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1、第第4 4章章 财务报表的审计目标及其实现财务报表的审计目标及其实现 本章概要本章概要 1.1.财务报表审计的总体目标财务报表审计的总体目标2.2.与各交易、账户余额、列报相关的与各交易、账户余额、列报相关的 审计目标审计目标 3.3.审计过程审计过程4.4.审计证据审计证据 5.5.审计工作底稿审计工作底稿通过本章学习，你需要掌握的通过本章学习，你需要掌握的主要知识点主要知识点：财务报表审计的总体目标财务报表审计的总体目标交易、账户余额、列报相关的审计目标交易、账户余额、列报相关的审计目标审计业务的实施过程审计业务的实施过程审计证据的涵义、种类和特点审计证据的涵义、种类和特点审计工作底稿的类
2、型、编制、复核及保审计工作底稿的类型、编制、复核及保管要求等管要求等4.1 4.1 财务报表审计的总体目标财务报表审计的总体目标 4.1.1 4.1.1 审计目标的含义与演变审计目标的含义与演变（1 1）含义）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。活动所期望达到的境地或最终结果。包括：包括：总目标总目标&具体目标具体目标 两个层次。两个层次。（2 2）审计总目标的演变（）审计总目标的演变（三个阶段三个阶段）详细审计阶段：详细审计阶段：查错防弊查错防弊（英式审计）。（英式审计）。资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目
3、余额资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，真实性和可靠性，审查企业财务状况，审查企业财务状况，为银行贷款服为银行贷款服务务。查错防弊退居其次。查错防弊退居其次。财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允是否公允发表意见。同时，发表意见。同时，查错防弊查错防弊成为成为次要次要目标。向管理领目标。向管理领域深入和发展。域深入和发展。社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标审计目标 期望差习惯法国家 影响审计目标的因素 4.1.2 4.1.2 我国财务报表审计的总目标我国财务报表审计的总目标根根据据中中国国注注册册会会计计师师审
4、审计计准准则则第第11011101号号财财务务报报表表审审计计的的目目标标和和一一般般原原则则，财财务务报报表表审审计计的的目目标标是是注注册册会会计计师师通通过过执执行行审审计计工工作作，对对财财务务报报表表的的下列方面发表审计意见：下列方面发表审计意见：（1 1）财财务务报报表表是是否否按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计制度的规定编制（计制度的规定编制（合法性合法性）；）；（2 2）财财务务报报表表是是否否在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量（公公允允性性）。）。4.2 4.2 与
5、交易、账户余额和列报相关的与交易、账户余额和列报相关的审计目标审计目标 4.2.1 4.2.1 财务报表审计的业务循环财务报表审计的业务循环循循环环审审计计法法按按照照被被审审计计单单位位的的业业务务循循环环组组织织财财务务报报表表的的审审计计，与与按按业业务务循循环环进进行行的的内内部部控控制制测测试试直直接接联联系系。业业务务循循环环是是指指处处理理某某一一类类经经济济业业务务的的工工作作程程序序和和先先后后顺顺序序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。审计实务通常把企业的业务循环分为：审计实务通常把企业的业务循环分为：销销售售与与收收款款循
6、循环环、采采购购与与付付款款循循环环、生生产产循循环环、筹筹资资与与投资循环、货币资金循环投资循环、货币资金循环（关系如图）。（关系如图）。各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。各循环之间的关系各循环之间的关系货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产循环生产循环图4-1 生产企业的业务循环审计具体目标与审计具体目标与被审计单位管理层认定被审计单位管理层认定有关。有关。管理当局对财务报表的认定管理当局对财务报表的认定认认定定：对对财财务务报报表表组组成成要要素素的的确确认认、计计量量、列列报报作
7、作出出的的，陈陈述述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金 100000100000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括：企业有货币资金企业有货币资金货币资金是存在的；货币资金是存在的；企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；没有遗漏；该货币资金是该货币资金是“企业企业”的的企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权；金额是金额是100000元元不多不少，没有错计；不多不少，没有错计；货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。4.2
8、.2管理层的认定管理层的认定会计流程：三个环节会计流程：三个环节平时处理平时处理交易交易期末结转期末结转余额余额 列报列报在报表上在报表上应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额$96结转期末结转期末余额余额$105$590$26$35收款收款销售退回与折让销售退回与折让冲销坏账冲销坏账销售销售营业收入营业收入营业收入营业收入销售销售$660交易交易营业收入营业收入 20000减：营业成本减：营业成本 净利润净利润利润表利润表本期总发生额本期总发生额$20000货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款 105存货存货资产总计资产总计短期借款短期借款交易性金融负债交易
