款的披露是否恰当。）确定银行存款的披露是否恰当。第十七章第四节二、银行存款的实质性程序n（一）对账。（一）对账。P331n（二）实施分析程序。（二）实施分析程序。n（三）取得并检查银行存款余额调节表。（三）取得并
31、检查银行存款余额调节表。u（1）验算调节表的数字计算。）验算调节表的数字计算。u（2）对于金额较大的未提现支票、可提现的）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及审计人员认为重要的未提现未提现支票以及审计人员认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人的姓名或单位。和收票人的姓名或单位。第十七章第四节二、银行存款的实质性程序u（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行余额调节表上注明存款日期。并在银行余额调节表上注明存款日期。u（4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他）检查截止日仍未提
32、现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。已签发一个月以上的未提现支票。u（5）追查截止日期银行对账单已收、企业未）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。收的款项性质及款项来源。u（6）核对银行存款总账余额、银行对账单加）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。总金额。第十七章第四节第十七章第四节二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序 年年 月月 日日 编制人：编制人：日期：日期：索引号：索引号：复核人：复核人：日期：日期：页次：页次：户别：户别：币别：币别：银行对账单金额（年银行对账单金额（年 月月 日）：日）：加：企业已收、银行尚未入账金额加：企业已收
33、、银行尚未入账金额其中：其中：1.元元 2.元元减：企业已付、银行尚未入账金额减：企业已付、银行尚未入账金额其中：其中：1.元元 2.元元调整后银行对账单金额：调整后银行对账单金额：企业银行存款日记账金额（年企业银行存款日记账金额（年 月月 日）：日）：加：银行已收、企业尚未入账金额加：银行已收、企业尚未入账金额其中：其中：1.元元 2.元元减：银行已付、企业尚未入账金额减：银行已付、企业尚未入账金额其中：其中：1.元元 2.元元调整后企业银行存款日记账金额：调整后企业银行存款日记账金额：经办会计人员：（签字）经办会计人员：（签字）会计主管：（签字）会计主管：（签字）表表17-2银行存款余额调
34、节表银行存款余额调节表 二、银行存款的实质性程序n（四）函证银行存款余额。（四）函证银行存款余额。u审审计计人人员员应应向向被被审审计计单单位位在在本本年年存存过过款款（含含外外埠埠存存款款、银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款款、信信用用卡卡存存款款、信信用用证证保保证证金金存存款款）的的所所有有银银行行发发函函，其其中中包包括括企企业业存存款款账账户户已已结结清清的的银银行。行。第十七章第四节函证银行存款余额应注意要点：函证银行存款余额应注意要点：n银行存款询证函要使用标准的格式；银行存款询证函要使用标准的格式；n函证时，注册会计师函证时，注册会计师应向被审计单位在本应向被审计
35、单位在本年存过款年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）银行本票存款、信用证存款）的所有银行的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行发函，包括企业存款账户已结清的银行；n注册会计师发出的注册会计师发出的询证函应有被审计单位询证函应有被审计单位的盖章，并要求询证函直接回复给会计师的盖章，并要求询证函直接回复给会计师事务所，对于回函的情况要形成相应的工事务所，对于回函的情况要形成相应的工作记录。作记录。二、银行存款的实质性程序n（五）查明被审计单位是否有定期存款及（五）查明被审计单位是否有定期存款及限定用途的存款，若有，应予以说明。限定用途的存
36、款，若有，应予以说明。u（1）对对已已质质押押的的定定期期存存款款，应应检检查查定定期期存存单单，并并与与相相应应的的质质押押合合同同核核对对，同同时时关关注注定定期期存存单对应的质押借款有无入账；单对应的质押借款有无入账；u（2）对未质押的定期存款，应检查开户证书）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；原件；u（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。和定期存款复印件。第十七章第四节二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序n（六）抽查大额银行存款收支凭证，
