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1、LOGO审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿2023/3/10第第3 3章章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿v学习目的和要求学习目的和要求v 在本章的学习中，要求在本章的学习中，要求掌握掌握审计证据分类和特点审计证据分类和特点及获取审计证据的具体程序；及获取审计证据的具体程序；理解理解审计工作底稿的含审计工作底稿的含义、作用，义、作用，熟悉熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿保管的理论和方法。作底稿保管的理论和方法。v课时数：课时数：6学时学时2023/3/10财会金融系审计学原理本节内容的重点与难点本节内容的重点与难点v四、函证四、
2、函证v（一）函证决策（一）函证决策v（二）函证的内容（二）函证的内容v（三）函证程序实施的范围（三）函证程序实施的范围v（四）函证的时间（四）函证的时间v（五）询证函的设计（五）询证函的设计v（六）函证的实施与评价（六）函证的实施与评价v五、分析程序五、分析程序v（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的v（二）分析程序的运用（二）分析程序的运用2023/3/10财会金融系审计学原理什么是函证什么是函证？2023/3/10财会金融系审计学原理函证的定义函证的定义v函证函证是指是指CPA为了获取影响财为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对
3、信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，有关信息和现存状况的声明，获获取和评价审计证据取和评价审计证据的过程。的过程。2023/3/10财会金融系审计学原理在作出决策时，在作出决策时，CPA应当考虑的因素应当考虑的因素（1）评估认定层次的重大错报风险评估认定层次的重大错报风险（2）函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定（一）函证决策（一）函证决策2023/3/10财会金融系审计学原理评估认定层次的重大错报风险评估认定层次的重大错报风险函证程序的运用能够取得更有函证程序的运用能够取得更有效的证据效的证据如果认为某项风险属于特别风险，如果认为某项风险属于特别风险，CPA需要考虑是否
4、通过函证特定需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险事项以降低检查风险评估认定层次的重大错报风险水评估认定层次的重大错报风险水平越高，平越高，CPA就应该取得更相就应该取得更相关和可靠的审计证据关和可靠的审计证据考虑考虑因素因素2023/3/10财会金融系审计学原理函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定函证可以为认定提供审计证据，但函证可以为认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是是对不同的认定，函证的证明力是不同的不同的对特定认定函证的相关性受对特定认定函证的相关性受CPA选择函证信息的目标的影响选择函证信息的目标的影响考虑考虑因素因素2023/3/10财会金融系审计学原理（一
5、）函证决策（一）函证决策vCPA应当考虑被审计单位的经营应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方确定函证的内容、范围、时间和方式。式。2023/3/10财会金融系审计学原理二）函证的内容有哪些二）函证的内容有哪些？你知多少你知多少银行存款、借款及金融机构往来的银行存款、借款及金融机构往来的其他其他重要信息等重要信息等应收账款应收账款函证的其他内容：函证的其他内容：短期投资、应收票据、长期投资等短期投资、
6、应收票据、长期投资等保证、抵押或质押、重大或异常交易保证、抵押或质押、重大或异常交易2023/3/10财会金融系审计学原理（三）函证程序实施的范围（三）函证程序实施的范围账龄较长的项目账龄较长的项目交易频繁但期末余额较小的项目交易频繁但期末余额较小的项目重大关联方交易重大关联方交易23456金额较大的项目金额较大的项目1重大或异常的交易重大或异常的交易可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易2023/3/10财会金融系审计学原理（四）函证的时间（四）函证的时间CPA通常以资产负债表日为截止日通常以资产负债表日为截止日资产负债表日后资产负债表日后适当时间内
