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1、第四章第四章 财务报表审计过程财务报表审计过程第一节第一节 财务报表的审计目标财务报表的审计目标 （重点）（重点）第二节第二节 财务报表审计的实务流程财务报表审计的实务流程第三节第三节 承接业务委托承接业务委托第四节第四节 计划审计工作（重点）计划审计工作（重点）第五节第五节 审计实施和审计报告审计实施和审计报告 重点：重点：审计目标，总体审计策略与审计目标，总体审计策略与具体审计计划，重要性和审计具体审计计划，重要性和审计风险风险。难点：难点：审计目标与认定，重要性和审计目标与认定，重要性和审计风险审计风险。第一节第一节 财务报表的审计目标财务报表的审计目标 v审计的总体目标（审计的总体目标
2、（122页）页）v认定与审计的具体目标认定与审计的具体目标（124页）页）现阶段我国审计的总体目标现阶段我国审计的总体目标1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。评价财务报表的合法性（评价财务报表的合法性（123页）：页）：注册会计师应考虑下列内容：注册会计师应考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位财务报告
3、编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理）管理层作出的会计估计是否合理（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。影响。评价财务报表的公允性（评价财务报表的公允性（123页）：页）：注册会计师应考虑下列内容：注册会计师应考虑下列内容：（1）经管
4、理层调整后的财务报表是否与注册）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。的经济实质。认定与具体的审计目标（认定与具体的审计目标（124124页）页）1.认定的含义：认定的含义：管理层在管理层在财务报表财务报表中作中作出的出的明确或隐含的表达。明确或隐含的表达。8例如，例如，A公司对外发布的资产负公司对外发布的资产负债表中报告的固定资产项目的债表中报告的固定资产
5、项目的年末数据如下：年末数据如下：固定资产固定资产8 000 000元元三项明示性的认定：三项明示性的认定：（1）固定资产是存在的；）固定资产是存在的；（2）固定资产的账面价值是）固定资产的账面价值是8000000元；元；三项暗示性的认定：三项暗示性的认定：（1）所有应报告的固定资产，）所有应报告的固定资产，均已包括在内；均已包括在内；（2）所有被报告的固定资产都）所有被报告的固定资产都归公司所有；归公司所有；（3）固定资产数额是截止到资）固定资产数额是截止到资产负债表日。产负债表日。（4）固定资产的使用不受限制。）固定资产的使用不受限制。例例:某公司资产负债表反映的存某公司资产负债表反映的存
6、货资料如下货资料如下:存货余额存货余额 34500003450000 减减:存货跌价准备存货跌价准备 9000090000存货账面价值存货账面价值 33600003360000 管理当局对其所编制的会计报管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？表，作了哪些方面的认定？11 首先作了五项明示性认定首先作了五项明示性认定：存货是存在的存货是存在的 存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为90000元元存货的账面价值是存货的账面价值是3360000元元 存货账面价值计算是精确的存货账面价值计算是精确的列示在报表上的存货数额是截止列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。到资产负债表日
7、。12同时也作了三项暗示性认定：同时也作了三项暗示性认定：所有应报告的存货均已包括所有应报告的存货均已包括在内在内所有被报告的存货都归公司所有被报告的存货都归公司存货使用不受限制存货使用不受限制 审计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其报表的认定是否有理由。审计目标实际上是对被审计单位会计报表的认定进行再认定。15即“管理层认定与审计总目标（即发表意见）决定具体审计目标（决定要实施的）审计程序（为了收集充分、适当的）审计证据（为了证明）管理层认定（为了实现）具体审计目标（每一个会计报表项目的审计具体目标都实现，就实现了）审计总目标（即对会计报表发表意见）。”2.认定的类别（认定的类别（
8、125页）页）与所审计期间各类与所审计期间各类交易和事交易和事项项相关的认定相关的认定与期末账户与期末账户余额余额相关的认定相关的认定与与列报列报相关的认定相关的认定163.认定与具体审计目标认定与具体审计目标（1）与所审计期间各类交）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和审易和事项相关的认定和审计目标计目标(125页页)认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义 具体审计目标具体审计目标（需要注册会（需要注册会计师确认）计师确认）发生发生记录的交易和事项记录的交易和事项已发生，且与被审已发生，且与被审计单位有关计单位有关确认已记录的交确认已记录的交易是真实的易是真实的完整完整性性所有应
