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1、1第六章固定资产目录目录第一节固定资产概述第一节固定资产概述第二节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的确认和初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置第四节固定资产的处置 第一节 固定资产概述 一、固定资产的含义及特征 二、固定资产的分类一、固定资产的含义及特征 n n我国会计准则：我国会计准则：我国会计准则：我国会计准则：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.1.1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、
2、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；的；的；2.2.2.2.使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。具、工具等。
3、具、工具等。具、工具等。什么是固定资产什么是固定资产5 固定资产是有形资产固定资产是有形资产 可供企业长期使用可供企业长期使用 不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益具有可衡量的未来经济利益 固定资产的特征固定资产的特征6二、固定资产的分类按经济用途的分类按使用情况的分类按所有权分类按使用性能分类综合标准分类分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产 分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。分为房屋和建筑物、动力设备
4、、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等 可分为自有固定资产和租入固定资产 两大类。分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。7第二节 固定资产确认与初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产确认的条件固定资产的确认必须同时满足以下两个条件：固定资产的确认必须同时满足以下两个条件：1.1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。该固
5、定资产包含的经济利益很可能流入企业。2.2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。9 二、固定资产的初始计量 成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产以及使固定资产以及使固定资产以及使固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的可归所发生的可归所发生的可归所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费
6、、装卸属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、安装费和专业人员服务费等。费、安装费和专业人员服务费等。费、安装费和专业人员服务费等。企业外购的使用期限超过企业外购的使用期限超过企业外购的使用期限超过企业外购的使用期限超过1212个月的机器、机械、个月的机器、机械、个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器运输工具以及其他与生产经营有关
7、的设备、工具、器具等具等具等具等固定资产固定资产固定资产固定资产，其进项税额可以抵扣。其进项税额可以抵扣。其进项税额可以抵扣。其进项税额可以抵扣。（一）外购固定资产（一）外购固定资产n n这里的固定资产，不包括企业购买的非增值这里的固定资产，不包括企业购买的非增值税应税项目的不动产，如建筑物、构筑物和税应税项目的不动产，如建筑物、构筑物和其他土地附着物，也不包括纳税人自用的应其他土地附着物，也不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇。也就是说征消费税的摩托车、汽车和游艇。也就是说上述固定资产的进行税额不能从销项税额中上述固定资产的进行税额不能从销项税额中扣除。扣除。11 例例例例6-1
8、6-1华联实业股份有限公司购入一台不需要安装华联实业股份有限公司购入一台不需要安装华联实业股份有限公司购入一台不需要安装华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款的设备，发票上注明设备价款的设备，发票上注明设备价款的设备，发票上注明设备价款30 00030 000元，应交增值元，应交增值元，应交增值元，应交增值税税税税5 1005 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计合计合计合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业
9、已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 3120031200 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 36 30036 30012n n如果企业购入的是如果企业购入的是如果企业购入的是如果企业购入的是需要安装需要安装需要安装需要安装的固定资产，通过的固定资产，通过的固定资产，通过的固定资产，通过“在在在在建工程建工程建工程建工程”科目核算科目核算科目核算
10、科目核算 。例如，华联实业股份有限公司购入一台需要安装例如，华联实业股份有限公司购入一台需要安装例如，华联实业股份有限公司购入一台需要安装例如，华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款的专用设备，发票上注明设备价款的专用设备，发票上注明设备价款的专用设备，发票上注明设备价款5000050000元，应交元，应交元，应交元，应交增值税增值税增值税增值税85008500元，支付运输费、装卸费等合计元，支付运输费、装卸费等合计元，支付运输费、装卸费等合计元，支付运输费、装卸费等合计21002100元，支付安装成本元，支付安装成本元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。
11、以上款项均通过银行支元。以上款项均通过银行支元。以上款项均通过银行支元。以上款项均通过银行支付。付。付。付。账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 5210052100 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 606006060013（2 2）设备投入安装，并支付安装成本。设备投