9、性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款负债和股东权益总计负债和股东权益总计资产负债表资产负债表列列报报列报列报$660其他交易报表出错的原因报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。（列报）出了错。具体到每一个环节，又有如下具体认定具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。出了错，结果就导致该环节出错。管理层的认定可以分为三类：管理层的认定可以分为三类：1 1）与
10、）与各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定的认定2 2）与）与期末账户余额相关期末账户余额相关的认定的认定3 3）与）与列报相关列报相关的认定的认定1）与各类交易和事项相关的认定）与各类交易和事项相关的认定（1）发生发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的易记入财务报表，它主要与报表项目的高估高估有关。有关。（2）完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏
11、记交易，与完整性认定是针对漏记交易，与低估低估有关。有关。（3）准确性准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。（4）截止截止交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计期间正确的会计期间。（5）分类分类交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户。2）与期末账户余额相关的认定）与期末账户余额相关的认定（1）存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有
12、应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（3）权利和义务权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。（4）计价或分摊计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额以恰当的金额包括在财包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。3）与列报相关的认定）与列报相关的认定（1）发生及权力和义务发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计披露的交易、
13、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。单位有关。（2）完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。清楚。（4）准确性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。4.2.3 4.2.3 具体审计目标具体审计目标简简而而言言之之，具具体体目目标标就就是是对对三三类类认认定定是是否否正正确进行再认定。确进行再认定。1）与各类交易和事项相关的审计目标）与各类交易和
14、事项相关的审计目标2）与账户余额相关的审计目标）与账户余额相关的审计目标3）与列报相关的审计目标）与列报相关的审计目标 课堂例题课堂例题截截止止，即即检检查查交交易易是是否否记记入入恰恰当当的的会会计计期期间间，有有无无提提前或推迟，打擦边球。前或推迟，打擦边球。例例1 1：某某上上市市公公司司，20062006年年收收入入提提前前确确认认，20052005年年费费用推迟确认，达到增发股票要求（用推迟确认，达到增发股票要求（6%6%）。）。净资产收益率例例2 2：某上市公司：某上市公司20072007年成本提前，年成本提前，20062006年收入推迟，年收入推迟，防止三年亏损被停牌。防止三年亏
15、损被停牌。净利润净利润【例【例41】针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管理当局认定：理当局认定：1 1已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正确入账。确入账。2 2已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。3 3现金支出交易已适当地分类。现金支出交易已适当地分类。4 4发生的现金支出交易已入账。发生的现金支出交易已入账。5 5现金支出交易已在正确日期入账。现金支出交易已在正确日期入账。【例【例42】下面是对任何资产负债表账
16、户审计时，对不动产、下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审计的十一个具体审计目标。对于每一厂场和设备审计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具体类别的相应管理当局个具体审计目标，指出其具体类别的相应管理当局认定。认定。1 1不存在在用固定资产未入账的情况。不存在在用固定资产未入账的情况。2 2公司对于拥有的资产都有有效所有权。公司对于拥有的资产都有有效所有权。3 3不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。4 4固定资产实物存在，并正按预定用途使用。固定资产实物存在，并正按预定用途使用。5 5不动产、厂场和设备记录金额正确