9、当记录的交所有应当记录的交易和事项均已记录易和事项均已记录确认已发生的交确认已发生的交易确实已经记录易确实已经记录认定的认定的分类分类各类认定的含各类认定的含义义具体审计目标具体审计目标（需要注册会计（需要注册会计师确认）师确认）准确准确性性与交易和事项有与交易和事项有关的金额及其他关的金额及其他数据已恰当记录数据已恰当记录确认已记录的交易确认已记录的交易是按正确金额反映是按正确金额反映的的截止截止交易和事项已记交易和事项已记录于正确的会计录于正确的会计期间期间确认接近于资产负确认接近于资产负债表日的交易记录债表日的交易记录于恰当的期间于恰当的期间认定的认定的分类分类各类认定的含各类认定的含义
10、义具体审计目标具体审计目标（需要注册会计（需要注册会计师确认）师确认）分类分类交易和事项交易和事项已记录于恰已记录于恰当的账户当的账户确认被审计确认被审计单位记录的单位记录的交易经过适交易经过适当分类当分类认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）具体审计目标具体审计目标（126页）页）存在存在记录的资产、负债记录的资产、负债和所有者权益是存和所有者权益是存在的在的确认记录的金额确认记录的金额确实存在确实存在权利权利和义和义务务记录的资产由被审记录的资产由被审计单位拥有或控制，计单位拥有或控制，记录的负债是被审记录的负债是被审计单位应当履行的计单位应当履行的偿还义务偿还义
11、务确认资产归属于确认资产归属于被审计单位，负被审计单位，负债属于被审计单债属于被审计单位的义务位的义务（2）与期末账户余额相关的认定和审计目标）与期末账户余额相关的认定和审计目标认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）具体审计目标具体审计目标（126页）页）完整完整性性所有应当记录的资产、所有应当记录的资产、负债和所有者权益均负债和所有者权益均已记录已记录确认已存在的金确认已存在的金额均已记录额均已记录计价计价和分和分摊摊资产、负债和所有者资产、负债和所有者权益以恰当的金额包权益以恰当的金额包括在财务报表中，与括在财务报表中，与之相关的计价或分摊之相关的计价或分摊调整已
12、恰当记录调整已恰当记录确认资产、负债确认资产、负债和所有者权益以和所有者权益以恰当的金额包括恰当的金额包括在财务报表中，在财务报表中，与之相关的计价与之相关的计价或分摊调整已恰或分摊调整已恰当记录当记录认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）具体审计目标具体审计目标（126页）页）发生及发生及权利和权利和义务义务披露的交易、事项和披露的交易、事项和其他情况已发生，且其他情况已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关发生的交易、事发生的交易、事项或与被审计单项或与被审计单位有关的交易和位有关的交易和事项包括在财务事项包括在财务报表中报表中完整完整性性所有应当包括在财务所有
13、应当包括在财务报表中的披露均已包报表中的披露均已包括括应当披露的事项应当披露的事项包括在财务报表包括在财务报表中中（3）与列报和披露相关的认定和审计目标）与列报和披露相关的认定和审计目标认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）具体审计目标具体审计目标（126页）页）分类和分类和可理解可理解性性财务信息已被恰财务信息已被恰当地列报和描述，当地列报和描述，且披露内容表述且披露内容表述清楚清楚确认财务信息已确认财务信息已被恰当地列报和被恰当地列报和描述，且披露内描述，且披露内容表述清楚容表述清楚准确性准确性和计价和计价财务信息和其他财务信息和其他信息已公允披露，信息已公允披露
14、，且金额恰当且金额恰当确认财务信息和确认财务信息和其他信息已公允其他信息已公允披露，且金额恰披露，且金额恰当当（3）与列报和披露相关的认定和审计目标）与列报和披露相关的认定和审计目标4.认定、审计目标和认定、审计目标和审计程序之间的关审计程序之间的关系举例（系举例（127页）页）26单选题：单选题：1.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的发现在建造厂房的“工程成本工程成本”中有多笔职工中有多笔职工福利费开支，显然，被审计单位固定资产报表福利费开支，显然，被审计
15、单位固定资产报表项目不正确的项目不正确的“认定认定”是是()A存在或发生存在或发生 B完整性完整性C估价或分摊估价或分摊 D表达与披露表达与披露【答案答案】C【解析解析】固定资产在确定入账价值时，多计了固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的不应该计入的“职工福利费支出职工福利费支出”,表明该资产表明该资产的总值估价不正确的总值估价不正确,不符合估价或分摊认定。不符合估价或分摊认定。2.注册会计师应当确认，被审计单位的财注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的管理当局的()认定。认定。A.存在或发生存在或发生 B.