12、入安装，并支付安装成本。设备投入安装，并支付安装成本。设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 5290052900 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 5210052100 银行存款银行存款银行存款银行存款 800800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产 52900 贷：在建工程贷：在建工程 5290014 企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预
13、定可使用状态前所发生的全部支出，定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。包括自营工程和出包工程。作为入账价值。包括自营工程和出包工程。作为入账价值。包括自营工程和出包工程。作为入账价值。包括自营工程和出包工程。核算时涉及的会计科目：核算时涉及的会计科目：核算时涉及的会计科目：核算时涉及的会计科目：在建工程在建工程在建工程在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程安装工程安装工程 在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出 （二）自行建造固定资
14、产15 1.自营工程自营工程 企业通常只将固定资产建造工程中所发企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本，至于一些间生的直接支出计入工程成本，至于一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。资产建造工程成本。自营工程在核算时应注意的问题。自营工程在核算时应注意的问题。16n n购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，额，不应计入工程成本，应作为进
15、项税额单独列示，额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工程，支付的增值税额，则应计入工程成本。程，支付的增值税额，则应计入工程成本。程，支付的增值税额，则应计入工程成本。程，支付的增值税额，则应计入工程成本。工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。工程领用外购存货，
16、应按成本转出，计入工程成本。工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。本一并计入工程成本。本一并计入工程成本。本一并计入工程成本。在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程
17、在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本（待摊支出）。成本（待摊支出）。成本（待摊支出）。成本（待摊支出）。17 建设期间建设期间建设期间建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记失，计入工程成本，借记失，计入工程成本，借记失，计入工程成本，借记“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资工程物资工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相科
18、目；盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。反的会计处理。反的会计处理。反的会计处理。工程完工后工程完工后工程完工后工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损，计入当期损，计入当期损，计入当期营业外收支营业外收支营业外收支营业外收支。在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记手续，借记手续，借记手续，借记“工程物资工程物资工程物资工
19、程物资”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程在建工程在建工程”科科科科目。目。目。目。在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中。出应分配计算，计入各工程成本中。出应分配计算，计入各工程成本中。出应分配计算，计入各工程成本中。18 2.出包工程 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支
20、出。如果一个建设项目由几个单项工程构成，如包括建筑、建筑安装、设备安装等，则待摊支出应按各自支出比例进行分摊。19n n例如，企业采用出包方式建一栋厂房，合例如，企业采用出包方式建一栋厂房，合 同总价款同总价款250000元，按合同规定，工程元，按合同规定，工程开始时，预付工程款开始时，预付工程款150000元。元。20预付工程款预付工程款预付工程款预付工程款150000150000150000150000元。元。元。元。借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 150000150000150000150000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 150000150000
21、150000150000工程完工，结算剩余工程款工程完工，结算剩余工程款工程完工，结算剩余工程款工程完工，结算剩余工程款100000100000100000100000元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 250000250000250000250000 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 150000150000150000150000 银行存款银行存款银行存款银行存款 100000100000100000100000计算并结转结转工程成本。计算并结转结转工程成本。计算并结转结转工程成本。计算并结转结转工程成本。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借