17、。不动产、厂场和设备记录金额正确。6 6公司对于租入资产的使用拥有合同权利。公司对于租入资产的使用拥有合同权利。7 7不动产、厂场和设备项目上的留置权或不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并已披露。其他抵押权均已知并已披露。8 8费用账户没有包含应当予以资本化的金费用账户没有包含应当予以资本化的金额。额。9 9折旧根据一种可接受的方法确定，在重折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正确。大方面，金额计算正确。1010固定资产账户对于历史成本的减值已固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。进行了适当调整。4.3 4.3 审计过程审计过程审审计计过过程程是是指指审
18、审计计项项目目从从开开始始到到结结束束的的过过程程中中，审审计计人人员所采取的系统性工作步骤。一般分为以下几个阶段：员所采取的系统性工作步骤。一般分为以下几个阶段：1 1）接收业务委托）接收业务委托了了解解可可审审计计性性，决决定定是是否否接接收收委委托托，商商定定业业务务条条款款，签签订业务约定书。订业务约定书。2 2）计划审计工作）计划审计工作主主要要包包括括：进进行行初初步步的的业业务务活活动动、制制定定总总体体审审计计策策略略、制定具体的审计计划制定具体的审计计划等。等。3 3）实施风险评估程序）实施风险评估程序风风险险评评估估程程序序包包括括：（1 1）了了解解被被审审计计单单位位及
19、及其其环环境境而而实实施的程序；（施的程序；（2 2）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。4 4）实施控制测试和实质性测试）实施控制测试和实质性测试控控制制测测试试：为为评评价价控控制制设设计计是是否否合合理理和和控控制制是是否否得得到到执行而实施的测试程序。（间接证据）执行而实施的测试程序。（间接证据）实实质质性性测测试试：是是为为了了发发现现认认定定层层次次的的重重大大错错报报而而实实施施的的测测试试程程序序，包包括括对对交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的细细节节测测试和实质性分析程序。（直接证据）试和实质性分析程序。（直接证据）由由于于注注册册会会计计
20、师师对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估是是一一种种判判断断，可可能能无无法法充充分分识识别别所所有有的的重重大大错错报报风风险险，并并且且由由于于内内部部控控制制存存在在固固有有的的局局限限性性，因因此此，无无论论评评估估的的重重大大错错报报风风险险结结果果如如何何，注注册册会会计计师师都都应应当当针针对对所所有有重重大大的的各类交易、账户余额、列报实施各类交易、账户余额、列报实施实质性程序实质性程序。通通常常在在预预期期控控制制是是有有效效的的，或或者者仅仅仅仅实实施施实实质质性性测测试试不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要的。不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要的。5 5
21、）完成审计工作和编制审计报告）完成审计工作和编制审计报告主要包括：主要包括：（1）审计期初余额、期后事项、或有事项等）审计期初余额、期后事项、或有事项等（2）编制审计差异调整表和试算平衡表）编制审计差异调整表和试算平衡表（3）提请被审计单位调整或披露）提请被审计单位调整或披露（4）复核审计工作底稿）复核审计工作底稿（5）复核财务报表）复核财务报表（6）与管理层和治理层沟通）与管理层和治理层沟通（7）评价所有证据，形成审计意见）评价所有证据，形成审计意见（8）编制审计报告）编制审计报告4.4 4.4 审计证据审计证据 4.4.1 4.4.1 审计证据的审计证据的含义含义指指注注册册会会计计师师为
22、为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而使用的所有信息。而使用的所有信息。具体内容包括：具体内容包括：财务报表依据的会计记录中的信息；财务报表依据的会计记录中的信息；其其他他信信息息。如如被被审审计计单单位位的的公公司司章章程程、公公司司基基本本规规章章制制度度、CPACPA编编制制的的各各种种盘盘点点表表、审审计计过过程程中中取取得得的各种函证回函等。的各种函证回函等。注意：注意：只只要要与与形形成成审审计计意意见见有有关关，虽虽然然不不能能构构成成其其他他类类型型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；除除了了会会计计记记录
23、录中中的的信信息息外外，CPACPA还还应应获获取取其其他他相关信息，相关信息，两者缺一不可两者缺一不可。4.4.2 4.4.2 审计证据的特性审计证据的特性 1 1）审计证据的充分性审计证据的充分性充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量，是是否否足足以以支支持持CPACPA的的审审计计意意见。即见。即CPACPA形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的最低数量最低数量要求。要求。充充分分性性主主要要与与注注册册会会计计师师确确定定的的样样本本量量有有关关。它它又又受受重重大大错错报报风险的影响。风险的影响。2 2）审计证据的适当性审计证据的适当性（相关性
24、（相关性&可靠性）可靠性）适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量质量的衡量。的衡量。适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的相关性相关性与与可靠性可靠性。（1 1）相关性）相关性审计证据必须审计证据必须与审计目标相关与审计目标相关。请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？对对于于证证明明存存货货是是否否存存在在，是是否否有有毁毁损损及及短短缺缺是是相相关关的的，而而对对证证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。审计销售完整性，是从发货单追查到发票副本还是相反？审计销售完整性，是从发货