7、实施函证适当时间内实施函证可能会决定函证非期末的可能会决定函证非期末的某一日的账户余额某一日的账户余额（重大错报风险）（重大错报风险）2023/3/10财会金融系审计学原理询证函询证函的设计的设计（五）询证函的设计（五）询证函的设计存在性认定存在性认定应在询证函应在询证函中列明相关中列明相关信息，要求信息，要求对方确认对方确认完整性认定完整性认定改变询证函改变询证函的内容设计的内容设计或采用其他或采用其他审计程序审计程序CPA应当根据特定审计目标设计询证函应当根据特定审计目标设计询证函2023/3/10财会金融系审计学原理（五）询证函的设计（五）询证函的设计函证的方式：函证的方式：积极式和消极
8、式积极式和消极式以往审计或类似业务的经验以往审计或类似业务的经验拟函证信息的性质：拟函证信息的性质：函证的信息函证的信息12345设计询证函需要考虑的因素设计询证函需要考虑的因素选择被函证者的适当性选择被函证者的适当性被函证者易于回函的信息类型被函证者易于回函的信息类型2023/3/10财会金融系审计学原理（五）询证函的设计（五）询证函的设计函证函证方式方式两种方式两种方式结合使用结合使用消极的消极的函证方式函证方式积极的积极的函证方式函证方式2023/3/10财会金融系审计学原理积极的函证方式积极的函证方式v采用积极的函证方式，采用积极的函证方式，CPA应应当要求被询证者在所有的情况下当要求
9、被询证者在所有的情况下必须回函必须回函，确认询证函所列信息，确认询证函所列信息是否正确或填列询证函要求的信是否正确或填列询证函要求的信息息2023/3/10财会金融系审计学原理 积极函证积极函证方式方式1 缺点：被询证者可能对所列缺点：被询证者可能对所列信息根本不加以验证就予以信息根本不加以验证就予以回函确认，难以发现回函确认，难以发现优点：回函能够提优点：回函能够提供可靠的审计证据供可靠的审计证据在询证函中列明拟函证的账户在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证余额或其他信息，要求被询证者确认所询证的款项是否正确者确认所询证的款项是否正确积极的函证方式一积极的函证方式一2023/
10、3/10财会金融系审计学原理积极的积极的函证方式函证方式2缺点：回函率降低，得缺点：回函率降低，得不到审计证据不到审计证据优点：优点：信息被验证，可靠信息被验证，可靠在询证函中不列明账户余额或在询证函中不列明账户余额或其他信息，要求被询证者填写其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息有关信息或提供进一步信息积极的函证方式二积极的函证方式二2023/3/10财会金融系审计学原理消极的函证方式消极的函证方式v如果采用消极的函证方式，如果采用消极的函证方式，CPA只要求被只要求被询证者仅在不同意询证函所列信息的情况询证者仅在不同意询证函所列信息的情况下才予以回函。下才予以回函。v采用此方式
11、时，如果收到回函，能够为财采用此方式时，如果收到回函，能够为财务报表提供说服力强的审计证据。（优点）务报表提供说服力强的审计证据。（优点）v没收到回函原因没收到回函原因（缺点）（缺点）v.已收到且核对无误已收到且核对无误v.被询证者没有收到询证函被询证者没有收到询证函2023/3/10财会金融系审计学原理采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。可考虑用消极的函证方式的情况：审计证据可靠。可考虑用消极的函证方式的情况：（1）重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平（2）涉及大量余额较小的账户涉及大量余额较小的账户（3）预期不存
12、在大量的错误预期不存在大量的错误（4）没有理由相信被函证者不认真对待函证没有理由相信被函证者不认真对待函证消极的函证方式消极的函证方式2023/3/10财会金融系审计学原理询证函询证函的方式的方式（五）询证函的设计（五）询证函的设计积极方式积极方式账户账户余额大余额大消极方式消极方式小额小额账户账户两种方式结合使用两种方式结合使用2023/3/10财会金融系审计学原理函证v（六）函证的实施与评价（六）函证的实施与评价v.函证实施过程的控制函证实施过程的控制v.以传真、电子邮件等方式回函时的处理以传真、电子邮件等方式回函时的处理v3.积极式函证未收到回函时的处理积极式函证未收到回函时的处理v4.
