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1、6 长期股权投资长期股权投资Long-termequity investments Chapter 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 廉春慧廉春慧南京理工大学南京理工大学 掌握长期股权投资初始成本的确定方法；掌握长期股权投资初始成本的确定方法；掌握长期股权投资权益法核算；掌握长期股权投资权益法核算；掌握长期股权投资成本法核算；掌握长期股权投资成本法核算；熟悉长期股权投资处置的核算。熟悉长期股权投资处置的核算。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股
2、权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点 一、投资企业与被投资企业的关一、投资企业与被投资企业的关系系 （一）控制（一）控制（二）共同控制（二）共同控制（三）重大影响（三）重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响1 概述概述二、长期股权投资的内容二、长期股权投资的内容1.1.企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；2.2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。场中没有报价、公允价值不能
3、可靠计量的权益性投资。2 初始计量初始计量(一一)合并形成合并形成1.1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并初始投资成本初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额 其差额调整资本公积；资本公积其差额调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价)不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益(盈余公积、利润分配盈余公积、利润分配-未分配利润）。未分配利润）。实际成本实际成本=支付的现金、转让的非现金资产支付的现金、转让的非现金资产 以及所承担债务账面价值以及所承担债务账面价值例例1 1：甲公司和乙公司同为：甲公司和乙公司同为A A集团的
4、子公司，集团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款720720万万/900/900万取得乙万取得乙公司所有者权益的公司所有者权益的80%80%，同日，乙公司所有者权益，同日，乙公司所有者权益账面价值为账面价值为1 0001 000万元。万元。(1)(1)若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 资本公积一资本溢价资本公积一资本溢价 80 80(2)(2)若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长
5、期股权投资 800 800 资本公积一资本溢价资本公积一资本溢价 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益例例2：甲公司和乙公司同为：甲公司和乙公司同为A集团的子司。集团的子司。2007年年8月月1日日甲公司发行甲公司发行600万股普通万股普通(每股面值每股面值l元元)作为对价取得乙公作为对价取得乙公司司60的股权，同日，乙企业账面净资产总额为的股权，同日，乙企业账面净资产总额为1 300万万元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资 780(1 30060)贷：股本贷：股本 600 资本公积一股本溢价资本公积一股
6、本溢价 180 2.2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 合并成本合并成本=付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的性证券的公允价值公允价值+合并发生的各项合并发生的各项直接相关费用直接相关费用合并发行的债券、权益性证券合并发行的债券、权益性证券发生的手续费、佣金等费用。发生的手续费、佣金等费用。不包括其账面价值其账面价值差额差额固定资产固定资产无形资产无形资产存货存货营业外收支营业外收支视同销售，以公允价值确认收入视同销售，以公允价值确认收入初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本 例例3 3：20072007年年1 1月月I
7、 I日，甲公司以一台固定资产和银行存日，甲公司以一台固定资产和银行存款款200200万元向乙公司投资万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司控制的两个公司)，占乙公司注册资本的，占乙公司注册资本的6060，该固定，该固定资产的账面原价为资产的账面原价为8 0008 000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万万元，已计提固定资产减值准备元，已计提固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为7 7 600600万元。不考虑其他相关税费万元。不考虑其他相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 7 300 累计折旧累计折旧 5
8、00 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 贷：固定资产贷：固定资产 8 000借：长期股权投资借：长期股权投资 7 800(200+7 600)贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 300 银行存款银行存款 200 营业外收入营业外收入 300例例4 4：20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200200万元向丙公司投资万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司的两个公司)，占乙公司注册资本的，占乙公司注册资本的7070，该专利权的账，该专利权的账面原价为面原价为5 0005 000万
9、元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万元，已计提万元，已计提无形资产减值准备无形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为4 0004 000万元。不万元。不考虑其他相关税费。考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 4 200(200+4 000)累计摊销累计摊销 600 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 营业外支出营业外支出 200 贷：无形资产贷：无形资产 5 000 银行存款银行存款 200例例5 5：甲公司：甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司
