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1、 财务报表分析财务报表分析 任课教师：郑燕琳任课教师：郑燕琳任课教师：郑燕琳任课教师：郑燕琳 QQ QQ：283721263428372126342023/3/10Financial Reporting and Analysis2会计等式间的关系会计等式间的关系 会计等式间的关系。这两个会计等式之间的关系如会计等式间的关系。这两个会计等式之间的关系如下：下：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润（利润分配前）（利润分配前）经过利润分配之后，利润中一部分转化成为负债经过利润分配之后，利润中一部分转化成为负债（向债权者分配）
2、，另一部分转化为所有者权益。（向债权者分配），另一部分转化为所有者权益。会计等式又还原为最初的形式，即：会计等式又还原为最初的形式，即：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（利润分配后）（利润分配后）2023/3/10Financial Reporting and Analysis3 三张主要财务报表之间的勾稽关系三张主要财务报表之间的勾稽关系 资产负债表资产负债表资产资产 现金现金 应收帐款应收帐款 存货存货 长期投资长期投资 固定资产固定资产 其他资产其他资产负债负债 短期借款短期借款 应付款项应付款项所有者权益所有者权益 未分配利润未分配利润 利润表利润表销售收入销售收入销售成本销售
3、成本期间费用期间费用营业利润营业利润利润总额利润总额所得税所得税税后净利润税后净利润 利润分配表利润分配表税后净利润税后净利润期初未分配利润期初未分配利润提取公积金提取公积金分配股利分配股利未分配利润未分配利润现金流量表现金流量表经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动现金变化额现金变化额期初现金余额期初现金余额期末现金余额期末现金余额2023/3/10Financial Reporting and Analysis4问题导入问题导入 1.什么是财务报表分析？（依据、方法、对象）2.为什么对财务报表进行分析？（主体不同、目的不同）3.如何对财务报表进行分析？（方法、内容）一、财务报表分
4、析的内涵财务报表分析是指以财务报表资料及其他相关资料为依据和起点，采用科学的评价标准及专门的方法，对企业财务状况、经营成果、现金流量以及未来发展趋势等进行系统分析和评价的一项经济管理活动。其他教材对财务报表分析的解释：其他教材对财务报表分析的解释：财务报表分析是对财务报表数据的利用和再加工，是信息分析在会计领域的应用。是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注。注册会计师全国统一考试指定辅导教材财务成本管理对财务报表分析所下的定义是：财务报表分析是指以财务报表和其他资料（报表附注
5、、财务情况说明、审计报告等）为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的财务状况、经营成财务状况、经营成果、现金流量果、现金流量及其变动，目的是了解过去、了解过去、评价现在、预测未来，评价现在、预测未来，帮助各利益关系人改善决策。财务报表的分类财务报表的分类（1）按编报时间分：）按编报时间分：中期财务报表和年度财务报表中期财务报表和年度财务报表（2）按编报主体分：）按编报主体分：个别报表和合并报表个别报表和合并报表（3）按财务报表反映的内容：）按财务报表反映的内容：动态报表和静态报表动态报表和静态报表二、财务报表分析的目的投资者分析的目的投资者分析的目的获利能力获利能力债权人分
6、析的目的债权人分析的目的偿债能力偿债能力经营者分析的目的经营者分析的目的盈利能力盈利能力-发现问题发现问题其他分析主体分析的目的其他分析主体分析的目的监督监督信用状况信用状况三、我国财务报表分析的内容资本结构分析偿债能力分析获利能力分析资金运用效率分析现金流量分析收入、利润和利润分配分析四、财务报表分析的原则目标明确原则客观性原则可理解性原则可操作性原则定性分析与定量分析相结合原则全面性与重要性相结合原则五、财务报表分析的步骤明确财务报表分析的目的制订财务报表分析工作方案收集、加工、整理信息资料选择财务报表分析方法撰写财务报表分析报告六、财务报表分析的基本方法水平分析法垂直分析法趋势分析法比率
7、分析法因素分析法综合分析法1、水平分析法指将反映企业报告期财务状况、经营成果和现金流量的信息与反映企业前期或历史某一时期财务状况、经营成果和现金流量的信息进行对比，研究企业财务状况、经营成果和现金流量发展变动情况的一种财务分析方法。对比方式：绝对数和相对数变动额=2015-2014变动率=（2015-2014）/2014*100%1.基期金额为负数变动率为负，下跌不真实2.基期金额为零计算毫无意义3.基期金额为很小的正数很小的变动就会导致较大的百分比变动，扭曲了指标变动的经济意义2、垂直分析法指通过计算财务报表中各项目占总体的比重或结构，来反映财务报表中的项目与总体结构关系的一种分析方法。某项
