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1、第六章第六章 流动资产的核算流动资产的核算 第一节第一节 流动资产的概述流动资产的概述 第二节第二节 货币资产的概述货币资产的概述 第三节第三节 应收帐款的核算应收帐款的核算第四节第四节 存货的核算存货的核算第一节第一节 流动资产的概述流动资产的概述 一一.流动资产的定义和分类流动资产的定义和分类 1、定义、定义:流动资产是指在一年内或超过一流动资产是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2、分类、分类:（1）按流动性，流动资产可分为：）按流动性，流动资产可分为：A、速动资产速动资产 B、盘存资产盘存资产 （2）按所处的阶段，流动资产可分为）
2、按所处的阶段，流动资产可分为 A、生产领域的流动资产生产领域的流动资产 B、流通领域的流动资产流通领域的流动资产 二二.流动资产的特点流动资产的特点 1、并存性、并存性是指在企业的生产经营过程中是指在企业的生产经营过程中往往同时存在各种形式的流动资产。往往同时存在各种形式的流动资产。2、起继性、起继性是指不同形式的流动资产，会是指不同形式的流动资产，会随着生产过程的进行，依次从一种形态转化为随着生产过程的进行，依次从一种形态转化为另一种形态。另一种形态。3、波动性、波动性在生产过程中各种流动资产会在生产过程中各种流动资产会供、产、销等因素的影响，其资金占有额有高供、产、销等因素的影响，其资金占
3、有额有高有低，起伏不定。有低，起伏不定。第二节第二节 货币资产的核算货币资产的核算 一一.货币资产的概念和种类货币资产的概念和种类 1.概念概念:货币资产是指处于货币形货币资产是指处于货币形态的那部分流动资产。态的那部分流动资产。2.种类种类:现金、银行存款、其他货现金、银行存款、其他货币资金币资金 二二.现金的核算现金的核算 （一）关于现金收支范围的规定（一）关于现金收支范围的规定 1.关于现金支出范围的规定关于现金支出范围的规定1）支付给职工的工资、津贴；）支付给职工的工资、津贴；2）支付给个人的劳务报酬；）支付给个人的劳务报酬；3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、）根据国家规定颁发给个
4、人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；文化艺术、体育等各种奖金；4）支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；）支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；5）预借给出差人员随身携带的差旅费；）预借给出差人员随身携带的差旅费；6）支付给职工个人的各种劳保、福利费以及按国家；）支付给职工个人的各种劳保、福利费以及按国家；规定应支付给职工的其他支出；规定应支付给职工的其他支出；7）结算点以下的零星支出。）结算点以下的零星支出。二二.现金的核算现金的核算 2.关于现金收入范围的规定关于现金收入范围的规定 1 1）职工个人交回的各种借款和单位部门交回备用金）职工个人交回的各种借款和单位部门交回备用金等；等
5、；2 2）收取不具备转帐条件的单位或个人的销售款项；）收取不具备转帐条件的单位或个人的销售款项；3 3）不足结算起点的小额业务收入。）不足结算起点的小额业务收入。（二）库存现金的管理（二）库存现金的管理 1.严格控制库存现金的规模严格控制库存现金的规模 2.严格控制坐支现金严格控制坐支现金 3.建立健全现金的内部控制制度建立健全现金的内部控制制度（三）现金的核算（三）现金的核算 1、总分类核算、总分类核算 A、收入现金时、收入现金时:借借:库存现金库存现金 贷贷:有关科目有关科目 B、支出现金时、支出现金时:借借:有关科目有关科目 贷贷:库存现金库存现金 C、举例、举例 2、序时核算、序时核算
6、现金日记帐格式现金日记帐格式3、备用金的核算、备用金的核算（1）备用金的概念）备用金的概念是指企业财务部门为了满足是指企业财务部门为了满足企业其他各部门的零星周转用款需要而事先拔付给这些企业其他各部门的零星周转用款需要而事先拔付给这些部门的备用款项。部门的备用款项。（2）备用金的核算方法（两种核算制度）备用金的核算方法（两种核算制度）一般备用金制度一般备用金制度是指备用金的领用单位在用款是指备用金的领用单位在用款报销时财务部门直接冲减原先领用的备用金，而不补充现报销时财务部门直接冲减原先领用的备用金，而不补充现金，以后如有需要重新申请的一种核算方法。金，以后如有需要重新申请的一种核算方法。定额