10、签订协公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担存货和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股持有的乙公司股权，权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1 1 000000万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070的份额。甲公司投出存货的公允的份额。甲公司投出存货的公允价值为价值为500500万元。增值税万元。增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担万元，承担归还贷款义务归还贷款义务20
11、0200万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税(销项税额销项税额)85 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 贷：库存商品贷：库存商品 400 注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785万元万元 1 1以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得 （二）以企业合并以外的方式（二）以企业合并以外的方式初始投资成本初始投资成本=发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，手续费、佣金等从溢价发行收
12、入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润例例5：2007年年7月月1日，。甲公司发行股票日，。甲公司发行股票100万股作为万股作为对价向对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每元，实际发行价为每股股3元。不考虑相关税费。元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 300 贷：股本贷：股本 100 资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价 200 2.2.投资者投入投资者投入初始投资成本初始投资成本=应当按照投资合同或协议约定的价值应当按照投资合同或协议约定的价值例
13、例6:2007年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将持有的公司将持有的对对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公司公司的长期股权投资的账面余额为的长期股权投资的账面余额为800 万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1 000万元。万元。A公司的注册公司的注册资本为资本为5 000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20。A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 贷：实收资本贷：实
14、收资本 1 000不公允的除外不公允的除外初始计量小结初始计量小结1企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并=被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值投资比例投资比例 （2 2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的付出资产、发行权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企以及为进行企业合并发生的业合并发生的各项直接相关费用之和各项直接相关费用之和。2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。以实
15、际支付的购买价款作为初始投资成本。（2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资方和被投资投资方和被投资方的关系方的关系持股比例持股比例被投资被投资方称为方称为投资方投资方核算方核算方法法是否纳入合并范围是否纳入合并范围控制控制大于大于50%50%子公司子公司 成本法成本法子公司纳入合并范围，子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调编制合并报表时，需调整为权益法核算整为权益法核算重大影响重大影响20%20%或以
16、上至或以上至50%50%（含（含50%50%）联营企联营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围共同控制共同控制两方或多方对两方或多方对被投资方持股被投资方持股比例相同比例相同合营企合营企业业权益法权益法不纳入合并范围不纳入合并范围无共同控制和重无共同控制和重大影响，活跃市大影响，活跃市场没有报价场没有报价20%20%以下以下成本法成本法不纳入合并范围不纳入合并范围长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量取决于对被投资单位的影响程度取决于对被投资单位的影响程度一、成本法一、成本法 1.1.适用范围：适用范围：控制控制 编制合并财务报表时按照权益法进行调整编制合并财务报表时按照权益法进
17、行调整。不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量有报价、公允价值不能可靠计量 3 后续计量后续计量*按照初始投资成本计价。按照初始投资成本计价。*追加或收回投资调整长期股权投资的成本。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。*被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。为当期投资收益。2.2.特点特点：仅限于投资后产生的累积净利润的分配仅限于投资后产生的累积净利润的分配额；额；超过上述数额的部分，即清算股利，作超过上述数额的部分，即清算股利，作为初始投资成本的收回。为初
18、始投资成本的收回。(1)确认确认初始投资成本初始投资成本(2)在被投资单在被投资单位位宣告分派宣告分派利润利润或现金股利时，或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理。不宣告分利不宣告分利则则不不作作账务处理账务处理成本法的核算原理成本法的核算原理投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。(2)被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元
19、10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本取得时取得时持有期内应于宣告发放现金股利或利润时持有期内应于宣告发放现金股利或利润时 借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款（1）投资当年）投资当年作为投资成本的收回作为投资成本的收回3.核算核算借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（投资前）（投资前）投资收益投资收益（投资后）（投资后）应收股利应收股利本期被投资单位宣告分派的现金股利本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例投资持股比例应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本