16、完整性完整性C.估价与分摊估价与分摊 D.表达与披露表达与披露【答案答案】C【解析解析】入账基础属于会计计价的范畴，入账基础属于会计计价的范畴，属于属于“估价或分摊估价或分摊”认定解决的问题。认定解决的问题。283.3.下下列列各各项项()是是为为了了实实现现一一般般审审计计目目标标中中所有权所有权目标目标 A.A.所记录的有价证券确实存在所记录的有价证券确实存在 B.B.存货未作抵押存货未作抵押 C.C.账簿记录与会计凭证一致账簿记录与会计凭证一致 D D.所有发生的销售已恰当记录所有发生的销售已恰当记录【答案】【答案】B B【解解析析】选选项项A A是是属属于于真真实实性性目目标标；选选项
17、项C C属于准确性目标；选项属于准确性目标；选项D D属于完整性目标。属于完整性目标。294.4.下下列列各各项项根根据据准准确确性性目目标标运运用用于于存存货货项项目审计目标的是目审计目标的是()()A.A.存货明细账合计数与总账一致存货明细账合计数与总账一致B.B.存存货货跌跌价价损损失失是是否否已已在在会会计计报报表表项项目目中中抵减抵减C.C.年末存货截止是否恰当年末存货截止是否恰当D.D.存货的转让是否已作揭示存货的转让是否已作揭示【答案】【答案】A A【解解析析】选选项项B属属于于计计价价目目标标；选选项项C属属于截止目标；选项于截止目标；选项D属于披露目标。属于披露目标。5.下列
18、各项中，（下列各项中，（）是为了实现注）是为了实现注册会计师具体审计目标中的册会计师具体审计目标中的“计价计价和分摊和分摊”目标。目标。A.固定资产是否确实为被审计单位固定资产是否确实为被审计单位所拥有所拥有B.固定资产预计使用年限是否适当固定资产预计使用年限是否适当C.应付账款是否有所隐瞒应付账款是否有所隐瞒D.已抵押的固定资产是否在附注中已抵押的固定资产是否在附注中披露披露答案：答案：B6.被审计单位当年购入设备一台，被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违设备的运费，则被审计单位违反的反的“认定认定”是（是（）A.存在存在
19、 B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊 D.权利和义务权利和义务答案：答案：C7.被审计单位下列事项中，违反了计价与被审计单位下列事项中，违反了计价与分摊认定的是（分摊认定的是（）A.向建设银行贷入的款项，未列入账中向建设银行贷入的款项，未列入账中B.将经营租入设备一台列为企业固定资产将经营租入设备一台列为企业固定资产C.将应收乙公司的一笔应收账款将应收乙公司的一笔应收账款50,000元元记为记为500,000元元D.虚构了一笔价值虚构了一笔价值200000元的应收账款元的应收账款答案：答案：C8.下列各项中，属于下列各项中，属于“完整性完整性”认认定的是（定的是（）A.资产负债表所列的存
20、货均存在资产负债表所列的存货均存在B.所有记录的资产确实为被审计单所有记录的资产确实为被审计单位所拥有或控制位所拥有或控制C.当期的全部销售交易均已登记入当期的全部销售交易均已登记入账账D.期末已按成本与可变现净值孰低期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备的原则计提了存货跌价准备答案：答案：C第二节第二节 财务报表审计的实务流程财务报表审计的实务流程承接业务委托承接业务委托（第三节）（第三节）计划审计工作计划审计工作（第四节）（第四节）实施控制测试和实实施控制测试和实质性程序质性程序（第五章）（第五章）完成审计工作和完成审计工作和编制审计报告编制审计报告（第五节、第十（第五节、第
21、十二章）二章）实施风险评估程实施风险评估程序序（第五章）（第五章）案例（130页）：1136租户公司审计案第三节第三节 承接业务委托（承接业务委托（131页）页）一、考虑是否应当接受客户的委托一、考虑是否应当接受客户的委托（一）考虑被审计单位的诚信情况（一）考虑被审计单位的诚信情况（二）考虑自身是否具备执行业务考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能力、时间和资的素质、专业胜任能力、时间和资源源（三）考虑自身能否遵守职业道德考虑自身能否遵守职业道德规范规范(一一)考虑被审计单位的诚信情况考虑被审计单位的诚信情况(1)客户主要所有者、关键管理人员、关联方及客户主要所有者、关键管理人员、关联方及
