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1、 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹集益资金筹集业务业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 第四章第四章 制造业经济活动与会计处理制造业经济活动与会计处理资金运动图示：家俱厂储备资金储备资金固定资金固定资金成品资金成品资金生产资金生产资金第
2、一节 资金筹资业务核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算二、借入资金的核算二、借入资金的核算三、资金筹集的实际操作案例三、资金筹集的实际操作案例一、投入资本的核算（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算v1、实收资本、实收资本 实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本。实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本。(企业投资者按照合同、协议章程的约定，实际投入企业投资者按照合同、协议章程的约定，实际投入企业的资本金企业的资本金)实收资本与注册资本的关系？实收资本与注册资本的关系？v2、实收资本
3、的分类：、实收资本的分类：按主体不同按主体不同l国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金；本金；按投资方式不同按投资方式不同:货币资金、实物、无形资产等货币资金、实物、无形资产等（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算v3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定货币资金货币资金实际投资额；实际投资额；实物实物双方协商价；双方协商价；有价证券有价证券投资额超过注册资本的部分，投资额超过注册资本的部分，计计入资本公积。入资本公积。v4、账户设置：、账户设置：v注意：按投资人设置明细账。注意：按投资人设置明细账。借方借方 实收资本实收资
4、本/股本股本 贷方贷方3 3、投资人收回资本、投资人收回资本1 1、实际收到投资人投入资本、实际收到投资人投入资本期末余额期末余额投资人投入企业的资本总额投资人投入企业的资本总额（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算2 2、资本公积、盈余公积转增、资本公积、盈余公积转增资本额资本额v1、含义：投资者或者他人投入到企业、所有权归、含义：投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过注册资本部分的资本。属投资者并且金额上超过注册资本部分的资本。v2、设置账户：、设置账户：借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 转增资本额转增资本额 形成资本公积形成资本公积 期末余额期末余额 资本
5、公积的结余额资本公积的结余额（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算v货币资金投资货币资金投资 借：借：银行存款银行存款 (实际投入金额实际投入金额)贷：贷：实收资本实收资本 (同上同上)实物投资实物投资 借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产/原材料等原材料等(协议价协议价)贷：贷：实收资本实收资本 (资本总额资本总额投资比例投资比例)资本公积资本公积 (差额差额)12格式分录格式分录溢价发行普通股股票溢价发行普通股股票 借：银行存款借：银行存款 (发行收入手续费发行收入手续费)贷：股本贷：股本 (发行股数发行股数面值面值)资本公积资本公积资本溢价资本溢价 (差额差额)3洞庭工厂
6、洞庭工厂2012年年6月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：v1、5日，接受天天公司投入现款日，接受天天公司投入现款80 000元存入银行。元存入银行。v2、7日，接受曙光公司投入设备一台，双方协商价日，接受曙光公司投入设备一台，双方协商价60 000元。元。v3、11日，接受日，接受A工厂投入无形资产工厂投入无形资产专利技术专利技术S，双方确定价格，双方确定价格5 000元。元。v4、30日，经决定用资本公积日，经决定用资本公积40 000元转增资本金。元转增资本金。v5、30日，经证监会批准，发行普通股日，经证监会批准，发行普通股10 000 000股，股，每股面值每股面值1元，发行价元