7、备用金制度定额备用金制度是指备用金的领用单位在用款是指备用金的领用单位在用款报销时财务部门不冲减原先领用的备用金，而直接补充现报销时财务部门不冲减原先领用的备用金，而直接补充现金，以后在确定不需要时交回的一种核算方法。金，以后在确定不需要时交回的一种核算方法。一般备用金制度的核算一般备用金制度的核算 领用备用金时领用备用金时：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 报销用款时：报销用款时：借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 退回备用金时：退回备用金时：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 定额备用金制度定
8、额备用金制度 领用备用金时领用备用金时：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 报销用款时：报销用款时：借：有关科目借：有关科目 贷：库存现金贷：库存现金 退回备用金时：退回备用金时：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 三三.银行存款的核算银行存款的核算 （一）银行转帐结算方式（一）银行转帐结算方式 1.同城结算方式同城结算方式:2.异地结算方式异地结算方式 支票结算支票结算 银行汇票结算银行汇票结算 银行本票结算银行本票结算 异地托收承付结算异地托收承付结算 委托收款结算委托收款结算 汇兑结算汇兑结算 商业汇票结算商业汇票结算 委托
9、收款结算委托收款结算 商业汇票结算商业汇票结算 二二.支票结算支票结算 1、支票的概念、支票的概念支票是银行的存款人签发给支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或通知开户银行从其存款中付款的一收款人办理结算或通知开户银行从其存款中付款的一种票据。种票据。2、支票的种类、支票的种类 现金支票现金支票 转帐支票转帐支票 3、支票的结算程序、支票的结算程序 1）签发支票、留下存根；）签发支票、留下存根；2）交给收款人，清偿债务；）交给收款人，清偿债务；3）收款人提取现金或转帐或背书转让。）收款人提取现金或转帐或背书转让。二二.支票结算支票结算 4、支票结算的注意事项、支票结算的注意事项1）支票一律采
10、用记名式，经中国人民银行总行批准的地区）支票一律采用记名式，经中国人民银行总行批准的地区的转帐支票可以背书转让；的转帐支票可以背书转让；2）支票的起点金额为）支票的起点金额为100元；元；3）支票的付款期为）支票的付款期为10天；天；4）支票书写必须规范，不得随意更改；）支票书写必须规范，不得随意更改；5）禁止签发空头支票、控制签发空白支票；签发人必须在）禁止签发空头支票、控制签发空白支票；签发人必须在银行账户余额内银行账户余额内,按规定向收款人签发支票。对签发空头按规定向收款人签发支票。对签发空头支票或印章与预留印签不符的支票，银行除退票外，并支票或印章与预留印签不符的支票，银行除退票外，并
11、按票面金额的按票面金额的5%但最低不低于但最低不低于1000元处以罚款。元处以罚款。6）遗失现金支票应立即向开户银行申请挂失，而遗失转帐）遗失现金支票应立即向开户银行申请挂失，而遗失转帐支票银行不受理挂失，但可以请收款单位协助防范。支票银行不受理挂失，但可以请收款单位协助防范。三三.商业汇票结算商业汇票结算 1、商业汇票的概念、商业汇票的概念是指由收款人或付款人是指由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期向收款人或被背书人签发，由承兑人承兑，并于到期向收款人或被背书人支付款项的一种银行票据。支付款项的一种银行票据。2、商业汇票的种类、商业汇票的种类银行承兑汇票银行承兑汇票付款人的开户银行作
12、为承兑人；付款人的开户银行作为承兑人；商业承兑汇票商业承兑汇票付款人作为承兑人。付款人作为承兑人。3、商业承兑汇票结算程序、商业承兑汇票结算程序 付款人付款人（承兑人）（承兑人）收款人收款人付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行（4）寄送汇票）寄送汇票（1）签发商业汇票）签发商业汇票（2）承兑商业汇票）承兑商业汇票（3）到期办理收款）到期办理收款或提前贴现或提前贴现（7）送达收款通知书）送达收款通知书（5）付款通知书）付款通知书（6）划拔款项）划拔款项4、银行承兑汇票结算程序、银行承兑汇票结算程序 收款人收款人付款人付款人收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位开户付