20、（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至投资后至上年末上年末止被投资单位累积实现的净损益）止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本投资持股比例投资企业已冲减的投资成本若计算结果为若计算结果为正数正数，则为本期应冲减的投资成本，则为本期应冲减的投资成本，在在“长期股权投资长期股权投资”科目贷方反映；科目贷方反映；若计算结果为若计算结果为负数负数，则为本期应恢复的投资成本，则为本期应恢复的投资成本，在在“长期股权投资长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。科目借方反映，但恢复数不能大于原
21、冲减数。(2)投资后投资后例例7、公司、公司2007年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入E公司公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的现金年度的现金股利股利100000元，元，E公司公司2007年实现净利润年实现净利润400000元。元。2007年年5月月2日宣告发放现金股利时，日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。成本。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投
22、资贷：长期股权投资E公司公司10000（1）若）若2008年年5月月1日日E公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利300000元元应收股利应收股利30000010%30000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数100003000040000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（400000400000）10%
23、1000010000（元），（元），应恢复投资成本应恢复投资成本10000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股权投资E公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益40000（2）若）若E公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股利年现金股利450000元元应收股利应收股利45000010%45000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+4500055000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元（元（
24、5500040000），），因已累积冲减投资成本因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本元，所以本期应冲减投资成本5000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（550000400000）10%100005000（元），（元），应冲减投资成本应冲减投资成本5000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利45000贷：长期股权投资贷：长期股权投资E公司公司 5000投资收益投资收益 40000（3）若）若E公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年年现金股利现金股利360000元元应收股利应收股利36000010%3600
25、0（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+3600046000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元（元（4600040000），），因已累积冲减投资成本因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本4000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（460000400000）10%100004000（元），（元），应恢复投资成本应恢复投资成本4000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 3
26、6000长期股权投资长期股权投资E公司公司4000贷：投资收益贷：投资收益40000（4）若）若2008年年5月月1日日E公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股年现金股利利200000元元应收股利应收股利20000010%20000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+2000030000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。注意这里只能恢复投资成本注意这里只能恢复投
27、资成本10000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），（元），因原冲减的投资成本只有因原冲减的投资成本只有10000元，元，所以本期应恢复投资成本所以本期应恢复投资成本10000元，元，不能盲目代公式恢复投资成本不能盲目代公式恢复投资成本20000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利20000长期股权投资长期股权投资E公司公司 10000贷：投资收益贷：投资收益30000二二.权益法权益法1.1.适用范围：适用范围：具有共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响2.特点：特点：投资最初以投
28、资成本计价，以后根据投资投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动额的变动对投资的账面价值进行调整的方会计对投资的账面价值进行调整的方会计处理方法。处理方法。实务中应遵循实质重于形式原则实务中应遵循实质重于形式原则3.权益法的核算方法（程序）与要点权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本初始投资成本的确定的确定长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享被应享被投资单位所有者权益公允价值的份额投资单位所有者权益公允价值的份额初始投资初始投资成本调整成本调整实现净损实现净损益调整益调整宣告分派宣告分派股利调整股
