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1、会计学1第三节第三节 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 会计学2无形资产的概念无形资产的概念无形资产是指企业长期为生产经营而持无形资产是指企业长期为生产经营而持有、没有实物形态的非货币性资产，一有、没有实物形态的非货币性资产，一般能使企业在未来一段时期内获得较高般能使企业在未来一段时期内获得较高的收益，但也具有较大的不确定性。的收益，但也具有较大的不确定性。无形资产主要包括专利权、非专利技术、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。商标权、著作权、土地使用权和商誉等。会计学3以下哪些属于无形资产？以下哪些属于无形资产？软件公司为客户开发的软件软件公司为客户开
2、发的软件企业销售商品应收的款项企业销售商品应收的款项企业在生产中发明的专利技术企业在生产中发明的专利技术企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使用权年的使用权企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五的使用权的使用权会计学4一、无形资产的核算一、无形资产的核算无形资产取得的核算无形资产取得的核算无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算无形资产转让的核算无形资产转让的核算无形资产的期末计价无形资产的期末计价 会计学5（一）（一）无形资产取得的核算无形资产取得的核算 企业取得无形资产方式：企业取得无形资产方式：购入购入自创自创其他方式其他方式
3、 会计学61 1、购入无形资产的核算、购入无形资产的核算 企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。费、注册登记费等计价。购入时，应借记购入时，应借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买企业净资产公允价值的差额，
4、可以作为商誉计价入账。企业净资产公允价值的差额，可以作为商誉计价入账。购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；根据实际支付的价款，贷记根据实际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”科目；根据科目；根据实际支付价款大于净资产的差额，借记实际支付价款大于净资产的差额，借记“无形资产无形资产-商誉商誉”科目。科目。会计学7【例例2222】某某企企业业购购入入一一项项专专利利技技术术，双双方方协协商商确确认的价值为认的价值为480 000480 000元，以
5、银行存款支付。元，以银行存款支付。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。会计学8借：无形资产借：无形资产专利权专利权 480 000480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000480 000会计学9【例例2323】某某企企业业购购买买另另一一企企业业，实实际际支支付付的的价价款款为为450 450 000000元元。被被购购买买企企业业的的全全部部资资产产作作价为价为750 000750 000元，全部负债为元，全部负债为350 000350 000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录会计学10第一步第一步 计算应确认商誉计
6、算应确认商誉商誉的价值商誉的价值=实际买价实际买价-（资产（资产-负债）负债）=450 000-=450 000-（750 000-350 000750 000-350 000）=50 000=50 000（元）（元）会计学11第二步第二步 编制会计分录编制会计分录借：无形资产借：无形资产商誉商誉 50 00050 000 资产类科目资产类科目 750 000750 000 贷：负债类科目贷：负债类科目 350 000350 000 银行存款银行存款 450 000450 000会计学12（二）（二）无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在企业的无形
7、资产计价入帐以后，应从受益之日起，在有效的使用期限内平均摊销。有效的使用期限内平均摊销。企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为止，不留残值。止，不留残值。为了简化核算工作，一般不设立为了简化核算工作，一般不设立“无形资产摊销无形资产摊销”这这一备抵科目，而是直接冲减一备抵科目，而是直接冲减“无形资产无形资产”科目。科目。摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记“管理管理费用费用”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产”科目。科目。无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊销额无形资产原价减去摊余价值，即为累
8、计摊销额。会计学13【例例2424】某某企企业业购购入入一一项项专专利利技技术术，双双方方协协商商确确认的价值为认的价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。该该专专利利权权合合同同规规定定的的受受益益期期限限为为1010年年，每每 月月 摊摊 销销 额额 为为 4 4 000000元元（480 480 000/10/12000/10/12）。）。要求：编制无形资产摊销的会计分录。要求：编制无形资产摊销的会计分录。会计学14借：管理费用借：管理费用 4 0004 000 贷：无形资产贷：无形资产 4 0004 000会计学15（三）（三）无形资产转让的核算无形资