13、款单位开户银行（承兑人）银行（承兑人）（1）签发商业汇票）签发商业汇票（2）申请承兑）申请承兑（3）银行受理承兑）银行受理承兑（8）付款通知书）付款通知书（4）交付银行承兑汇票）交付银行承兑汇票（6）寄送汇票）寄送汇票（7）划拔款项）划拔款项（5）到期收款或提前贴现）到期收款或提前贴现（9）收款通知书）收款通知书三三.商业汇票结算商业汇票结算 5、使用承兑汇票结算方式的注意事、使用承兑汇票结算方式的注意事项项1）商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约）商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易的款项结算；定延期付款的商品交易的款项结算；2）禁止签发无商品交易的汇票；）禁
14、止签发无商品交易的汇票；3）商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件付款责）商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件付款责任；任；三三.商业汇票结算商业汇票结算 4）商业汇票一律采用记名式，允许背书转让；）商业汇票一律采用记名式，允许背书转让；5）商业汇票的付款期最长不得超过）商业汇票的付款期最长不得超过6个月；个月；6）银行在办理承兑时收取千分之一的承兑手续费。）银行在办理承兑时收取千分之一的承兑手续费。7）商业承兑汇票，如到期付款人资金不足，银行进）商业承兑汇票，如到期付款人资金不足，银行进行退票处理，同时银行对付款人按票面金额处以行退票处理，同时银行对付款人按票面金额处以5但不低于但不低于50元
15、的罚款。元的罚款。四、银行汇票结算方式四、银行汇票结算方式1、银行汇票的慨念、银行汇票的慨念是汇款人将款项交存当地开户是汇款人将款项交存当地开户银行，由银行签发汇票给汇款人，持往异地办理转帐结算银行，由银行签发汇票给汇款人，持往异地办理转帐结算或支取现金的一种银行票据。或支取现金的一种银行票据。2、银行汇票的结算程序、银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序 3、使用银行汇票结算方式的注意事项、使用银行汇票结算方式的注意事项1）银行汇票一律采用记名式；银行汇票一律采用记名式；2）银行汇票的汇款金额起点为）银行汇票的汇款金额起点为500元；元；3）银行汇票的付款期为一个月；）银行汇
16、票的付款期为一个月；4）需要支取现金的汇票应在）需要支取现金的汇票应在“汇款金额汇款金额”栏中注明栏中注明“现金字样现金字样”；5）办理收款时应同时提供银行汇票联和解讫通知联。）办理收款时应同时提供银行汇票联和解讫通知联。五五.银行存款的核算银行存款的核算1.收款时收款时 借借:银行存款银行存款 贷贷:有关科目有关科目2.付款时付款时 借借:有关科目有关科目 贷贷:银行存款银行存款六六.银行存款的核对银行存款的核对1、未达帐项的概念、未达帐项的概念企业和银行之间一方已登记入企业和银行之间一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的账项。账，而另一方尚未登记入账的账项。2、未达帐项的类型、未达帐项的类
17、型1）企业已收款入账，银行尚未入账；）企业已收款入账，银行尚未入账；2）企业已付款入账，银行尚未入账；）企业已付款入账，银行尚未入账；3）银行已收款入账，企业尚未入账；）银行已收款入账，企业尚未入账；4）银行已付款入账，企业尚未入账；）银行已付款入账，企业尚未入账；3、银行存款余额调节表的编制、银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表2003年年8月月31日日银行存款日记帐银行存款日记帐金额金额银行对帐单银行对帐单金额金额银行帐面存款余额银行帐面存款余额22200银行对帐单余额银行对帐单余额21800加：行收企未收加：行收企未收3000加：企收行未收加：企收行未收2500减
18、：行付企未付减：行付企未付2100减：企付行未付减：企付行未付1200调节后存款余额调节后存款余额23100调节后存款余额调节后存款余额23100第三节第三节 应收帐款的核算应收帐款的核算 一.应收帐款概述应收帐款概述 1.定义定义是指企业因销售产品、材料、商品、提供商业性是指企业因销售产品、材料、商品、提供商业性劳务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。劳务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。2.作用作用 促销作用促销作用 减少库存减少库存 扩大市场份额扩大市场份额 二.应收帐款的核算应收帐款的核算 1.帐户设置帐户设置应收账款应收账款期初余额期初余额本期因销售产本期因销售产品提供