13、评价审计证据的充分性和适当性时应考虑评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素的因素v5.评价函证的可靠性评价函证的可靠性v6.对不符事项的处理对不符事项的处理2023/3/10财会金融系审计学原理五、分析程序五、分析程序v注册会计师分析被审计单位重要的注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。相关信息的差异。2023/3/10财会金融系审计学原理什么是什么是分析程序分析程序？2023/3/10财会金融系审计学原理v分析程序：分析程序：v是指通过研究不同财务数据之间以是指
14、通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。对财务信息作出评价。v一般而言，在整个审计过程中，都一般而言，在整个审计过程中，都将运用分析程序。将运用分析程序。2023/3/10财会金融系审计学原理（1）审计计划阶段，帮助确定审计程序审计计划阶段，帮助确定审计程序（2）审计实施阶段，提高审计效率和效果审计实施阶段，提高审计效率和效果（3）审计报告阶段，对会计报表进行整体复核审计报告阶段，对会计报表进行整体复核（一）分析程序的意义（一）分析程序的意义2023/3/10财会金融系审计学原理分析思路分析思路v（二）（二）分析
15、程序的运用分析程序的运用v(1)充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况。v(2)将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较，如果某些比率发生了重大或异常变动，确定审计重点。2023/3/10财会金融系审计学原理分析程序分析程序v（二）（二）分析程序的运用分析程序的运用v思路：思路：1.比较：增减比例比较：增减比例=（本年数上年数）（本年数上年数）上上年数，一般超过年数，一般超过20%为重要。为重要。2.分析：分析：项目比上年增加了项目比上年增加了万元，增万元，增幅为幅为%,理由理由。2023/3/10财会金融系审计学原理案例案例 ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司，成立于199
16、2年，经营期限为40年。注册资本为70万美元。该公司主要从事纸张进口、生产和销售业务，从美国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张原料，经过简单的加工和包装形成产品，并将产品在中国境内销售。2023/3/10财会金融系审计学原理2023/3/10财会金融系审计学原理2023/3/10财会金融系审计学原理2023/3/10财会金融系审计学原理2023/3/10财会金融系审计学原理2023/3/10财会金融系审计学原理 销售收入：ABC公司的销售收入净额比1998年下降了12，共减少1905K。收入净额变化，一般说来，是由销售价格变化和销售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现销售价格在本年度
17、并未发生重大变化。销售收入下降主要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸业市场竞争加剧，1999年国内市场不景气，都造成了ABC公司销售额下降。这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。2023/3/10财会金融系审计学原理 销售成本：销售成本：由由于于销销售售收收入入下下降降，预预期期销销售售成成本本也也应应相相应应下下降降。ABC公公司司的的销销售售成成本本比比1998年年下下降降了了12.7，约约127lK；
18、毛毛利利比比1998年年下下降降了了10.9，约约634K；毛毛利利率率为为36.9，比比去去年年下下降降了了0.5，基基本本属属于于没没有有变变化化。销销售售成成本本的的下下降降是是销销售售量量下下降降引引起起的的，由由于于毛毛利利率率未未发发生生重重大大变变化化，如如果果销销售售收收入入下下降降是是合合理理的的，则则销销售成本的相应下降也是合理的。售成本的相应下降也是合理的。同同时时，根根据据掌掌握握的的资资料料，该该行行业业平平均均毛毛利利率率为为35，ABC公公司司的的毛毛利利率率为为36.9，从从另另一个角度说明销售成本是合理的。一个角度说明销售成本是合理的。2023/3/10财会金
19、融系审计学原理 管理费用：管理费用：ABC公公司司管管理理费费用用比比1998年年下下降降了了14.6个个百百分分点点，共共622K。管管理理费费用用变变化化较较大大，需需要要进进一一步步审审查查。管管理理费费用用变变化化与与很很多多因因素素有有关关，如如管管理理人人员员工工资资下下降降，管理人员人数减少，房租下降等。管理人员人数减少，房租下降等。经经检检查查，发发现现公公司司的的高高级级管管理理人人员员在在1999年年均均未未发发奖奖金金（已已查查阅阅过过董董事事会会协协议议），此此项项费费用用全全年年比比1998年年减减少少210K。又又发发现现，两两名名外外方方人人员员分分别别于于199