8、目的比重=（该项目的金额/总体的金额）*100%1.同企业前后期2.不同企业同期3、趋势分析法指根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或动态比率的计算，比较和研究不同会计期间相关项目的变动情况和发展趋势的一种财务分析方法。定基指数=比较期指标数/基期指标数环比指数=比较期指标数/上期指标数4、比率分析法指将影响财务状况的两个相关因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业财务状况、经营成果和现金流量的一种财务分析方法。通过各种比率指标来确定经济活动变动程度，比率是相对数；1、构成比率=某个组成部分的数值/总体数值100%2、效率比率：财务中费用与所得的比例，反映投入与产
9、出的关系。比如销售利润率等；3、相关比率：某个项目和与其有关的其他项目加以对比所得的比率。比如流动比率等；5、因素分析法指依据财务指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序方法分析各因素对财务指标差异影响程度的一种技术方法。1.连环替代法2.差额计算法连环替代法连环替代法1、确定分析对象、确定分析对象2、按顺序替代、按顺序替代3、确定影响程度、确定影响程度4、加总影响数值、加总影响数值5、分析结果、分析结果基 期：N0=A0*B0*C0实际数：N =A1*B1*C1第一次：N1=A1*B0*C0第二次：N2=A1*B1*C0第三次：N =A1*B1*C1A=N1-N0=(A1-A0)*B0*C
10、0B=N2-N1=A1*(B1-B0)*C0C=N -N2=A1*B1*(C1-C0)A+B+C=A1*B1*C1-A0*B0*C0=N-N0N-N0基 期：N0=A0*B0*C0实际数：N =A1*B1*C1第一次：N1=A1*B0*C0第二次：N2=A0*B1*C0第三次：N =A0*B0*C1A=N1-N0=(A1-A0)*B0*C0B=N2-N0=A0*(B1-B0)*C0C=N -N0=A0*B0*(C1-C0)A+B+C=A1*B0*C0+A0*B1*C0+A0*B0*C1-3A0*B0*C0N-N0连环替代法的基本原理连环替代法的基本原理（一）因素的相关性（一）因素的相关性某一综
11、合指标的构成因素，必须是客观上存在着某一综合指标的构成因素，必须是客观上存在着因果关系因果关系，每个因素的变动都将影响到综合指标的变动。同时，各因素变动对总括指标的影响程度之和应等于总括指标的增减变化量，即总括指标的变化量正好被模型中所包含因素的作用分解完毕。连环替代法的基本原理连环替代法的基本原理（二）因素的相对稳定性（二）因素的相对稳定性 在测定某一因素对该项总括指标的影响时，采用余额推算的方法测算各因素变动对总括指标的影响程度，必须假定只有这一因素在变动必须假定只有这一因素在变动而其他因素不变而其他因素不变，即第一个因素的影响程度是在其他因素均不发生变化的条件下测算的结果；第二个因素的影
12、响程度是在扣除了第一个因素的影响程度和其他因素均不发生变化的条件下测算的结果。连环替代法的基本原理连环替代法的基本原理（三）因素的顺序性（三）因素的顺序性按照各个因素对某项指标影响的内在联系来确定替代顺序，不可随意颠倒，否则就会得出不同的不可随意颠倒，否则就会得出不同的计算结果，不能准确地说明问题。计算结果，不能准确地说明问题。先数量后质量先数量后质量先主要后次要先主要后次要先实物量后价值量先实物量后价值量 连环替代法连环替代法例：某企业2009年3月某种原材料的实际数是4620元，而计划数是4000元。实际比计划增加620元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价3个因素的
13、乘积构成的，因此，可以把材料费用这一总指标分解为3个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响程度。现假定3个因素的数值，见表项目单位计划数实际数产品产量件100110材料消耗量Kg87材料单价元56材料费用总和元40004620 示例示例示例示例示例示例2023/3/10Financial Reporting and Analysis28 解析过程解析过程:计划指标：计划指标：100 100 8 5=40008 5=4000（元）（元）第一次替代：第一次替代：110 110 8 8 5=4400 5=4400（元）（元）.第二次替代：第二次替代：110 110 7 7 5=38505=385