22、：固定资产 250000250000250000250000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 25000025000025000025000021 固定资产的入账价值:按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费确定。合同或协议约定的价值不公允的除外。投资转入固定资产 某公司接受投资者的一栋厂房投资，合同协议价为1200000元，折合为公司面值为1元的股票500000股。资产产权手续已办理完毕。借：固定资产 1200000 贷：股本 500000 资本公积股本溢价 700000 23 接受捐赠的固定资产入账价值：分别两种情况进行考虑：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的
23、金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。没有提供有关凭据的，入账价值按如下顺序和方法确定：接受捐赠固定资产24 同类或类似固定资产同类或类似固定资产同类或类似固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的存在活跃市场的存在活跃市场的存在活跃市场的，按同类，按同类，按同类，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。付的相关税费，作为入账价值。付的相关税费，作为入账价值。付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产同类或类似固定资产同类
24、或类似固定资产同类或类似固定资产不存在活跃市场的不存在活跃市场的不存在活跃市场的不存在活跃市场的入账价入账价入账价入账价值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税费确定。费确定。费确定。费确定。接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入。第三节第三节 固定资产后续计量固定资产后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧二、固定
25、资产后续支出二、固定资产后续支出26 1.1.折旧及性质折旧及性质折旧及性质折旧及性质 折旧：折旧：折旧：折旧：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。折旧的性质：折旧的性质：折旧的性质：折旧的性质：企业采用合理而系统的分配方法将企业采用合理而系统的分配方法将企业采用合理而系统的分配方法将企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成
26、本在固定资产的经济使用年限固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。正确确认企业的损益。正确确认企业的损益。正确确认企业的损益。一、固定资产折旧27 2.2.影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 影响因素影响因素 原始价值原始价值 在固定资产使用寿命一定的情况下，固定在固定资产使用寿命一定的
27、情况下，固定资产的原始价值越高，则单位时间内或单位资产的原始价值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越多；固定资产的原始价工作量的折旧额就越多；固定资产的原始价值越低，则单位时间内或单位工作量的折旧值越低，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少。额就越少。28预计净残值预计净残值 预计净残值预计净残值=变价收入变价收入-清理费用清理费用 固定资产的净残值越高，则单位时间内或单固定资产的净残值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少；反之，则越多。位工作量的折旧额就越少；反之，则越多。我国企业所得税法规定固定资产净残值占原我国企业所得税法规定固定资产净残值占原价比例为价比例为5%5%以内
28、，具体比例由企业自行确定。以内，具体比例由企业自行确定。原始价值减去预计净残值为原始价值减去预计净残值为应计提折旧总额应计提折旧总额。29 预计使用年限预计使用年限 预计使用年限是指固定资产预计经济使预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。固定资产的使用年资产的物质使用年限。固定资产的使用年限决定于固定资产的使用寿命。限决定于固定资产的使用寿命。30 折旧范围折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的
29、固定资产；单独估价作为固定资产价值入账的土地。单独估价作为固定资产价值入账的土地。n n空间范围空间范围空间范围空间范围应计提折旧应计提折旧应计提折旧应计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物、机的固定资产包括：房屋和建筑物、机的固定资产包括：房屋和建筑物、机的固定资产包括：房屋和建筑物、机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出性停用和修理停用的
30、设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。不计提折旧不计提折旧不计提折旧不计提折旧的固定资产包括：已提足折旧继续使的固定资产包括：已提足折旧继续使的固定资产包括：已提足折旧继续使的固定资产包括：已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；经营租赁方式租入的固定资产；破产、关停企业经营租赁方式租入的固定
31、资产；破产、关停企业经营租赁方式租入的固定资产；破产、关停企业经营租赁方式租入的固定资产；破产、关停企业的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。的土地。的土地。的土地。n n时间范围时间范围企业一般应根据月初应计提折旧固定资产企业一般应根据月初应计提折旧固定资产账面原值和月折旧率，按账面原值和月折旧率，按月月计提折旧。计提折旧。当当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。月减少的固定资产，当月照提
32、折旧。33 3.折旧方法 现行准则规定可以采用四种折旧方法：平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法加速折旧法加速折旧法n n平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额按均等的数额在其预计使用期内分配计折旧额按均等的数额在其预计使用期内分配计折旧额按均等的数额在其预计使用期内分配计折旧额按均等的数额在其预计使用期内分配于每一会计期间的一种方法。于每一会计期间的一种方法。于每一会计期间的一种方法。于每一会计期间的一种方法。n