9、产转让的核算 企业拥有的无形资产，可以根据实际情企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。况依法进行转让。企业转让无形资产的方式主要有两种：企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是转让无形资产的所有权，另一种一种是转让无形资产的所有权，另一种是转让无形资产的使用权。是转让无形资产的使用权。会计学161 1、转让无形资产所有权的核算、转让无形资产所有权的核算 企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。的差额，确认为当期损益。企业应按转让无形资产所得
10、价款，借记企业应按转让无形资产所得价款，借记“银行银行存款存款”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目；按应交科目；按应交纳的税费，贷记纳的税费，贷记“应交税金应交税金”、“其他应交款其他应交款”科目；按无形资产的账面余额，贷记科目；按无形资产的账面余额，贷记“无形无形资产资产”科目；并按其差额，贷记科目；并按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”(盈利盈利)或借记或借记“营业外支出营业外支出”(亏损亏损)科目。科目。会计学17【例例2525】某某企企业业转转让让一一项项无无形形资资产产的的所所有有权权，收收取取价价款款100 100 000000元元，应应交交营营业业税税5 5 00000
11、0元元，该该项项无无形形资资产产的的账账面面余余额额为为93 93 000000元元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。会计学18借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷贷：应应交交税税金金应应交交营营业业税税 5 5 000000 无形资产无形资产 93 00093 000 营业外收入营业外收入 2 0002 000会计学19转让无形资产使用权的核算转让无形资产使用权的核算企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。取取得得收收入入时时，应应借借记记“银银行行存存款款”等等
12、科科目目，贷贷记记“其其他他业业务务收收入入”科目。科目。企企业业转转让让无无形形资资产产使使用用权权取取得得收收入入以以后后，还还应应交交纳纳营营业业税税等等。按按照配比原则，这些税费，应由取得的收入来补偿。照配比原则，这些税费，应由取得的收入来补偿。结结转转应应交交纳纳的的相相关关税税费费时时，应应借借记记“其其他他业业务务支支出出”科科目目，贷贷记记 “应交税金应交税金”科目。科目。企企业业在在转转让让无无形形资资产产使使用用权权的的过过程程中中，还还可可能能支支付付律律师师费费、咨咨询询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支支付付费费
13、用用时时，应应借借记记“其其他他业业务务支支出出”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”等科目。等科目。会计学20转让无形资产使用权账务示意转让无形资产使用权账务示意其他业务收入其他业务收入应交税金应交税金银行存款银行存款其他业务支出其他业务支出 收取转让收取转让价款时价款时 结转应交结转应交税金税金 结转转让结转转让成本成本会计学21【例例2626】某某企企业业购购入入一一项项商商标标权权，实实际际支支付付价价款款40 40 000000元元，有有效效期期限限为为1010年年。3 3年年后后，将将该该项项商商标标的的使使用用权权转转让让给给另另一一个个企企业业，收收取取转转让让费费20 20
14、 000000元元，转转让让过过程程中中，用用银银行行存存款款支支付付有有关关的的咨咨询询服服务务费费等等3 3 000000元元。转转让让无无形形资资产产应应交交营营业业税税的的税税率率为为5 5，应应交交营营业业税税1 1 000000元元（20 20 00050005）。）。要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录会计学22第一步第一步 收取转让价款收取转让价款借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000会计学23第二步第二步 结转应交营业税结转应交营业税借：其他业务支出借：其他业务支出 1 0001
15、000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 1 0001 000会计学24第三步第三步 结转转让成本结转转让成本借：其他业务支出借：其他业务支出 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000该项商标权的转让收益为该项商标权的转让收益为16 00016 000元（元（20 20 0000001 0001 0003 0003 000）。）。会计学25（四）（四）无形资产的期末计价无形资产的期末计价 企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。查，至少在每年年末要检查一次。如果出现下列的某一种情况，应
16、对无形资产的如果出现下列的某一种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额进行估计。会计学26应对无形资产的可收回金额进行估计的情况应对无形资产的可收回金额进行估计的情况1 1、该项无形资产已被其他新技术所代替，使、该项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。响。2 2、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复。在剩余摊销年限内预计不会恢复。3 3、其他足以表明该项无形资产的账面价值已、其他足以表明该项无形资产的账面价值已经超过可收回金额的情形。