25、单追查到发票副本还是相反？审计证据的相关性特定的审计程序可能特定的审计程序可能只为某些认定只为某些认定提供相关的审计提供相关的审计证据，而与其他认定无关。如，证据，而与其他认定无关。如，CPA检查期后应收账检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价存在和计价的审计的审计证据，却不一定与证据，却不一定与期末截止是否适当期末截止是否适当相关。相关。针对同一项认定可以针对同一项认定可以从不同来源获取从不同来源获取审计证据或获审计证据或获取不同性质的审计证据。如，取不同性质的审计证据。如，CPA可以分析应收账款可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以
26、获取与坏账准的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。备计价有关的审计证据。只与某认定相关的审计证据只与某认定相关的审计证据并不能替代并不能替代与其他认定与其他认定相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。并不能替代与存货计价相关的审计证据。（2 2）可靠性）可靠性可信程度可信程度。审计证据应该如实地反映客观现实。审计证据应该如实地反映客观现实。不同来源审计证据的可靠程度判断原则：不同来源审计证据的可靠程度判断原则：从从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据
27、获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、应收账款询证函回函，更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。比客户内部的会计记录更可靠。内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；成的审计证据更可靠；直接获取直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以以文件、记录形式文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审
28、计证据更可靠；计证据比口头形式的审计证据更可靠；从从原件获取原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。靠。传真或复印件容易出现伪造。3 3）关于审计证据的其他事项）关于审计证据的其他事项审审计计证证据据的的充充分分性性和和适适当当性性密密切切相相关关。审审计计证证据据越越相相关关和和可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。主主要要注注意意的的是是，如如果果质质量量存存在在重重大大缺缺陷陷，则则仅仅仅仅获获取取更更多多证据是不能弥补的。证据是不能弥补的。成成本本效效益益
29、原原则则。CPACPA不不能能获获取取最最为为理理想想的的审审计计证证据据时时，可可考考虑虑以以次次优优证证据据来来替替代代，如如异异地地实实物物资资产产的的审审计计方方法法的的选选择择问问题题。然然而而，审审计计师师不不能能以以获获取取证证据据的的困困难难和和成成本本为为由减少不可替代的证据。由减少不可替代的证据。不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。审审计计工工作作通通常常不不涉涉及及鉴鉴定定文文件件记记录录的的真真伪伪，如如果果在在审审计计中中认认为为文文件件记记录录可可能能是是伪伪造造的的，或或者者文文件件中中的的某某些些条
30、条款款已已发发生变动，生变动，CPACPA应进一步调查。应进一步调查。注注意意例例外外情情况况。如如，即即使使是是独独立立来来源源也也要要考考虑虑提提供供者者的的胜胜任能力、独立性等因素。任能力、独立性等因素。审计证据的种类审计证据的种类按证据的外在形式分：按证据的外在形式分：实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据 1 1）实物证据）实物证据实实物物证证据据是是指指通通过过实实际际观观察察或或清清点点所所取取得得的的、用用以以确确定定某些实物资产是否确实某些实物资产是否确实存在存在的证据。的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。适用于各种有形资产，如现金、
31、存货和固定资产。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强证明力：较强 2 2）书面证据）书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。按照来源可以分为外部证据和内部证据。按照来源可以分为外部证据和内部证据。（1 1）外部证据外部证据：由外部机构或人员编制：由外部机构或人员编制 直接递交给直接递交给CPA CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 由客户提交给由客户提交给CPACPA 证明力较强，但有变造的可能。
32、如：银行对账单、购货发票证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。（2 2）内部证据内部证据：由客户自己编制：由客户自己编制 在外部流转，获其他单位或个人的承认在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票如：销货发票、付款支票 只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的
33、内部证据。3 3）口头证据）口头证据口口头头证证据据：是是指指有有关关人人员员对对CPACPA的的询询问问做做出出的的口口头头答复形成的证据。答复形成的证据。口口头头证证据据可可发发掘掘出出一一些些重重要要线线索索，但但需需得得到到其其他他证证据的支持，属于据的支持，属于辅助证据辅助证据。证明力：较弱证明力：较弱4 4）环境证据）环境证据指指对对客客户户产产生生影影响响的的各各种种环环境境事事实实。不不属属于于基基本本证证据。据。（1 1）有关内部控制情况；）有关内部控制情况；（2 2）客户管理人员素质、品德；）客户管理人员素质、品德；（3 3）各种管理条件和管理水平。）各种管理条件和管理水平