7、，发行价9元元/股，款项存入银行。股，款项存入银行。v6*、30日，经证监会批准，发行普通股日，经证监会批准，发行普通股10 000 000股，每股面值股，每股面值1元，发行价元，发行价9元元/股，发行手续费为发股，发行手续费为发行收入的行收入的3%，款项存入银行。，款项存入银行。v7*、设该工厂为甲乙两个投资者构成，双方各有资、设该工厂为甲乙两个投资者构成，双方各有资本金本金1 000 000元，现丙投资者想加入，经协商丙投元，现丙投资者想加入，经协商丙投入入1 300 000元取得元取得1/3股权。股权。洞庭工厂洞庭工厂2012年年6月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：课堂练习：单选题
8、课堂练习：单选题v1、我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分、我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（配利润称为（）vA 实收资本实收资本 B 资本公积资本公积 vC 留存收益留存收益 D 所有者权益所有者权益v2、有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加、有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入入，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的贷方账户是（贷方账户是（）vA“实收资本实收资本”账户账户 B“股本股本”账户账户vC“资本公积资本公积
9、”账户账户 D“盈余公积盈余公积”账户账户单选题单选题v3、企业所拥有的资产，总有其提供者，即来源渠道。、企业所拥有的资产，总有其提供者，即来源渠道。资产的提供者对企业资产所享有的经济利益，会计资产的提供者对企业资产所享有的经济利益，会计上称之为（上称之为（）vA 投资人权益投资人权益 B 债权人权益债权人权益vC 所有者权益所有者权益 D 权益权益课堂练习：多项选择题课堂练习：多项选择题 v4、制造业企业的主要经济业务包括（、制造业企业的主要经济业务包括（）vA 资金筹集业务资金筹集业务 B 供应过程业务供应过程业务 vC 提取盈余公积提取盈余公积 D 产品销售业务产品销售业务 E 财务成果
10、业务财务成果业务 v5、下列引起资产和所有者权益同时增加的业务有（、下列引起资产和所有者权益同时增加的业务有（）vA 收到国家投资存入银行收到国家投资存入银行 B 提取盈余公积提取盈余公积vC 收到外商投入设备一台收到外商投入设备一台 D 将资本公积转增资本将资本公积转增资本vE 收到外单位的现金投资收到外单位的现金投资多项选择题多项选择题v6、企业的资本金按其投资主体不同可分为（、企业的资本金按其投资主体不同可分为（）vA“货币投资货币投资”B 国家投资国家投资 C 个人投资个人投资vD 法人投资法人投资 D 外商投资外商投资 小结：投入资本核算归纳：投入资本核算归纳：v1、按实际收到的投入
11、资本核算，实行资本保全、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全v2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为 v 资本公积核算资本公积核算 v3、接受捐赠的资金作、接受捐赠的资金作营业外收入营业外收入的捐赠利得核算的捐赠利得核算v4、资本公积可以转增资本、资本公积可以转增资本二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算v1、含义、含义因生产经营活动的临时需要因生产经营活动的临时需要偿还期在偿还期在1年以内年以内v2、利息的确认与计量、利息的确认与计量利息利息=本
12、金本金利率利率期限期限l利率：年利率、月利率、日利率；利率：年利率、月利率、日利率；l期限：期限：1年年=360天，每月天，每月=30天天短期借款利息按月预提入短期借款利息按月预提入“财务费用财务费用”，按季支付。，按季支付。l符合权责发生制原则符合权责发生制原则（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算v3、核算涉及的账户、核算涉及的账户短期借款短期借款l按借款人、借款种类设置明细账。账户结构如下：按借款人、借款种类设置明细账。账户结构如下：短期借款短期借款 归还借款归还借款 取得的借款本金取得的借款本金 尚未归还的借款金额尚未归还的借款金额“财务费用财务费用”l损益类账户损益类账户l
13、用以核算和监督筹资费用。用以核算和监督筹资费用。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 财务费用财务费用 发生时发生时 期末全额结转入期末全额结转入“本年利润本年利润”结转后无余额结转后无余额v应付利息应付利息负债类账户负债类账户用来核算和监督先预提但尚未实际支付的利息费用。用来核算和监督先预提但尚未实际支付的利息费用。应付利息应付利息 实际支出金额实际支出金额 预提的利息费用预提的利息费用 已预提尚未实际支付的费用已预提尚未实际支付的费用（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算必须说明的是：在上市公司中，已取消在上市公司中，已取消“预提费用预提费用”科目，科目，而增设而增设