17、经超过可收回金额的情形。会计学27无形资产减值的核算无形资产减值的核算如果某项无形资产的账面价值大于其估如果某项无形资产的账面价值大于其估计的可收回金额，应将这部分差额确认计的可收回金额，应将这部分差额确认为减值损失，计提减值准备。为减值损失，计提减值准备。计提的减值准备应计入营业外支出。计提的减值准备应计入营业外支出。企业计提减值准备后，应重新确定剩余企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，并根据无形资产的账面价的使用年限，并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限计算摊销额。值和重新确定的使用年限计算摊销额。会计学28【例例2727】某某企企业业20002000年年1 1月月5 5
18、日日，购购入入一一项项专专利利权权，实实际际支支付付价价款款300 300 000000元元，预预计计使使用用年年限限为为1010年年。20032003年年1212月月3131日日，该该项项专专利利权权发发生生减减值值，预预计计可可收收回回金金额额为为120 120 000000元元。该该项项专专利利权权发发生生减减值值以以后后，预预计计剩剩余余使使用年限为用年限为5 5年。年。要求：根据以上资料，编制会计分录。要求：根据以上资料，编制会计分录。会计学29第一步第一步 计算该项专利权在计提减值准备前计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额的账面余额 账面余额账面余额300 000300 000
19、300 000/104300 000/104 180 000180 000（元）（元）会计学30第二步第二步 计提减值准备计提减值准备应计提的减值准备应计提的减值准备180 000180 000120 00120 00 60 00060 000（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 60 000 60 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 60 00060 000会计学31第三步第三步 计算剩余年限内年摊销额计算剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额120 0005120 0005 24 00024 000（元）（元）会计学32无形资产核算账务处理示意无形资产核算
20、账务处理示意无形资产无形资产管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入无形资产减值准备无形资产减值准备银行存款银行存款应交税金应交税金购入无形资产购入无形资产无形资产摊销无形资产摊销转回无形资产转回无形资产减值准备减值准备计提无形资产计提无形资产减值准备减值准备转让无形资产转让无形资产所有权所有权盈余盈余亏损亏损会计学33讨论题讨论题转转让让无无形形资资产产所所有有权权和和使使用用权权的的核核算算有有哪些区别哪些区别?无形资产期末计价的核算有哪些步骤无形资产期末计价的核算有哪些步骤?会计学34购入商誉的计价购入商誉的计价商誉购买支出（被购买企业总资产总负债）商誉购买支出（被购买企
21、业总资产总负债）会计学35专利权专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其发明成果授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。的制造、使用和出售的专有权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。专利权受法律保护。会计学36非专利技术非专利技术非专利技术是指发明者未申请专利或不非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验，先进的技术术，包括先
22、进的生产经验，先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登非专利技术不需到有关管理机关注册登记，没有固定的有效期，不受法律保护。记，没有固定的有效期，不受法律保护。会计学37商标权商标权商商标标权权是是指指企企业业拥拥有有的的在在某某类类指指定定的的商商品品上上使使用的特定名称或图案的权利。用的特定名称或图案的权利。商商标标经经商商标标管管理理机机关关核核准准后后，成成为为注注册册商商标标，受法律保护。受法律保护。商商标标权权具具有有永永续续的的法法定定寿寿命命，企企业业可可以以续续展展注注册，长期使用。册，长期使用。会计学38著作权
23、著作权著作权是指著作者获唯一作品创作者以著作权是指著作者获唯一作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。许可或转让，他人不得占有和行使。会计学39土地使用权土地使用权土地使用权是指企业经国家土地管理机土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。开发、利用和经营的权利。在我国，任何单位或个人只能拥有土地在我国
24、，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权，土地所有权使用权，没有土地所有权，土地所有权归国家所有。归国家所有。会计学40商誉商誉商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈利水平的创利能力。利水平的创利能力。企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为无形资产入账。无形资产入账。只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才
25、能作为无形资产入账。作为无形资产入账。会计学41有效使用期限的确定原则有效使用期限的确定原则1 1、法律和合同分别规定了法定有效期限和受、法律和合同分别规定了法定有效期限和受益年限的，按其中较短的年限确定。益年限的，按其中较短的年限确定。2 2、法律没有规定有效期限，合同中规定了受、法律没有规定有效期限，合同中规定了受益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。3 3、法律和合同均未规定法定有效期限和受益、法律和合同均未规定法定有效期限和受益年限的，按预计受益期限确定。年限的，按预计受益期限确定。4 4、受益期限难以预计时，一般按、受益期限难以预计时，一