19、劳务发品提供劳务发生的应收账款生的应收账款本期收回的本期收回的应收账款应收账款期末余额期末余额应收票据应收票据期初余额期初余额本期因销售产本期因销售产品提供劳务收品提供劳务收到的商业汇票到的商业汇票本期收回的到期本期收回的到期商业汇票款项商业汇票款项期末余额期末余额三三.坏帐损失的核算坏帐损失的核算1、坏帐与坏账损失、坏帐与坏账损失坏账是指企业无法收回的应收账款；坏账是指企业无法收回的应收账款；坏账损失是指由于发生坏账而给企业带来的财产损失。坏账损失是指由于发生坏账而给企业带来的财产损失。2、帐户设置帐户设置 坏账准备坏账准备期初余额期初余额本期因发生坏账本期因发生坏账而冲销的坏账准而冲销的坏
20、账准备金备金本期按规定提本期按规定提取的坏账准备取的坏账准备金金期末余额期末余额第四节第四节 存货的核算存货的核算一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类 1、概念：存货是指企业为了销售或者耗用而储存的、概念：存货是指企业为了销售或者耗用而储存的各种资产。各种资产。2。分类：。分类：1）按经济用途可将存货）按经济用途可将存货 2）按所处的阶段可将存货）按所处的阶段可将存货 原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品产成品产成品半成品半成品商品商品生产过程的存货生产过程的存货销售过程的存货销售过程的存货二、存货的计价方法二、存货的计价方法1、按实际成本计价、按实际成本计价 按实际成本计价时，收
21、入存货按取得存货时的按实际成本计价时，收入存货按取得存货时的实际支出计价入帐，发出存货时按发出存货取得时实际支出计价入帐，发出存货时按发出存货取得时的实际支出，按一定的方法计算得出的实际成本计的实际支出，按一定的方法计算得出的实际成本计价入帐。价入帐。2、按计划成本计价、按计划成本计价.按计划成本计价时，收入存货时按取得存货时按计划成本计价时，收入存货时按取得存货时的实际成本计价入帐，并确定材料成本差异，发出的实际成本计价入帐，并确定材料成本差异，发出存货时按计划成本结转成本，并在期末结转本期发存货时按计划成本结转成本，并在期末结转本期发出存货的成本差异。出存货的成本差异。二、存货的计价方法二
22、、存货的计价方法存货的计价分为三个阶段：1、存货增加时的计价 主要根据导致存货增加的不同方式确定新增存货的价值。主要根据导致存货增加的不同方式确定新增存货的价值。常用的方式有：外购的存货、自产的存货、委托加工的存货、常用的方式有：外购的存货、自产的存货、委托加工的存货、投资转入的存货、接受捐赠的存货、盘盈的存货等。投资转入的存货、接受捐赠的存货、盘盈的存货等。2、存货发出时的计价3、期末存货价值的调整 一般按照存货的实际成本与市价熟低法进行，通过计提存一般按照存货的实际成本与市价熟低法进行，通过计提存货跌价准备来实现。货跌价准备来实现。实际成本计价实际成本计价 1）先进先出法）先进先出法 先进
23、先出法是以先购入的存货先发出为先进先出法是以先购入的存货先发出为假设前提，日常发出存货的实际成本，按存货假设前提，日常发出存货的实际成本，按存货入库的顺序，最先入库的存货的实际成本最先入库的顺序，最先入库的存货的实际成本最先作为发出存货的实际成本进行结转。作为发出存货的实际成本进行结转。2）后进先出法后进先出法 后进先出法与先进先出法相反，是以后后进先出法与先进先出法相反，是以后入库存货先发出这一假设为依据的，按照存货入库存货先发出这一假设为依据的，按照存货入库的逆次序来确定其单价作为发出存货的成入库的逆次序来确定其单价作为发出存货的成本。本。实际成本计价实际成本计价3）加权平均法）加权平均法
24、 加权平均法也叫全月一次加权平均法，其发出存货加权平均法也叫全月一次加权平均法，其发出存货的单价是通过期初结存存货的金额与本月入库存货的单的单价是通过期初结存存货的金额与本月入库存货的单价用其数量作为权数进行加权平均后得出。价用其数量作为权数进行加权平均后得出。4）移动加权平均法）移动加权平均法 采用这种方法，在每次存货入库后计算一次单位采用这种方法，在每次存货入库后计算一次单位成本，并以此作为下次发出存货的计价成本。成本，并以此作为下次发出存货的计价成本。5）个别计价法）个别计价法发出存货的发出存货的单位成本单位成本期初结存存货的实际成本期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本本期收入