14、“应付利息应付利息”总账科目进行反映。总账科目进行反映。v（1）1月月8日，企业技术改造需要，向银行借入期限日，企业技术改造需要，向银行借入期限9个月，个月，年利率年利率6%的借款的借款2 000 000元，存入银行。元，存入银行。v 借：银行存款借：银行存款 2 000 000v 贷：短期借款贷：短期借款技改借款技改借款 2 000 000v（2）1月月31日，预提借款利息。日，预提借款利息。v 2 000 0006%23360=7 666.67（元）（元）v 借：财务费用借：财务费用 7 666.67v 贷：应付利息贷：应付利息 7 666.67短期借款的核算举例短期借款的核算举例v（3）
15、2月份，预提借款利息。月份，预提借款利息。v2 000 0006%30360=10 000（元）（元）v或或2 000 0006%112=10 000（元）（元）v借：财务费用借：财务费用 10 000v 贷：应付利息贷：应付利息 10 000v（4）3月份，预提借款利息。月份，预提借款利息。v计算过程同（计算过程同（3）v借：财务费用借：财务费用 10 000v 贷：应付利息贷：应付利息 10 000短期借款的核算举例短期借款的核算举例v（5）4月月8日，接到银行回单，已从企业银行账户扣除利息日，接到银行回单，已从企业银行账户扣除利息30 000元。元。v 借：应付利息借：应付利息 27 6
16、66.67v 财务费用财务费用 2 333.33 (2 000 0006%7360)v 贷：贷：银行存款银行存款 30 000v （6）10月月8日，归还借款。日，归还借款。v 借：短期借款借：短期借款 2 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000短期借款的核算举例短期借款的核算举例短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。应付利息应付利息短期借款业务核算小结：短期借款业务核算小结：上市公司短期借款核算图示上市公司短期借款核算图示v1月月1日从银
17、行借入日从银行借入100 000元，于元，于9月月1日归还。年利率日归还。年利率6%。月利息月利息=500元，共支出利息元，共支出利息=4 000元。约定按元。约定按3月末、月末、6月末月末支付利息，到期归还本金及最后一期利息。支付利息，到期归还本金及最后一期利息。1月月1日日3月月31日日6月月30日日9月月1日日财务费用财务费用应付利息应付利息银行存款银行存款1月末：月末：5002月末：月末：5003月末：月末：5001月末：月末：5002月末：月末：5003月末：月末：5003月末月末15003月末月末1500500元元500元元500元元v1、企业、企业11月预提银行短期借款利息月预提
18、银行短期借款利息4000元。元。v2、第四季度共预提借款利息、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。行通知该季度利息已扣支。v3、第四季度共预提借款利息、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银元，季末接到银行通知该季度利息支出为行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。元，已扣支。v4、第四季度共预提借款利息、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银元，季末接到银行通知该季度利息支出为行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。元，已扣支。课堂练习：课堂练习：课堂练习答案：课堂练习答案：v1、借：财务费用、借：财务费用 4 000v
19、 贷：应付利息贷：应付利息 4 000v2、计提计提12月份利息的分月份利息的分录同录同1。v 借：应付利息借：应付利息 12 000v 贷：银行存款贷：银行存款 12 000v3、计提计提12月份利息的分月份利息的分录同录同1。v 借：应付利息借：应付利息 12 000v 贷：银行存款贷：银行存款 11 000v 财务费用财务费用 1 000 v4、计提计提12月份利息的分月份利息的分录同录同1。v 借：应付利息借：应付利息 12 000v 财务费用财务费用 2 000v 贷：银行存款贷：银行存款 14 000 v1、含义、含义非临时性需要、专门借款非临时性需要、专门借款偿还期在偿还期在1年