34、。证明力：较弱证明力：较弱1 1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是可靠性最强的可能是()()。A A采购订货单副本采购订货单副本 B B购货发票及收料单购货发票及收料单 C C销货发票及发料单销货发票及发料单 D D应收账款函证回函应收账款函证回函2 2有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是是()()。A A书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B B内部证据在外部流转并获得其他单位承
35、认，则具有较强内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性的可靠性 C C客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性的可靠性 D D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强课堂练习课堂练习13.3.审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？个证据是最不具有说服力的证据类型？（1 1）购买发票。购买发票。（2 2）从客户获得的银行对账从客户获得的银行对账单。单。（3 3）审计师
36、进行的计算。（审计师进行的计算。（4 4）事先编号的销售发票。事先编号的销售发票。4.4.下面哪一种是最不具有说服力的支持审计意见的文件？下面哪一种是最不具有说服力的支持审计意见的文件？（1 1）由客户进行实物存货盘点的详细清单。由客户进行实物存货盘点的详细清单。（2 2）从比率和趋势得出的推论意见。从比率和趋势得出的推论意见。（3 3）记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。（4 4）审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。5.（多选）下列关于审计证据的充分性和适（多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的
37、是（当性的说法中正确的是（）。）。A审计证据的充分性是对审计证据数量审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量的衡量B审计证据的适当性是对审计证据质量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量的衡量C错报风险越大，需要的审计证据可能错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少可能越少D注册会计师可以依靠获取更多的审计注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷证据来弥补其质量上的缺陷4.4.3 4.4.3 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序按按审审计计程程序序的的目目的的，可可将将CPACPA为为获获取取充充
38、分分、适适当当的的审计证据而实施的审计程序分为：审计证据而实施的审计程序分为：风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试（必要时或决定测试时）（必要时或决定测试时）实质性程序实质性程序1）风险评估程序风险评估程序是指审计师实施必要的审计程序，风险评估程序是指审计师实施必要的审计程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。审计师审计师应当实施应当实施风险评估程序，以此作为评估财风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。务报表层次和认定层次重大错
39、报风险的基础。风险评估程序风险评估程序并不足以并不足以为发表审计意见提供充分、为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。试时）和实质性程序。2）控制测试（必要时或决定测试时）控制测试是指审计师实施必要的审计程序，以测控制测试是指审计师实施必要的审计程序，以测试内部控制在防止、或发现并纠正认定层次重大试内部控制在防止、或发现并纠正认定层次重大错报方面的错报方面的运行有效性运行有效性。提供间接证据。提供间接证据。当存在下列情形时，
40、控制测试是必要的：当存在下列情形时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报时，）在评估认定层次重大错报时，预期控制的预期控制的运行是有效运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供充分、适当仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据时，的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。以获取内部控制运行有效性的审计证据。3）实质性程序实质性程序是指审计师实施必要的审计程序，包实质性程序是指审计师实施必要的审计程序，包括对各类交易、账户余额
41、、列报与披露的括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测细节测试及实质性分析程序，试及实质性分析程序，以以发现认定层次的重大错发现认定层次的重大错报报。提供直接证据。提供直接证据。注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。评估的重大错报风险。注册会计师对重大错报风险的评估是注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且内内部控制存在固有局限性部控制存在固有局限性，因此，因此，无论无论对重大错报对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师应当针对风险的评估