26、般按1010年的期限年的期限确定。确定。会计学42无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额有两种表现形式，有两种表现形式，可收回金额应以两者可收回金额应以两者中较大者为准。中较大者为准。1 1、无形资产的销售净价，该项无形资产、无形资产的销售净价，该项无形资产的销售价格减去因出售而发生的律师费的销售价格减去因出售而发生的律师费用和其他相关税费后的余额；用和其他相关税费后的余额；2 2、预期从该项无形资产的持续使用和使、预期从该项无形资产的持续使用和使用年限结束时的处理中预计未来现金流用年限结束时的处理中预计未来现金流量的现值。量的现值。会计学43转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权即在无形
27、资产转让以后，企业不再对转即在无形资产转让以后，企业不再对转让的无形资产拥有占用、使用、收益、让的无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。处置的权利。会计学44转让无形资产的使用权转让无形资产的使用权即仅将无形资产的部分使用权让渡给其即仅将无形资产的部分使用权让渡给其他企业，而本企业仍然对转让的无形资他企业，而本企业仍然对转让的无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。产拥有占用、使用、收益、处置的权利。会计学45二、二、其他长期资产其他长期资产 会计学46其他长期资产的概念其他长期资产的概念其他长期资产是指除流动资产、长期投其他长期资产是指除流动资产、长期投资、固定资产和无形资产以外的各项
28、资资、固定资产和无形资产以外的各项资产，主要包括产，主要包括开办费开办费和和长期待摊费用长期待摊费用。会计学47（一）开办费的核算（一）开办费的核算开开办办费费主主要要包包括括筹筹建建期期间间的的职职工工工工资资、办办公公费费、差差旅旅费费、印印刷刷费费、注注册册登登记记费费以以及及不不应应记记入入固固定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出。定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出。企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不应记入开办费。应记入开办费。企业筹建期间取得的无形资
29、产的支出以及筹建企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹建期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记入开办费。入开办费。会计学48开办费的核算开办费的核算开办费一般应在企业开始生产经营开始开办费一般应在企业开始生产经营开始日一次记入管理费用。日一次记入管理费用。会计学49【例例2828】某某企企业业筹筹建建过过程程中中，用用银银行行存存款款支支付付职职工工工工资资10001000元元，办办公公费费800800元元，差差旅旅费费12001200元元，注注册册登登记记费费10001000元元，购购建建固固定定资资产产的的过过程程中中发发生生了了500500元元的
30、的汇汇兑兑损损失失。发发生生的的开开办办费费在在企企业业开开始始生生产产经经营营开开始始日一次记入管理费用。日一次记入管理费用。要要求求：根根据据上上述述业业务务编编制制与与开开办办费费相相关关的会计分录。的会计分录。会计学50第一步第一步 判断例题中各项是否应计判断例题中各项是否应计入开办费入开办费根据开办费的定义，上题中根据开办费的定义，上题中除购建固定除购建固定资产的过程中发生了资产的过程中发生了500500元的汇兑损失外，元的汇兑损失外，均应计入开办费进行核算。均应计入开办费进行核算。会计学51第二步第二步 开办费发生时的核算开办费发生时的核算借：长期待摊费用借：长期待摊费用开办费开办
31、费 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000会计学52第三步第三步 开办费摊销时的账务处理开办费摊销时的账务处理 借：管理费用借：管理费用 3 0003 000 贷贷：长长期期待待摊摊费费用用开开办办费费 3 3 000000会计学53总结：开办费核算的账务处理示意总结：开办费核算的账务处理示意 长期待摊费用长期待摊费用开办费开办费银行存款银行存款 管理费用管理费用 开办费发生开办费发生时的核算时的核算 开办费的摊开办费的摊销销会计学54（二）长期待摊费用的核算（二）长期待摊费用的核算长长期期待待摊摊费费用用主主要要包包括括经经营营租租入入固固定定资资产产的的改改良
32、良支支出出以以及及数数额额很很大大的的固固定定资资产产修理费支出。修理费支出。会计学55长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算该科目该科目借方借方登记发生的长期待摊费用登记发生的长期待摊费用贷方贷方登记摊销额登记摊销额余额余额在借方，表示尚未摊销的长期待摊在借方，表示尚未摊销的长期待摊费用费用会计学56【例例2929】某某企企业业对对经经营营租租入入的的生生产产车车间间使使用用的的固固定定资资产产进进行行改改良良，用用银银行行存存款款支支付付各各种种费费用用24 24 000000元元。该该笔笔费费用用将将在在以以后后两两年年内平均摊销。内平均摊销。要要求求：根根据据上上述述业业务务编编制制相相关关的的会会计计分分录。录。会计学57第一步第一步 发生改良支出时的核算发生改良支出时的核算借：长期待摊费用借：长期待摊费用 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 000会计学58第二步第二步 摊销时的账务处理摊销时的账务处理 以后两年每个月应做的摊销分录以后两年每个月应做的摊销分录借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 1 0001 000会计学59开办费开办费开办费开办费是指企业筹建期间发生的不应记是指企业筹建期间发生的不应记入有关财产物资价值的各项费用。入有关财产物资价值的各项费用。