20、以上的年以上的v2、利息的确认与计量、利息的确认与计量确认确认l达到达到预定可使用状态预定可使用状态前前资本化，记入工程成本（在建工程）资本化，记入工程成本（在建工程）l达到预定可使用状态后达到预定可使用状态后费用化，记入当前损益（财务费用）费用化，记入当前损益（财务费用）计量计量l利息利息=本金本金利率利率期限期限l到期一次还本付息（其他还本付息方式以后介绍）到期一次还本付息（其他还本付息方式以后介绍）（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算附录：什么是预定可使用状态？附录：什么是预定可使用状态？v某公司于某公司于2010年年2月月1日采用出包方式开工兴建一幢日采用出包方式开工兴建一
21、幢办公楼。办公楼。v2011年年10月月10日工程全部完工，达到合同要求。日工程全部完工，达到合同要求。v10月月30日工程验收合格。日工程验收合格。v11月月15日办理工程竣工结算。日办理工程竣工结算。v11月月20日完成全部资产移交手续。日完成全部资产移交手续。v12月月1日办公楼正式投入使用。日办公楼正式投入使用。v请问：上列哪一个才是预定可使用状态时点？请问：上列哪一个才是预定可使用状态时点？v核算涉及的账户核算涉及的账户“长期借款长期借款”用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。设置如下：按借款人、借款种类设置明细
22、账。设置如下：v前提：到期一次还本付息方式下前提：到期一次还本付息方式下思考：到期一次还本付息方式的利息的性质？思考：到期一次还本付息方式的利息的性质？l是流动负债？还是长期负债？是流动负债？还是长期负债？v 长期借款长期借款v 归还借款归还借款 取得的借款本金取得的借款本金v 应记的借款利息应记的借款利息v 期末余额：期末余额：v 尚未归还的借款本息尚未归还的借款本息（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 （本金）（本金）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （本金）（本金）工程建造期计息时工程建造期计息时 借：在建工程借：在建工程 （利息）（
23、利息）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 （利息）（利息）工程建造完成交付使用后计息时工程建造完成交付使用后计息时 借：财务费用借：财务费用 （利息）（利息）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 （利息）（利息）（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算一次还本付息方式下，到期还本付息一次还本付息方式下，到期还本付息 借：长期借款借：长期借款本金本金 （本金）（本金）应计利息应计利息 （利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款 （本金（本金+利息）利息）（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷方贷方登记增加
24、增加数；借方借方登记减少减少数；余额余额在贷方。长期借款业务核算小结：1 1、“短期借款短期借款”账户账户 注意：利息计入财务费用，同时体现应付利息增加。注意：利息计入财务费用，同时体现应付利息增加。2 2、“长期借款长期借款”账户（到期一次还本付息）账户（到期一次还本付息）借方借方贷方贷方短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期 借款之和借款之和借方借方贷方贷方长期借款长期借款偿还的长期借款本息偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和
25、借款本息之和短期借款与长期借款核算比较短期借款与长期借款核算比较课堂练习：1、企业借入、企业借入5年期，年利率年期，年利率9%的借款的借款1000 000元，存元，存入银行。入银行。2、用该借款、用该借款100万元购置设备一台，并交付使用。万元购置设备一台，并交付使用。3、假设每半年计息一次（、假设每半年计息一次（1 000 0009%1/2）。）。4、到期一次还本付息。、到期一次还本付息。要求：根据以上经济事项编制会计分录。要求：根据以上经济事项编制会计分录。课堂练习：找出错误课堂练习：找出错误v1、借：银行存款、借：银行存款 1 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 00
26、0 000v2、借：固定资产、借：固定资产 1 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000v3、每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息10次。每次计提利息分录为：次。每次计提利息分录为：v 借：财务费用借：财务费用 45 000v 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 45 000v4、借：长期借款、借：长期借款本金本金 1 000 000v 应计利息应计利息 45 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 045 000课堂练习答案课堂练习答案v1、借：银行存款、借：银行存款 1 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款本金本