29、利调整其他权益其他权益项目调整项目调整4.会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动股权投资股权投资差额差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值 投资持股投资持股比例比例0，不调整不调整长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本（商誉）投资成本（商誉）0，要调增要调增长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益（营业外收入营业外收入）5、初始投资成本调整、初始投资成本调整初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公初始投资成本投资
30、时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的允价值份额的 借：长期股权投资一成本借：长期股权投资一成本 (被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资单位可辨认净资产公允价值份额)贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入应按其差额应按其差额调增投资的账面价值并确认收益调增投资的账面价值并确认收益初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额允价值份额不调整长期股权投资的初始投资成本；不调整长期股权投资的初始投资成本；例例1111：A A公司以银行存款公司以银行存款1 0001 000万元取得万元取得B B公司公司3030的的股权
31、，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为价值为3 0003 000万元。万元。(1)(1)如如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公公司应进行的会计处理为：司应进行的会计处理为：(2)(2)如投资时如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值公司可辨认净资产的公允价值为为3 5003 500万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 注：商誉注：商誉100万元万元(1 0003 00030)体现在长期股权投
32、资成本中。体现在长期股权投资成本中。借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 贷：营业外收人贷：营业外收人 506.6.损益调整损益调整 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益被投资单位盈利：被投资单位盈利：被投资单位亏损：被投资单位亏损：相反处理。相反处理。账面价值应该以减至零为
33、限账面价值应该以减至零为限。被投资单位宣告分派的利润或现金股利时：被投资单位宣告分派的利润或现金股利时：借：应收股利（利润）借：应收股利（利润）贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）（被投资方实现净利润（被投资方实现净利润持股比例）持股比例）投资企业在确认应享有被投资单位实现投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的被投资单位各项可辨认资产等的公允价公允价值值为基础，对被投资单位的净利润进行为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认调整后确认。下列情况可按被投资单位的账面净损益
34、与持股比下列情况可按被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明。例计算确认投资损益，但应当在附注中说明。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。调整。基于重要性原则，通常应考虑的基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、以取得投资时被投资单位固定资
35、产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资位或摊销额以及减值准备的金额对被投资位净利润的影响。净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。其他项目如为重要的，也应进行调整。例例1212：某投资企业于：某投资企业于20072007年年1 1月月1 1日取得对联营企业日取得对联营企业3030的股权，取得投资时的股权，取得投资时,被投资单位被投资单位:固定资产公允价值为固定资产公允价值为600600万元，账面价值为万元，账面价值为300300万元，万元，固定资产的预计使用年限为固定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照
36、直年，净残值为零，按照直线法计提折旧。线法计提折旧。被投资单位被投资单位20072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为300300万元万元按照公允价值：折旧费用按照公允价值：折旧费用=60万元（不考虑所得税影响）万元（不考虑所得税影响）按照账面净利润计算：投资收益按照账面净利润计算：投资收益=90(30030)万元。万元。按公允价值计算的净利润为按公允价值计算的净利润为270(30030)万元，万元，当期投资收益当期投资收益=81(27030)万元。万元。按其账面价值计算：折旧费用按其账面价值计算：折旧费用=30万元万元 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下在确认应分担被
37、投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：顺序进行处理：(1)(1)冲减冲减长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值。(2)(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失冲减限继续确认投资损失冲减长期应收项目等长期应收项目等的账面价值。的账面价值。(3)(3)经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计
38、负债预计负债，计入，计入当期投资损失。当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的未确认的亏损分担额亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，同时确认投后，应按与上述相反的顺序处理，同时确认投资收益。资收益。例例1313：甲企业持有乙企业：甲企业持有乙企业4040的股权，的股权，20062006年年1212月月3l3l日投日投资的账面价值为资的账面价值为4 0004 000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损6 0006 000万元。万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价假定取得投资时点被投资单位各资产公允价
39、值等于账面价值，双办采用的会计政策、会计期间相同。值，双办采用的会计政策、会计期间相同。上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为12 000万元，万元，借：投资收益借：投资收益 2400万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）2400万万长期股权投资账面价值？长期股权投资账面价值？借：投资收益借：投资收益 4000万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）4000万万长期股权投资账面价值？长期股权投资账面价值？降至降至1600万元。万元。减至减至0借：投资收益借：投资收益800 贷：长期应收款贷：长期应收款8
