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1、任务七任务七 全面预算全面预算 主要内容主要内容l7.1 生产经营全面预算的基本体系l7.2 全面预算编制的基本方法l7.3全面预算编制的其他方法2023/3/1027 7.1.1 生产经营全面预算的基本体系生产经营全面预算的基本体系l全面预算的概念l编制全面预算的意义l编制全面预算的作用l全面预算的基本体系2023/3/103全面预算的作用全面预算的作用明确目标明确目标、控制业务、控制业务内部协调、综合平衡内部协调、综合平衡分析比较、评价业绩分析比较、评价业绩2023/3/1047.2 全面预算体系全面预算体系全面预算体系销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算期末存货预算现金预
2、算预计利润表预计资产负债表销售与管理费用预算2023/3/1057.1.2 固定预算法固定预算法l销售预算，是全面预算的出发点l【例71】假定达成机械制造厂于计划年度2008年只生产和销售一种产品，每季的商品销售在当季收到的货款占50%，其余的50%在下季收讫。基期（2007年）末的应收账款余额为25 000元。该企业计划年度的分季销售预算如表71、表72所示。2023/3/106表表71 2008年度销售预算年度销售预算一季度二季度三季度四季度合计销售量11001200150012005000单价70707070销售收入7700084000105000840003500002023/3/10
3、7表表7 72 2 预期现金收入预期现金收入07年末应收账款 2500025000一季度销售额38500 3850077000二季度销售额42000 4200084000三季度销售额52500 52500105000四季度销售额4200042000合计63500 80500 97500 945003330002023/3/1087.1.3 7.1.3 生产预算生产预算l生产量与销售量之间的计算关系：l预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计起初存货l【例72】接上例，假定企业预算年度内每季度季末产品存货占其下季销售的10%，预算年度末存货量预计为100件，预算年度初产成品存货量为110件，据
4、此编制生产预算如表73所示。2023/3/109表表7 73 3 生产预算生产预算 2008年度 单位：件一季度二季度 三季度 四季度合计预计销售量11001200150012005000加:预计期末库存120150120100100减:预计期初库存110120150120110预计生产量111012301470118044902023/3/10107.1.3 7.1.3 直接材料预算直接材料预算l直接材料预计采购量计算公式：l预计采购量=预计生产需要量+预计期末材料存货-预计期初材料存货l【例73】接上例，假定该企业直接材料消耗定额为2千克，每千克单价为5元，预算期内每季季末存料量占其下季生
5、产需要量的20%，预算期末材料存量为500千克，预算期初材料存量为400千克，每季材料采购在当季付款的占60%，其余部分在下季付款。该企业预算期初应付款为7000元，根据上述资料编制该企业的预算年度直接材料采购预算，如表74、75所示。2023/3/1011表表7 74 4 直接材料预算直接材料预算 一季度 二季度 三季度四季度合计预计生产量11101230147011804990单位定额消耗2222预计需要量22202460294023609980加:预计期末库存492558472500500减:预计期初库存400492588472400预计采购量231225562824238810080计
6、划单价55555预计采购金额11560127801412011940504002023/3/1012表表7 75 5 预计现金支出预计现金支出l 单位：元07年末应收账款 70007000一季度采购额6936462411560二季度采购额7668511212780三季度采购额8472564814120四季度采购额71647164现金支出合计13936122921358412812526242023/3/10137.1.4 7.1.4 直接人工预算直接人工预算l【例74】接前例，假定达成机械制造厂计划期间所需直接人工只有一个工种，生产单位产品需要直接人工工时为5小时，每小时工资率为4元，该厂20
7、08年度直接预算如表76所示。2023/3/1014表表76 直接人工预算直接人工预算一季度二季度三季度四季度 合计预计生产量11101230147011804990单位产品直接人工工时（小时）5555直接人工总工时555061507350590024950单位工资率44444预计直接人工成本22200246002940023600998002023/3/10157.1.5 7.1.5 制造费用预算制造费用预算l【例75】接上例，根据有关资料，假定该企业预算年度的制造费用预算如表77、表78所示。2023/3/1016表表7 77 7 制造费用预算制造费用预算成本明细项目金额费用分配率变动费用
8、间接人工15000变动制造费用分配率=变动制造费用总额直接人工工时=4990024950=2元小时间接材料8000维修费10000水电费12500机物料消耗4400合计499002023/3/1017续表续表7 77 7 制造费用预算制造费用预算成本明细项目金额费用分配率固定费用维修费5200固定制造费用按季分配=288004=7200（元）（月）分配每季固定费用支出折旧费7400管理费7500保险费6600财产税2100合计288002023/3/1018表表7 78 8 预期现金支出预期现金支出一季度 二季度 三季度 四季度 合计直接人工工时555061507350590024950变动费