27、金 1 000 000v2、借：固定资产、借：固定资产 1 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000v3、每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息10次。每次计提利息分录为：次。每次计提利息分录为：v 借：财务费用借：财务费用 45 000v 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 45 000v4、借：长期借款、借：长期借款本金本金 1 000 000v 应计利息应计利息 450 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 450 000思考：1、借入长期借款后，在偿还前，其各明细、借入长期借款后，在偿还前，其各明细科目和总账科目的
28、余额如何变化？科目和总账科目的余额如何变化？2、借入短期借款后，在偿还前，其总账科、借入短期借款后，在偿还前，其总账科目的余额如何变化？目的余额如何变化？借入资金核算归纳：借入资金核算归纳：v1、借入的本金贷记、借入的本金贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账账户。户。v2、短期借款的借款费用、专项工程完工达到预定可、短期借款的借款费用、专项工程完工达到预定可使用状态后的借款费用，属收益性支出，记入财务使用状态后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用。费用。v3、为专项工程而发生的借款费用，在工程达到预定、为专项工程而发生的借款费用，在工程达到预定可使用状态前的，属资本性支出，记入
29、资产价值。可使用状态前的，属资本性支出，记入资产价值。v4、正确使用应付利息账户，反映利息支出全貌。、正确使用应付利息账户，反映利息支出全貌。筹资业务核算小节：筹资业务核算小节：v投入资本的核算：投入资本的核算：借：银行存款借：银行存款/固定资产固定资产/无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积v短期借入资金的核算：短期借入资金的核算：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款v长期借入资金的核算：长期借入资金的核算：借：银行存款借：银行
30、存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息（分期付息）（分期付息）长期借款长期借款应计利息应计利息（到期一次支付利息）（到期一次支付利息）借：长期借款借：长期借款本金本金 长期借款长期借款应计利息应计利息（到期一次支付利息）（到期一次支付利息）应付利息应付利息（分期付息）（分期付息）贷：银行存款贷：银行存款 会计法第九条规定：各单位必须根据实际发会计法第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证会计凭证，登记会计账簿登记会计账簿，编制财务会计报告编制财务会计报告。三
31、、资金筹集的实际操作案例三、资金筹集的实际操作案例 按填制程序和用途不同，分为按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证。【案例案例1】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司2008年年1月月1日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成机械有限公司投资情况资料见下图：机械有限公司投资情况资料见下图：政策性审核政策性审核合法、合规合法、合规技术性审核技术性审核内容、填制要求内容、填制要求 原始凭证的审核原始凭证的审核凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期交易双方单位名称交易双方单位名称交易数量与金额交易
32、数量与金额经办人签名经办人签名交易内容或事项交易内容或事项海海 城城 市市 恒恒 易易 机机 电电 设设 备备 有有 限限 公公 司司记记账账凭凭证证年年 月月 日日第第 号号会计主管：会计主管：记账：记账：出纳：出纳：审核：审核：制单：制单：附附件件张张合合 计计记记账账借方金额借方金额明细账科目明细账科目总账科目总账科目摘摘 要要百十万千百十元角分贷方金额贷方金额百十万千百十元角分2008 1 11接受投资 根据实际编制记根据实际编制记账凭证的日期，账凭证的日期，不是所附原始凭不是所附原始凭证的日期填写。证的日期填写。每月自每月自 1 号连续编起，不得缺号和重号。若一笔经济业务需要号连续编