42、结果如何，注册会计师应当针对重大重大的各类交易、账户余额、列报与披露的各类交易、账户余额、列报与披露实施实质性实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。程序，以获取充分、适当的审计证据。获取审计证据的审计程序（获取审计证据的审计程序（8 8种）种）（1）检查记录或文件）检查记录或文件运用最为广泛。运用最为广泛。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（2）检查有形资产）检查有形资产可为可为存在性存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务权利和义务或或计价计价认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。注册会计师检查
43、实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权质量及所有权予以关注。予以关注。现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产（3）观察观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。（4）询问询问书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。程序。（5）函证函证通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。（6
44、）重新计算重新计算对对数据计算的准确性数据计算的准确性进行核对。进行核对。（7）重新执行重新执行重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。控制测试使用。控制测试使用。（8）分析程序分析程序【案例分析【案例分析4-1：银广夏陷阱】：银广夏陷阱】查账查账:一场斗智斗法的交锋一场斗智斗法的交锋分析程序：是指分析程序：是指CPA通过研究不同财务数通过研究不同财务数据之间，非财务数据之间，以及财务数据据之间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。息作出评价。分析程序还包括识别出的、与其他相
45、关信分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不一致或与预测数据息不一致或与预测数据严重偏离的波动和严重偏离的波动和关系。关系。引例：发电量或现负增长引例：发电量或现负增长 在风险评估、实质性测试和最后总体复核在风险评估、实质性测试和最后总体复核阶段都可用，但实质性测试中不是强制性阶段都可用，但实质性测试中不是强制性的。的。【课堂练习2】1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（师实施控制测试的审计程序有（）。）。A重新计算重新计算B观察固定资产观察固定资产C函证函证D重新执行重新执行2.（单选）为证实（
46、单选）为证实W公司所记录的资产是否均由公司所记录的资产是否均由W公司拥有或公司拥有或控制，记录的负债是否均为控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（会计师采用下列（）程序能够获取充分、适当的审计证据。）程序能够获取充分、适当的审计证据。A检查有形资产检查有形资产B检查文件或记录检查文件或记录C重新执行重新执行D询问询问3.（多选）在确定审计证据的（多选）在确定审计证据的相关性相关性时，时，CPA应当考虑（应当考虑（）。）。A检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据
47、，但是不一定与期末截止是否适当相关计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关B有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据关的审计证据C有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据证据D注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据4.（多选）下列关于三种审计程序的说法中正确的是（多选）下列关于三种审计程序的说法中正确的是（）
48、。）。A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果评估结果B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据获取内部控制运行有效性的审计证据C无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报师均应当针对所有重大的各类交易、账户余
49、额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据D注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础4.5 4.5 审计工作底稿审计工作底稿 4.5.1 4.5.1 审计工作底稿的含义和目的审计工作底稿的含义和目的 1 1）含义）含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计
50、结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。2 2）编制目的）编制目的CPACPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1 1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；（2 2）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。计工作，履行了相关责任。4.5.2 4.5.2 审计工作底稿的形成与复核审计工作底稿的形成与复核