22、治理层的身份和商业信誉；治理层的身份和商业信誉；(2)客户主要所有者、关键管理人员及治理层对客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等态度的信息；内部控制环境和会计准则等态度的信息；(3)客户的经营性质；客户的经营性质；(4)客户对遵守其他法律法规的态度；客户对遵守其他法律法规的态度；(5)客户对审计工作范围和会计师事务所收费水客户对审计工作范围和会计师事务所收费水平的态度；平的态度；(6)变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。获取途径：获取途径：(1)与为客户提供会计服务的现任或前任职业与为客户提供会计服务的现任或前任职业人员进行沟通，并与其他相关第三方进行人员
23、进行沟通，并与其他相关第三方进行讨论；讨论；(2)向会计师事务所其他人员、金融机构人员、向会计师事务所其他人员、金融机构人员、法律顾问和客户的同行等第三方询问；法律顾问和客户的同行等第三方询问；(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。从相关数据库中搜索客户的背景信息。(二二)考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能力、时间和资源力、时间和资源(1)(1)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；对象；(2)(2)会计师事务所人员是否具有执行类似业务的会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取
24、必要技能和知识经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；的能力；(3)(3)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；和专业胜任能力的人员；(4)(4)在需要时，是否能够得到专家的帮助；在需要时，是否能够得到专家的帮助；(5)(5)会计师事务所是否能够在报告最后期限内完会计师事务所是否能够在报告最后期限内完成业务。成业务。（三）考虑自身能否遵守职业道德规范考虑自身能否遵守职业道德规范（1）接受或保持某客户的审计业务是否）接受或保持某客户的审计业务是否存在因经济利益而影响注册会计师的存在因经济利益而影响注册会计师的独立性；独立性；（2）
25、有无涉及会计师事务所人员自我评）有无涉及会计师事务所人员自我评价的情况；价的情况；（3）会计师事务所与客户之间有无影响）会计师事务所与客户之间有无影响到审计独立性的关联关系；到审计独立性的关联关系；（4）执行审计业务是否受到外界压力。）执行审计业务是否受到外界压力。二、审计业务约定书二、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的含义与作用（一）审计业务约定书的含义与作用 1.1.含义：含义：审计业务约定书是指会计师事审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、与受托关系、审计目标和范围
26、、双方的责任以及报告的格式等双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。事项的书面协议。2.2.作用：作用：（1 1）可可增增进进会会计计计计事事务务所所与与被被审审计计单单位位之之间间的的相相互互了了解解，尤尤其其使使被被审审计计单单位位了了解解注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任及及需需要要提提供的协助和合作；供的协助和合作；（2 2）可可作作为为被被审审计计单单位位评评价价审审计计业业务务完完成成情情况况，及及会会计计计计事事务务所所检检查查被被审审计计单位约定义务履行情况的依据；单位约定义务履行情况的依据；（3 3）出出现现法法律律诉诉讼讼时时，是是确确定定签签约约各各方方应负责任的重要证据。应负责任的重要证据。(二二)审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 财务报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围注册会计师的责任注册会计师的责任管理层的责任管理层的责任指出用于编制财务报表所适用的财务报表指出用于编制财务报表所适用的财务报表编制基础编制基础提及注册会计师拟出具的审计报告的预期提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容形式和内容格式：格式：136页页