33、起，不得缺号和重号。若一笔经济业务需要编制两张或张两以上的记账凭证时，可采用编制两张或张两以上的记账凭证时，可采用“分数编号法分数编号法”，其格式为：其格式为：，其中，其中，A表示为记账凭证的顺序号，表示为记账凭证的顺序号，N表示为表示为所需编制记账凭证的张数，所需编制记账凭证的张数，n表示为记账凭证编到了第几张。表示为记账凭证编到了第几张。要力争用简明扼要的语要力争用简明扼要的语言概括出经济业务的主言概括出经济业务的主要内容，既不能简而不要内容，既不能简而不明，也不能过于繁琐。明，也不能过于繁琐。总账科目必须按制度规定科目总账科目必须按制度规定科目名称填写，不得任意简化或改名称填写，不得任意
34、简化或改动，不得只写编号不写科目名动，不得只写编号不写科目名称，明细科目也要填列齐全。称，明细科目也要填列齐全。银行存款 2 0 0 0 0 0 0 0注意不注意不要错位要错位固定资产 7 0 0 0 0 0 0 0借贷科目应错开一个借贷科目应错开一个汉字位置，应借、应汉字位置，应借、应贷的记账方向和账户贷的记账方向和账户对应关系必须清楚。对应关系必须清楚。实收资本 9 0 0 0 0 0 0 0借、贷金额的合计数最高位前应加借、贷金额的合计数最高位前应加注人民币符号注人民币符号“￥”，如果记账凭，如果记账凭证中无合计行次，应分别在借、贷证中无合计行次，应分别在借、贷金额栏的最后一个金额下划斜
35、线注金额栏的最后一个金额下划斜线注销。销。9 0 0 0 0 0 0 09 0 0 0 0 0 0 0￥所附原始凭证应完整无缺，并注明其张数，以便核所附原始凭证应完整无缺，并注明其张数，以便核对。若两张及以上记账凭证依据同一原始凭证，应对。若两张及以上记账凭证依据同一原始凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明在未附原始凭证的记账凭证上注明“原始凭证原始凭证张，张，附于第附于第号记账凭证之后号记账凭证之后”字样，以便日后查阅。字样，以便日后查阅。2编制记账凭证人员在编制记账凭证人员在“制单制单”处加盖制单人名章，其他处加盖制单人名章，其他相关人员在各自完成相关工相关人员在各自完成相关工作后在相应
36、项目处加盖名章。作后在相应项目处加盖名章。李二香李二香 注意：对现注意：对现金和银行存款之间金和银行存款之间互相划转业务，一互相划转业务，一般只编付款凭证，般只编付款凭证，不编收款凭证，以不编收款凭证，以免重复记账。免重复记账。记载不涉及现金和银行存款收支的经济业务即转账业务的记账凭证。记记账账凭凭证证专用记账凭证专用记账凭证用途用途分类分类反映反映经济经济业务业务的记的记账凭账凭证。证。反映经济反映经济业务内容业务内容收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证记载现金或银行存款收入业务的记账凭证。根据现金或银行存款收入业务的原始凭证填制。记载现金或银行存款付出业务的记账凭证。根据现金或
37、银行存款付出业务的原始凭证填制。通用记账凭证通用记账凭证用来用来反映反映全部全部经济经济业务业务的记的记账凭账凭证。证。：把每：把每笔会计分录所涉及到笔会计分录所涉及到的所有会计科目集中的所有会计科目集中在一张凭证中反映出在一张凭证中反映出来，以完整反映出经来，以完整反映出经济业务的全貌的记账济业务的全貌的记账凭证。凭证。复式记账凭证复式记账凭证一张记一张记账凭证只填账凭证只填列一个会计列一个会计科目的记账科目的记账凭证叫单式凭证叫单式记账凭证。记账凭证。李二香李二香记账凭证的审核记账凭证的审核1、记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与所、记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与所附的原
38、始凭证的内容是否相符，金额是否一致。附的原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。2、记账凭证中会计科目和明细科目的使用是否正确，账、记账凭证中会计科目和明细科目的使用是否正确，账户对应关系是否清楚，金额计算是否准确无误。户对应关系是否清楚，金额计算是否准确无误。3、记账凭证中有关项目填列是否齐全，有关人员是否签、记账凭证中有关项目填列是否齐全，有关人员是否签名或盖章。名或盖章。在审核过程中若在审核过程中若发现记账凭证填制有发现记账凭证填制有错误，应查明原因并错误，应查明原因并予以予以重填重填或按规定方或按规定方法予以法予以更正更正。记账凭证的审核工记账凭证的审核工作必须由专人负责，作必须由专人负