33、 n工作量法工作量法工作量法工作量法工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。计算折旧的一种方法。计算折旧的一种方法。计算折旧的一种方法。n n加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提、后加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提、后加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提、后加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提、后期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使各期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使各期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使
34、各期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使各期应负担的折旧费用逐期减少的方法。期应负担的折旧费用逐期减少的方法。期应负担的折旧费用逐期减少的方法。期应负担的折旧费用逐期减少的方法。35 平均年限法 n n固定资产固定资产年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计预计净残值）净残值）/固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限n n月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12n n固定资产固定资产年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）/固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限100%n n月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12n n月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折
35、旧率月折旧率2023/3/1036n n例题例题例题例题1 1：某企业有一台设备，原价为：某企业有一台设备，原价为：某企业有一台设备，原价为：某企业有一台设备，原价为500000500000元，预元，预元，预元，预计可使用计可使用计可使用计可使用2020年，按有关规定，该设备报废的净残值率年，按有关规定，该设备报废的净残值率年，按有关规定，该设备报废的净残值率年，按有关规定，该设备报废的净残值率为为为为2%2%。方法一：方法一：方法一：方法一：年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=（1-2%1-2%）20100%=4.9%20100%=4.9%月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率=4.9%12=0.4
36、083%=4.9%12=0.4083%月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额=5000000.4083%=2041=5000000.4083%=2041方法二：方法二：方法二：方法二：方法二：方法二：年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=500000=500000=500000（1-2%1-2%1-2%）20=2450020=2450020=24500 月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额=2450012=2041=2450012=2041=2450012=204137 优点：优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种
37、方法。中应用最广泛的一种方法。缺点：缺点：只注重固定资产的使用时间，而忽视使用只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理。提同样的折旧费用，这显然不合理。固定资产各年的使用成本负担不均衡。固定资产各年的使用成本负担不均衡。年限平均法的优缺点38 工作量法 定义：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。39 计算公式：单位工作量折旧额=年折旧额=某年实际工作量 单位工作量单位工作量 折旧额折旧额2023/3/1040n n例题：某企业一辆运货
38、卡车的原值为例题：某企业一辆运货卡车的原值为例题：某企业一辆运货卡车的原值为例题：某企业一辆运货卡车的原值为6000060000元，预元，预元，预元，预计总行驶里程为计总行驶里程为计总行驶里程为计总行驶里程为5050万公里，报废时的残值率为万公里，报废时的残值率为万公里，报废时的残值率为万公里，报废时的残值率为5%5%，本月行驶，本月行驶，本月行驶，本月行驶40004000公里。公里。公里。公里。n n单位里程折旧额单位里程折旧额单位里程折旧额单位里程折旧额=60000=60000（1-1-5%5%）500000=0.114500000=0.114n n本月折旧额本月折旧额本月折旧额本月折旧额
39、=40000.114=456=40000.114=456单位工作量的折旧额=8（元）第一年折旧额=69008=55200（元）第二年折旧额=65008=52000（元）第三年折旧额=63008=50400（元）第四年折旧额=56008=44800（元）第五年折旧额=40008=32000（元）第六年折旧额=19008=15200（元）某公司的一台大型精密仪器原始价值某公司的一台大型精密仪器原始价值260000260000元，预计净残值元，预计净残值率率4%4%，预计可工作，预计可工作3120031200个小时。这台大型精密仪器共使用了个小时。这台大型精密仪器共使用了6 6年，各年的实际工作时数
40、分别为：第一年年，各年的实际工作时数分别为：第一年69006900小时，第二年小时，第二年65006500小时，第三年小时，第三年63006300小时，第四年小时，第四年56005600小时，第五年小时，第五年40004000小小时，第六年时，第六年19001900小时。按工作量法计算各年折旧额。小时。按工作量法计算各年折旧额。42 优点：优点：比较简单实用，而且工作量法以固定比较简单实用，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相