20、8年年4月月、1998年年6月月离离职职（已已查查阅阅过过董董事事会会出出具具的的二二人人离离职职证证明明），减减少少工工资资费费用用410K。同同时时，ABC公公司司通通过过完完善善内内控控制制度度，有有效效地地降降低低了了办办公公费费用用，办办公公费费用用比比去去年年减减少少了了2K。因因此此，又又可可证证明明管管理理费费用用的下降基本上是合理的。的下降基本上是合理的。2023/3/10财会金融系审计学原理 营业费用：营业费用：本本年年营营业业费费用用比比去去年年减减少少79K，降降低低率率为为12.3。因因为为营营业业费费用用与与销销售售收收入入之之间间存存在在着着一一定定的的比比例例关
21、关系系，可可以以根根据据1999年年的的销销售售收收入入确确定定营营业业费费用用的的预预期值，再去与被审计单位报表上的数据比较。期值，再去与被审计单位报表上的数据比较。经经计计算算，1998年年度度ABC公公司司营营业业费费用用占占销销售售收收入入的的4，1999年年公公司司的的销销售售收收入入为为 13 946k，如如营营业业费费用用与与收收入入的的比比率率不不变变，1999年年营营业业费费用用应应为为557K。被被审审计计单单位位报报表表上上的的数数据据为为565K，与与预预期期值值的的差差异异为为8K。差差异异很很小小，为为审审计计中中的的非非重重大大差差异异。因因此此，注注册册会会计计
22、师师可可以以初初步步确确定定，营营业业费费用用的的下下降降是合理的。是合理的。2023/3/10财会金融系审计学原理 财务费用：财务费用：从从报报表表上上可可以以看看到到，财财务务费费用用发发生生了了极极为为显显着着的的变变化化。从从金金额额上上看看，比比去去年年增增加加了了约约420k，从从比比例例上上看看，比比去去年年上上升升了了2864.6。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。经经分分析析，以以及及与与被被审审计计单单位位讨讨论论，注注册册会会计师找到了如下原因：计师找到了如下原因：2023/3/10财会金融系审计学原理 1.本本年年被被审审计
23、计单单位位偿偿还还了了控控股股公公司司的的一一笔笔贷贷款款利利息息，根根据据被被审审计计单单位位与与控控股股公公司司的的协协议议，这这笔笔贷贷款款在在1999年年以以前前是是不不需需支支付付利利息息的的。这这笔笔贷贷款款本本金金为为USD670 000，年年利利率率为为7.375。采采用用中中国国人人民民银银行行公公布布的的年年初初美美元元与与人人民民币币汇汇率率8.2787，可可以以计计算算1999年年应支付给控股公司的全年利息总额：应支付给控股公司的全年利息总额：6700007.3758.2787=￥409 071.26 2.本本年年银银行行存存款款利利率率下下降降，ABC公公司司的的银银
24、行行存存款款金额也比去年减少，金额也比去年减少，1999年全年利息收入共年全年利息收入共4.2K。综综合合以以上上两两个个原原因因，以以及及银银行行手手续续费费、汇汇兑兑损损益益等等因因素素，注注册册会会计计师师认认为为财财务务费费用用的的变变化化可可以以得得到到合合理解释。理解释。2023/3/10财会金融系审计学原理 存货：存货：本本年年年年终终存存货货金金额额较较上上年年下下降降了了79k，或或14。通通过过与与被被审审计计单单位位讨讨论论,了了解解到到被被审审计计单单位位存存货货数数量量是是根根据据当当年年预预计计月月平平均均销销售售额额的的4倍倍来来确确定定的的。在在年年初初预预算算
25、中中制制定定的的月月平平均均销销售售额额是是上上年年月月平平均均销销售售额额的的1.l倍倍，即即15 852k121.1=1453.1k。但但由由于于今今年年市市场场环环境境的的变变化化，造造成成实实际际销销售售额额的的下下降降，被被审审计计单单位位根根据据这这一一变变化化，在在1999年年6月月重重新新修修订订了了月月平平均均销销售售额额的的预预算算，从从以以前前的的 1453k降降至至1061k，根根据据此此标标准准，年年末末存存货货应应为为 10614=4244K，与与实实际际年年末末存存货货金金额额4 245k仅仅差差1k。今今年年的存货周转率为：的存货周转率为：销售成本年平均存货销售成本年平均存货=8 736k(4 245k 4 924k)2 1.91 与与去去年年为为2.1的的存存货货周周转转率率相相比比较较略略下下降降，大大约约为为10，与与销销售售收收入入的的下下降降趋趋势势相相同同。综综上上，从从分分析析性性复复核核的的角角度度，认认为为被审计单位年末存货的金额是合理的。被审计单位年末存货的金额是合理的。2023/3/10财会金融系审计学原理