39、责，审核人员在审核无误审核人员在审核无误后应在后应在“审核审核”项目项目处加盖审核人员名章，处加盖审核人员名章，以示对记账凭证的正以示对记账凭证的正确性负责。确性负责。冯海霞冯海霞 封面账簿名称；记账单位名称扉页经管人员一览表等账页账户名称；记账日期；凭证种类号数；摘要；金额；页次等账簿是由相互联系且有一定格式的若干账页组成，用账簿是由相互联系且有一定格式的若干账页组成，用来序时、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务来序时、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。的簿籍。簿籍是账簿的外表形式，它是若干账页的集合，在簿籍是账簿的外表形式，它是若干账页的集合，在账页中一旦标明会计科目，
40、就成为核算该科目内容的账账页中一旦标明会计科目，就成为核算该科目内容的账户，因此，账页是账户的载体。户，因此，账页是账户的载体。账簿的基本账簿的基本内容内容（结构）（结构）银行存款日记账一般采用三栏式，银行存款日记账一般采用三栏式，也可采用多栏式。也可采用多栏式。三栏式是指其基本结构设置三栏式是指其基本结构设置借方、贷方和余额三栏而得名，银行存款日记账则称为收入、支出和结余三栏；多借方、贷方和余额三栏而得名，银行存款日记账则称为收入、支出和结余三栏；多栏式是指栏式是指其基本结构其基本结构“收入收入”和和“支出支出”栏按对应科目分设专栏而得名。三栏式日栏按对应科目分设专栏而得名。三栏式日记账的记
41、账的登记方法如下：登记方法如下：千千收收 入（借入（借 方）方）对方科目对方科目摘摘 要要凭证凭证号数号数月月年年银行存款日记账银行存款日记账日日百百 十十万万千千百百十十元元角角分分 千千支支 出（贷出（贷 方）方）百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千结结 余余百百十十万万千千百百十十元元角角分分结算凭证结算凭证种种类类号号数数第第 1 页页将期初余额过入将期初余额过入新账簿的第一行新账簿的第一行20081 1期初余额8 3 4 4 5 0 0 0同一会计年度内，一页账页上只需在年度位置同一会计年度内，一页账页上只需在年度位置上一次填列所属会计年度，跨年度连续使用的上一次填列所属会计年度
42、，跨年度连续使用的账簿，应在上年度的结账线下一行账簿，应在上年度的结账线下一行“月月”栏前栏前注明所属的会计年度；同一会计月份内，一页注明所属的会计年度；同一会计月份内，一页账页上只需在记第一笔账时将月份填写在账页上只需在记第一笔账时将月份填写在“月月”栏内，不必每行每笔都予以注明，同一账页栏内，不必每行每笔都予以注明，同一账页上出现跨月份记录时，应在上月份月结线下一上出现跨月份记录时，应在上月份月结线下一行的行的“月月”栏内注明当月的月份；栏内注明当月的月份；“日日”栏应栏应根据记账凭证的日期登记，而不是记账时的日根据记账凭证的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一行日期相同的，既不能空
43、置期，下一行与上一行日期相同的，既不能空置不填，也不得以不填，也不得以“”或或“”等符号代替等符号代替1“凭证号数凭证号数”栏填写记栏填写记账时所依据的记账凭证账时所依据的记账凭证的编号，以便日后查对的编号，以便日后查对1接受投资“摘要摘要”栏根据记账凭证的摘栏根据记账凭证的摘要填写，简单说明经济业务内要填写，简单说明经济业务内容容 “结算凭证种类及号数结算凭证种类及号数”栏栏填写结算凭证的种类和号数填写结算凭证的种类和号数进账 1“对方科目对方科目”栏按账户栏按账户的对应关系填写，说明的对应关系填写，说明收入的来源或付出的去收入的来源或付出的去向向实收资本“收入收入”和和“支出支出”栏分别栏
44、分别根据记账凭证的借方和贷方根据记账凭证的借方和贷方登记登记2 0 0 0 0 0 0 00 3 4 4 5 0 0 01“结余结余”栏每日计算一次，栏每日计算一次，根据上一日本栏数加本日收根据上一日本栏数加本日收入数减本日支出数计算登记入数减本日支出数计算登记 李二香李二香冯海霞冯海霞记账人员登记日记账和总分类账簿后，应在在记账凭证中的记账人员登记日记账和总分类账簿后，应在在记账凭证中的“记记账账”栏有关账户对应的行次内作出已记账的记录如打栏有关账户对应的行次内作出已记账的记录如打“”“”。由于。由于“银行存款银行存款”账户在登记银行存款日记账后已经打账户在登记银行存款日记账后已经打“”“”
45、，在登记总账，在登记总账后可在后可在“”“”上加一笔，形成上加一笔，形成“”“”记录符号。同时分别在记录符号。同时分别在“出纳出纳”和和“记账记账”项目处加盖记账人名章，以示已登记入账。项目处加盖记账人名章，以示已登记入账。登记银行存款登记银行存款日记账后日记账后 王永刚王永刚登记银行存款登记银行存款总账后总账后 李雷生李雷生【案例【案例2】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司2008年年1月月2日向海城市工商银行借入款项情况资料见下图：日向海城市工商银行借入款项情况资料见下图：【案例案例3】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司2008年年1月月3日向海城市工商银行偿还借款情况资料见下图：日向海城市工商银行偿还借款情况资料见下图：