40、00 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1 600万元万元注意：注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。失的，应在账外备查登记。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。务报表进行调整，并据以确认投资损益。7.7.其他权益变动其他权益变动 被投资单位（被投资单位（1）接受捐赠；）接受捐
41、赠；（2）增资扩股；）增资扩股；（3）外币折算差额；）外币折算差额；（4）专款转入资本公积等情况下）专款转入资本公积等情况下导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资XX单位（其他权益变动）单位（其他权益变动）借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积例例14：A企业持有企业持有B企业企业30的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重大影企业施加重大影响。当期响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计人资本公积的金额为人资本公积的金额为1
42、 800万元，除该事项外，万元，除该事项外，B企业当期实现企业当期实现的净损益为的净损益为9 600万元。万元。A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 28 800 000 其他权益变动其他权益变动 5 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 28 800 000 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 5 400 000成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被
43、投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取（不具有共同控制或重大影响、（不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期允价值不能可靠计量的长期股权投资）股权投资）按企业会计准则第按企业会计准则第22号号金融工具确认与计量处理金融工具确认与计量处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备权益法权益法核算范围核算范围共同控制、重大影响共同控制、重大影响初始投资初始投资 按应享有
44、被投资单位可辨认净资产公允价值份额按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理成本大于份额的，做商誉处理被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益之被投资单位除净
45、损益之外的所有者权益变动外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积另一方面增加其资本公积减值准备的提取减值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备权益法权益法对成本法的评价对成本法的评价优点优点：1、投资账户通常能反映投资成本；、投资账户通常能反映投资成本；2、核算较为简便；、核算较为简便；3、确认投资收益与有关现金流入时、确认投资收益与有关现金流入时间吻合；间吻合；4、投资收益的确认
46、符合法律要求。、投资收益的确认符合法律要求。局限性局限性：1、投资的账面价值被凝固在投资成投资的账面价值被凝固在投资成本上；本上；2、不能在对方亏损时及时反映损失；不能在对方亏损时及时反映损失；3、在投资企业对被投资企业具有控、在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。资的经济利益。对权益法的评价对权益法的评价优点：优点：能能较较为为客客观观地地反反映映投投资资损损益益，体体现了实质重于形式的原则。现了实质重于形式的原则。局限性：局限性：1、其其会会计计处处理理忽忽视视被被投投资资企
47、企业业是是独独立法人这一法律事实；立法人这一法律事实；2、投投资资收收益益的的实实现现和和现现金金流流入入的的时时间、金额不相吻合；间、金额不相吻合；3、确确认认投投资资收收益益时时忽忽视视了了被被投投资资单单位位从从净净利利润润中中提提取取盈盈余余公公积积的的现现实；实；4、核算较为复杂。、核算较为复杂。成本法与权益法的评价成本法与权益法的评价 三、长期股权投资的处置三、长期股权投资的处置应按处置长期股权投资的应按处置长期股权投资的投资成本比例结转投资成本比例结转借借:银行存款银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷贷:长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利贷或借投资收益贷
48、或借投资收益 借或贷借或贷:资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 贷或借贷或借:投资收益投资收益 东方公司东方公司20072007年至年至20102010年投资业务如下：年投资业务如下：(1)2007 (1)2007年年1111月月1 1日与甲签订股权转让协议：收购甲持日与甲签订股权转让协议：收购甲持有有A A股份总额的股份总额的3030，收购价格为，收购价格为270270万元，以银行存款支万元，以银行存款支付；生效日为付；生效日为20072007年年1212月月3131日。日。(2)2008 (2)2008年年1 1月月1 1日，日，A A股东权益总额为股东权益总额为800800万元
49、，其中股本万元，其中股本为为400400万元，资本公积为万元，资本公积为100100万元。未分配利润为万元。未分配利润为300300万元万元(均为均为20072007年度实现的净利润年度实现的净利润)。(3)2008 (3)2008年年1 1月月1 1日，日，A A提出提出20072007年利润分配方案：净利润年利润分配方案：净利润的的10%10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，对该方案进行会计处理后，A A公司股东权益总额仍为公司股东权益总额仍为800800万万元，其中股本为元，其中股本为400400万元，资本公积为万元，资本公积为
50、100100万元，盈余公积万元，盈余公积为为3030万元，未分配利润为万元，未分配利润为270270万元。万元。（4 4）20082008年年1 1月月1 1日，东方公司以银行存款支付收购股权日，东方公司以银行存款支付收购股权价款价款270270万元，并办理了相关的股权化转手续。万元，并办理了相关的股权化转手续。（5 5）20082008年年5 5月月1 1日，日，A A公司股东大会通过公司股东大会通过20072007年度利润年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的lOlO提取法提取法定盈余公积；分配现金股利定盈余公积；分配现金股利200200万