9、用分配率 2222变动费用现金支出 1110012300147001180049900固定费用现金支出 720072007200720028080减：折旧费 18501850185018507400现金支出合计 16450176502005017150713002023/3/10197.1.6 7.1.6 单位成本和期末存货预算单位成本和期末存货预算l【例76】根据上述有关资料，编制该企业产品单位成本和期末产成品存货预算，如表79所示。2023/3/1020表表7 79 9 产品单位成本和期末存货预算产品单位成本和期末存货预算成本项目单位消耗定额金额单位成本直接材料2kg5元10直接人工5h4
10、元h20变动制造费用5h2元h10变动生产成本40期末期末存货数量100存货单位变动成本40预算期末存货余额40002023/3/10217.1.7 7.1.7 销售及管理费用预算销售及管理费用预算l【例77】根据该企业有关资料，编制费用预算表，如表710、表711所示。2023/3/1022表表7 710 10 销售及管理费用预算销售及管理费用预算费用项目预算金额分配率变动费用销售人员工资及佣金6000单产品变动费用支出=变动费用合计预计销售量=20000 5000=4元运输费9000办公费5000合计20000固定费用管理人员工资8000每季度固定费用=24000 4=6000广告费100
11、00保险费3000财产税3000合计240002023/3/1023表表7 711 11 预期的资金支出预期的资金支出 一季度二季度 三季度 四季度合计预计销售量11001200150012005000单位变动销售与管理费用4444变动销售与管理费用440048006000480020000固定销售与管理费用 600060006000600024000现金支出合计 10400108001200010800440002023/3/10247.1.8 7.1.8 现金预算现金预算l现金预算现金预算，反映预算期内现金收支余缺及其筹集与运用情况。l包括四个部分：现金收入、现金支出、现金余缺、投（融）资
12、；l【例78】假定该企业预算期内现金余额最低限额为10 000元，最高限额为15 000元。预计每季支付股利2 000元。专门决策计划第一季度购置设备支出5 000元，第二季度购置设备支出17 000元，第三季度购置设备支出5 000元，第四季度无设备购置，预算期初现金为10 000元。现金预算如表712所示。2023/3/1025表表7 712 200812 2008年度现金预算年度现金预算一季度二季度三季度四季度合计期初现金余额10000134321365012455.510000加:本期现金收入63500805009450094500333000合计：735009393210815010
13、6955.5 343000减:直接材料1393612292135841281252624直接人工2220024600294002360099800制造费用1645017650200501715071300销售及管理费用1040010800120001080044000预计所得税5082594084735940254352023/3/1026续续表表7 712 200812 2008年度现金预算年度现金预算预计设备购置5000170005000-27000预计支付股利20002000200020008000合计：75068902829050772302328159收支相抵-15683650176
14、4334653.514841向银行借款1500010000-25000偿还借款-（5000）（20000）（25000）支付利息（5%）-（187.5）（875）（1062.5）期末现金余额134321365012445.5 13778.513778.52023/3/10277.1.9 7.1.9 编制预计利润表编制预计利润表l预计利润表预计利润表，用来综合反映企业在计划期间生产经营的财务情况。l【例7-9】依前例，企业根据以上预算资料，编制年度分季的预计利润表，如表713所示。2023/3/1028表表7 713 13 编制编制20082008年度预计利润表年度预计利润表一季度二季度三季度四
15、季度合计销售量11001200150012005000销售收入770008400010500084000350000减:变动生产成本44000480006000048000200000变动销售管理费用440048006000480020000贡献毛益28600312003900031200130000减:固定制造费用720072007200720028800固定销售管理费用6000600060006000240002023/3/1029续表续表7 713 13 编制编制20082008年度预计利润表年度预计利润表营业利润1540018000258001800077200减：利息支出-187.5
16、8751062.5税前利润154001800025612.251712576137.5减:所得税（25%）385045006403.134281.2519034.38税后利润115501350019209.7512843.7557103.122023/3/10307.1.10 7.1.10 编制预计资产负债表编制预计资产负债表l预计资产负债表，预计资产负债表，反映企业在预算期末的财务状况。l【例710】依前例，假定企业预算期初的资产负债表如表714所示，假设预算期股本数减少309.63元，即减少1.24%。l编制计划期末的资产负债表，如表715所示。2023/3/1031表表7 714 14
17、预算期初资产负债表预算期初资产负债表资产负债和所有者权益流动资产：流动负债：1.现金 100008.应付账款 70002.应收账款 25000合计：70003.存货 20004.产成品 4400合计:41400股东权益：2023/3/1032续表续表7 714 14 预算期初资产负债表预算期初资产负债表5.土地 20000 9.普通股：250006.房屋及设备 26000 10.留存收益 314007.累计折旧 24000 合计：56400合计：22000资产总计:63400 负债及所有者权益总计:634002023/3/1033表表7 715 15 预算期末资产负债表预算期末资产负债表资产负