41、配比的会计原比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。则。缺点：缺点：这种方法将有形损耗看作是引起固定这种方法将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧；工作量法固定资产即使不使用也会发生折旧；工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的。单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的。工作量法的优缺点43 双倍余额递减法双倍余额递减法 含义：含
42、义：双倍余额递减法是以双倍的直线折旧双倍余额递减法是以双倍的直线折旧 率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产 账面净值计算各年折旧额的一种方法。账面净值计算各年折旧额的一种方法。2023/3/10442 2、双倍余额递减法计算、双倍余额递减法计算、双倍余额递减法计算、双倍余额递减法计算 折旧率折旧率折旧率折旧率=2=2预计固定资产使用年限预计固定资产使用年限预计固定资产使用年限预计固定资产使用年限100%100%年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值折旧率折旧率折旧率折旧率n n注
43、意：注意：注意：注意：对实行双倍余额递减法的固定资产，在其对实行双倍余额递减法的固定资产，在其对实行双倍余额递减法的固定资产，在其对实行双倍余额递减法的固定资产，在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额予以平均摊销。计净残值后的净额予以平均摊销。计净残值后的净额予以平均摊销。计净残值后的净额予以平均摊销。折旧率折旧率折旧率折旧率=2/5*100%=40%=2/5*100%=40%=2/5*100%=40%=2/5*100%=40%第一年折旧额：第一
44、年折旧额：第一年折旧额：第一年折旧额：16000040%=6400016000040%=6400016000040%=6400016000040%=64000 第二年折旧额：（第二年折旧额：（第二年折旧额：（第二年折旧额：（160000-64000)40%=38400160000-64000)40%=38400160000-64000)40%=38400160000-64000)40%=38400 第三年折旧额第三年折旧额第三年折旧额第三年折旧额:（160000-64000-38400)40%=23040 160000-64000-38400)40%=23040 160000-64000-38
45、400)40%=23040 160000-64000-38400)40%=23040 第四年折旧额第四年折旧额第四年折旧额第四年折旧额:（160000-64000-38400-23040-1600004%160000-64000-38400-23040-1600004%160000-64000-38400-23040-1600004%160000-64000-38400-23040-1600004%）/2=14480 /2=14480 /2=14480 /2=14480 第五年折旧额第五年折旧额第五年折旧额第五年折旧额=14480=14480=14480=14480 某公司一台设备，原始价值某
46、公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值160000160000160000160000160000160000元，预计使用年元，预计使用年元，预计使用年元，预计使用年元，预计使用年元，预计使用年限限限限限限5 5 5 5 5 5年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率4%4%4%4%4%4%。采用双倍余额递减法计算折。采用双倍余额递减法计算折。采用双倍余额递减法计算折。采用双倍余额递减法计算折。采用双倍余额递减法计算折。采用双倍余额递减法计算折旧。旧。旧。旧。
47、旧。旧。46年数总和法含义：是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。2023/3/1047计算公式计算公式年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=尚可使用的年数尚可使用的年数尚可使用的年数尚可使用的年数预计使用年数总和预计使用年数总和预计使用年数总和预计使用年数总和年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=（原值（原值（原值（原值-预计净残值）预计净残值）预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价
48、值某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值160000160000160000160000160000160000元，预计使用元，预计使用元，预计使用元，预计使用元，预计使用元，预计使用年限年限年限年限年限年限5 5 5 5 5 5年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率年，预计净残值率4%4%4%4%4%4%。采用年数总和法计算折。采用年数总和法计算折。采用年数总和法计算折。采用年数总和法计算折。采用年数总和法计算折。采用年数总和法计算折旧。旧。旧。旧。旧。旧。第一年的折旧第一年的折旧=（160000-560016000
49、0-5600）5515=51466.715=51466.7第二年的折旧第二年的折旧=（160000-5600160000-5600）4415=41173.3615=41173.36第五年的折旧第五年的折旧=（160000-5600160000-5600）1115=10293.3415=10293.34第四年的折旧第四年的折旧=（160000-5600160000-5600）2215=20586.6815=20586.68第三年的折旧第三年的折旧=（160000-5600160000-5600）3315=30880.0215=30880.0249 折旧费用的列支去向 根据固定资产的用途和使用部门
50、的不同：车间使用：制造费用 行政管理部门使用：管理费用 出租固定资产：其他业务成本 专营销售机构使用：销售费用 专项工程使用：在建工程50 会计处理 会计科目：累计折旧 原始凭证：折旧费用计算表 会计分录：借：制造费用 管理费用 其他业务成本等科目 贷：累计折旧51 1.后续支出的含义及分类 含义 ：固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。分类：三种分类.重点掌握按支出性质的 分类。固定资产后续支出52 2.后续支出的核算 增置：是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项