14、0（元）（元）.第三次替代：第三次替代：110 7 110 7 6 6=4620=4620（元）（元）.实际指标实际指标产量增加的影响：产量增加的影响：4400 4400 4000=400 4000=400（元）（元）材料材料节约节约节约节约的影响：的影响：3850 3850 4400=4400=550 550（元）（元）价格提高的影响：价格提高的影响：4620 4620 3850=770 3850=770（元）（元）全部因素的影响：全部因素的影响：400 400 550+770 =620 550+770 =620 （元）（元）二、财务报表分析的方法2023/3/10Financial Rep
15、orting and Analysis292.2.差额分析法：是连环替代法的一种简化形式，利用差额分析法：是连环替代法的一种简化形式，利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，计算各因各个因素的比较值与基准值之间的差额，计算各因素对分析指标的影响。素对分析指标的影响。产量增加的影响：产量增加的影响：(110(110 100)100)8 5=400 8 5=400（元）（元）材料材料节约节约的影响：的影响：(7(7 8)8)110 110 5 5 =550 550（元）（元）价格提高的影响：价格提高的影响：(6(6 5)5)110 110 7 7 =770 770 （元）（元）二、财务报表分析的方
16、法二、财务报表分析的方法课堂练习例课堂练习例课堂练习例课堂练习例课堂练习例课堂练习例1.21.21.22023/3/10Financial Reporting and Analysis30随堂练习随堂练习随堂练习随堂练习项目单位 计划数实际数产品产量件100120材料消耗量Kg45材料单价元76材料费用总和元2 8003 600例：某企业2010年3月A材料的实际数是3600元，而计划数是2800元。实际比计划增加800元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价3个因素的乘积构成的，因此，可以把材料费用这一总指标分解为3个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响程度。现假定
17、3个因素的数值，见表连环替代法连环替代法2023/3/10Financial Reporting and Analysis31 解析过程解析过程:计划指标：计划指标：100 100 4 7=28004 7=2800（元）（元）.第一次替代：第一次替代：120 120 4 4 7=3360 7=3360（元）（元）.第二次替代：第二次替代：120 120 5 5 7=4200 7=4200（元）（元）.第三次替代：第三次替代：120 5 120 5 6 6=3600=3600（元）（元）.实际指标实际指标产量产量 增加增加增加增加 的影响：的影响：3360 2800=560 3360 2800=
18、560（元）（元）材料材料 单耗增加单耗增加单耗增加单耗增加 的影响：的影响：4200 3360=840 4200 3360=840（元）（元）价格价格 降低降低降低降低 的影响：的影响：3600 4200=-600 3600 4200=-600（元）（元）全部因素的影响：全部因素的影响：560+840 560+840 600=800 600=800（元）（元）l l连环替代法连环替代法综合分析法将盈利能力、营运能力、偿债能力、现金能力和发展能力等各方面财务指标作为一个整体，系统、全面、综合地对企业财务状况和经营业绩进行剖析、解释和评价。随堂练习题单选单选1在企业编制的会计报表中，反映财务状况
19、变动的报表是（）。A、现金流量表 B、资产负债表 C、利润表 D、股东权益变动表 B2确定现金流量的计价基础是（）。A、权责发生制 B、应收应付制 C、收入费用配比制 D、收付实现制D3、在财务分析中，企业所有者最可能关注（）A、偿债能力指标 B、获利能力指标 C、成本费用指标 D、以上都不是 B单选单选4、下列有关财务报表的表述中不正确的是（）A、基本财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表B、利润表和资产负债表是以权责发生制为基础编制的C、现金流量表是收付实现制（现金）为基础编制的动态会计报表D、资产负债表、利润表以及利润分配表均属于动态会计报表D单选单选5、社会贡献率指标是（）利益主体
20、最关心的指标。A、所有者B、经营者C、政府管理者D、债权人C多选多选 1.财务报表分析具有广泛的用途，一般包括（）。A.预测企业未来的财务状况 B.预测企业未来的经营成果C.预测企业未来的报酬和风险D.评价公司管理业绩和企业决策E.判断投资、筹资和经营活动的成效ABCDE2.财务报表分析的主体有（）。A、债权人 B、投资人 C、经理人员 D、政府 E、职工和工会ABCDE判断判断1、财务指标分析就是指财务比率分析。错。和其他非比率指标分析2、比率分析法是一种特殊形式的比较分析法，它使用相对数比较，所以不受规模限制，应用面更广。对。3、比率分析法能综合反映比率与其所依据的财务报表之间的联系。错。反映两个因素之间的关系