37、检查银（六）抽查大额银行存款收支凭证，检查银行存款收支的真实性、合法性、完整性。行存款收支的真实性、合法性、完整性。n（七）查明被审计单位是否有质押、冻结等（七）查明被审计单位是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。对变现有限制或存放在境外的款项。n（八）检查银行存款收支的正确截止。（八）检查银行存款收支的正确截止。n（九）检查外币银行存款的折算是否符合有（九）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度保持一致。关规定，是否与上年度保持一致。n（十）确定银行存款的披露是否恰当。（十）确定银行存款的披露是否恰当。第十七章第四节二、银行存款的实质性程序n案例17-2审计人员对甲
38、企业“货币资金”项目进行审计时，发现该企业2006年12月31日的银行存款数额为35 200元，企业银行存款账面余额为13 380元。审计人员向甲企业的基本户开户银行取得对账单一张，对账单中银行存款余额是12 700元。另外，查明甲企业有下列未达账项：n1.12月29日，委托银行收款1 250元，银行已入账，收款通知尚未送达企业；n2.12月31日，企业开出现金支票400元，企业已减少存款，银行尚未入账；n3.12月31日，银行已代付企业电费250元，银行已入账，企业尚未收到付款通知；n4.12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2 080元，企业已收款入账，银行尚未记账。n要求n1.编制
39、甲企业基本账户的银行存款余额调节表；n2.假定对账单正确无误，核实甲企业2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。第十七章第四节二、银行存款的实质性程序n分析编制银行存款余额调节简表n甲企业12月31日在基本户开户银行的存款日记账余额与银行对账单一致。要想核实其所有银行存款的真实余额，尚需对其所有结算户的记录进行上述核对，才能作出结论。第十七章第四节单位：甲企业 2006年12月31日 单位：元 项目金额项目金额公司银行存款账面余额加：银行已收、公司未收款减：银行已付、公司未付款调节后的存款余额13 3801 25025014 380开户银行对账单余额加：公司已
40、收、银行未收款减：公司已付、银行未付款调节后的存款余额12 7002 08040014 380第十七章第五节第五节 其他货币资金审计v其他货币资金审计目标其他货币资金审计目标v其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序 结束！结束！二、库存现金的实质性程序n案例17-12007年1月20日，审计人员对A企业的现金项目进行审计，发现当日的现金账面余额575.05元，在该企业2006年12月31日的资产负债表中查得“货币资金”项目中的库存现金为2 948.05元。1月20日上午8点上班后，审计人员立即对该企业出纳员保管的现金进行了清点。清查结果如下：n（1）现金实存数为545.05元。n（2
41、）清查过程中发现，出纳存有下列原始凭证未制单入账：nA.某会计借条一张，日期为1月16日，未经批准，金额为80元；nB.某采购员借条一张，系借差旅费，日期为1月9日，金额100元，已经批准；nC.在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共四张，金额180元；n（3）经核对A企业1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至1月20日的现金收入数为2 263元，现金支出数为4 586元。n另：银行规定现金库存限额为500元。第十七章第三节二、库存现金的实质性程序n要求n编制库存现金盘点情况表，核实库存现金实有数，以确定A企业2006年12月31日资产负债表“货币资金”中库存现金的数据是否正确
42、，并对A企业的现金管理制度及其执行情况提出审计意见。n分析n（1）编制库存现金盘点简表第十七章第三节币别：人民币 2007年1月20日 编制：日期：复核：日期：单位：元项目工作底稿金额备注实点库存现金金额加：已付讫未入账的支出凭证1份加：白条抵库数1份减：已收入未入账的收入凭证2份减：代保管现金情况库存现金账面金额（2007年1月20日）银行核定的库存现金金额545.0510080150575.05500A企业的库存现金盘点表企业的库存现金盘点表 二、库存现金的实质性程序n（2）根据上表资料可知：nA企业库存现金没有发生短缺。按企业现金收支的实际情况进行调整后，企业库存现金的账面余额应为625.05元（即575.05+150-100），该企业库存现金实有数545.05元，调整后的库存现金账面余额与库存现金实有数相差80元，正好与会计白条抵库80元相符。n根据2007年1月20日的库存现金账面应存数倒推出2006年年末该企业库存现金应有数为2 948.05元，即625.05+4 586-2 263=2 948.05元，说明该企业2006年末资产负债表中“货币资金”项下库存现金的金额是正确的。nA企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数80元，违反现金管理制度的相关规定；二是超限额留存库存现金，2006年12月31日库存现金超过限额。第十七章第三节