25、存货的实际成本期初存货的数量期初存货的数量+本期入库存货的数量本期入库存货的数量=移动加权平移动加权平均单位成本均单位成本=本次收入前结存存货总成本本次收入前结存存货总成本+本次收入存货的实际成本本次收入存货的实际成本本次收入前结存存货的数量本次收入前结存存货的数量+本次收入存货的数量本次收入存货的数量三三.存货的核算存货的核算1.帐户设置材料采购材料采购期初余额期初余额本期发生的采本期发生的采购费用购费用结转本期入库材料结转本期入库材料的实际采购成本的实际采购成本期末余额期末余额原材料原材料期初余额本期入库材料的实际成本本期发出材料的实际成本期末余额 包装物包装物期初余额期初余额本期收入包装
26、本期收入包装物的实际成本物的实际成本结转本期发出包结转本期发出包装物的实际成本装物的实际成本期末余额期末余额低值易耗品低值易耗品期初余额期初余额本期收入低值易本期收入低值易耗品的实际成本耗品的实际成本本期发出低值易本期发出低值易耗品的实际成本耗品的实际成本期末余额期末余额2.存货的核算 1、发生采购费用时、发生采购费用时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款（或应付帐款等）贷：银行存款（或应付帐款等）2、购进物资入库时：、购进物资入库时：借：原材料（或包装物、低值易耗品）借：原材料（或包装物、低值易耗品）贷：材料采购贷：材料采购 3、发
27、出物资时、发出物资时 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：原材料（或包装物、低值易耗品）贷：原材料（或包装物、低值易耗品）其中销售过程中领用的包装物根据单独计价与不单独计价采用不同的其中销售过程中领用的包装物根据单独计价与不单独计价采用不同的账务处理方式：账务处理方式：1）不单独计价的）不单独计价的 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物 2）单独计价的（要做为其他业务的销售收入来处理）单独计价的（要做为其他业务的销售收入来处理）借：银行存款（或应收账款等）借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费
28、应交增值税（销项）应交增值税（销项）借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物贷：包装物 4、低值易耗品的成本摊销方法、低值易耗品的成本摊销方法 1）一次摊销法）一次摊销法 一次性把低值易耗品的成本放入对应的成本费用一次性把低值易耗品的成本放入对应的成本费用类账户中（适用于价值相对较低，使用时间较短的低类账户中（适用于价值相对较低，使用时间较短的低值易耗品）值易耗品）借：借：*费用费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 当低值易耗品报废时当低值易耗品报废时 借：原材料借：原材料残料（或现金等账户）残料（或现金等账户）贷：贷：*费用费用 2）分次摊销法）分次摊销法 把低值易耗品的成本分多次放入对应
29、的成本费用把低值易耗品的成本分多次放入对应的成本费用类账户中（适用于价值相对较高，使用时间较长的低类账户中（适用于价值相对较高，使用时间较长的低值易耗品）值易耗品）借：待摊费用借：待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 N次次 借：借：*费用费用 贷：待摊费用贷：待摊费用低值易耗品报废时要用它的净残值冲减对应的低值易耗品报废时要用它的净残值冲减对应的*费用费用 借：现金（或其他账户）借：现金（或其他账户）贷：贷：*费用费用3）五五摊销法）五五摊销法 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 借：借：*费用费用（成本的（成本的1/21/2）贷：低值易耗品贷：低值易耗品低低值易耗品摊销值易耗品摊销（成本的（成本的1/21/2）借：原材料借：原材料残料（或现金等账户）残料（或现金等账户）*费用费用（成本的（成本的1/2-1/2-残值）残值）贷：低值易耗品贷：低值易耗品低低值易耗品摊销值易耗品摊销（成本的（成本的1/21/2）借：低值易耗品借：低值易耗品低低值易耗品摊销值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低在用低值易耗品值易耗品 借：管理费用借：管理费用 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 借：借：存货跌价准存货跌价准备备 贷：贷：管理费用管理费用