18、债和所有者权益流动资产：流动负债：1.现金：13778.58.应付账款 47762.应收账款 42000合计：47763.存货 25004.产成品 4000合计:62778.5股东权益：2023/3/1034续表续表7 715 15 预算期末资产负债表预算期末资产负债表5.土地 20000 9.普通股：24690.376.房屋及设备 53000 10.留存收益 80503.12 7.累计折旧 31400 合计：105193.49合计：41600资产总计:103878.5 负债及所有者权益总计:109969.492023/3/10357.3 7.3 弹性预算弹性预算l预算，按其是否可按业务量调整
19、,分为弹性预算与固定预算。l固定预算固定预算的缺点：实际业务量与预算业务量发生差异时，各费用项目的实际数与预算数即无可比基础。l弹性预算弹性预算，也称变动预算，根据收入、成本、利润与业务量之间关系，按可预见的业务量分别确定相应的预算数，使预算随着业务水平的变化而变化。l成本性态成本性态：按是否与业务量成比例变动，分为固定成本和变动成本2023/3/1036l固定成本固定成本，不随业务量变化而变化。l变动成本变动成本，随着业务量的变化而成正比例变化。l假定原费用预算总数为y，其中固定费用总数为a，原预计产量为x，则变动费用总数为bx。所以原预算中固定费用与变动费用的相互关系为：y=a+bx202
20、3/3/1037l【例711】以上节所举例的表75“制造费用预算”的有关资料为根据（原预计产量为4 990件），分别制定出业务量每间隔10%，即22 500工时、24 950工时、27 500工时、30 000工时的制造费用弹性预算，如表716所示。2023/3/1038表表7 716 16 达成机械厂制造费用弹性预算达成机械厂制造费用弹性预算成本项目每工时费用分配率业务量22500h24950h27500h 30000h间接人工0.613500150001650018000间接材料0.327200800088009600维修费0.49000100001100012000水电费0.511250
21、125001375015000机物料消耗0.184050440049505400小计450004990055000600002023/3/1039续表续表7 716 16 达成机械厂制造费用弹性预算达成机械厂制造费用弹性预算成本项目业务量22500h24950h27500h 30000h维修费5200520052005200折旧费7400740074007400管理费7500750075007500保险费6600660066006600财产税2100210021002100小计288002880028800288002023/3/10407.3.2 7.3.2 零基预算和增量预算零基预算和增量
22、预算l预算按其是否以基期水平为基础编制，分为零零基预算和增量预算。基预算和增量预算。l零基预算，又零基预算，又称零底预算，指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑历史情况。l零基预算三步骤：1、提出预算项目；2、进行成本效益分析；3、分配资金、落实预算。2023/3/1041l【例712】假定达成机械制造厂在编制下年度销售及管理费用预算时，拟采用零基预算法。该企业预算年度计划可用于销售和管理方面的资金总额为30 000元。销售和管理费用零基预算编制方法如下：2023/3/1042项目金额广告费18000销售人员培训费11000外地销售机构租金7000差旅费6000办公费3000合
23、计450002023/3/1043表表7 718 18 成本成本效益分析结果效益分析结果 l据此分配资金、落实预算如表719所示 明细项目每期平均费用发生额每期平均收益成本效益比率广告费1500015000010销售培训费8000120000152023/3/1044表表7 719 19 费用预算表费用预算表 项目金额外地销售机构租金7000差旅费6000办公费3000合计160002023/3/10457.3.3 7.3.3 滚动预算和定期预算滚动预算和定期预算l按预算期是否连续，分为滚动预算和定期预算。预算和定期预算。l滚动预算l定期预算2023/3/10462023/3/1047一、单项
24、选择题1B 2C 3D 4C 5C 6B 7A 8A 9D 10C二、多项选择题1ABD 2ABCD 3BCD 4ABCD 5ABD 6ABCD 7ABCD 8AC 9ABD 10ACD三、判断题1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.1（1）第一季度：100*1 000=100 000（元）第二季度：100*1 500=150 000（元）第三季度：100*2 000=200 000（元）第四季度：100*1 800=180 000（元）（2）第一季度：60 000+100 000*60%=120 000（元）第二季度：100 000*40%+150 000*60%=130 000（元）第
25、三季度：150 000*40%+200 000*60%=180 000（元）第四季度：200 000*40%+180 000*60%=188 000（元）（3）180 000*40%=72 000（元）2023/3/1048（1）第一季度：2 000+1 800*20%-400=1 960（件）第二季度：1 800+2 400*20%-1 800*20%=1 920（件）第三季度：2 400+2 200*20%-2 400*20%=2 360（件）第四季度：2 200+2 100*20%-2 200*20%=2 180（件）B产品的总产量为：1 960+1 920+2 360+2 180=8 420（件）（2）B产品的生产总成本为：（15+6+8）*8 420=244 180（元）（3）B产品的总销售量为：2 000+1 800+2 400+2 200=8 400（件）B产品的总销售成本为：12 000+（15+6+8）*8 000=244 000（元）2023/3/1049