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1、第十章第十章 流动负债流动负债v1.1.流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价 v2.2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债 v3.3.短期借款短期借款v4.4.应付及预收款项应付及预收款项v5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬v6.6.应交税费应交税费v7.7.其他流动负债及或有负债其他流动负债及或有负债 3/10/20231.1.流动负债的流动负债的性质性质、分类与计价、分类与计价v流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的一个年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。
2、v流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。应付股利、其他应付款等。3/10/20231.1.流动负债的性质、流动负债的性质、分类分类与计价与计价v按偿还手段分类：货币性流动负债和非货币性流动按偿还手段分类：货币性流动负债和非货币性流动负债负债 v按偿付金额是否确定分类：金额可以确定的流动负按偿付金额是否确定分类：金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债债和金额需要估计的流动负债v按形成方式分类：融资活动形成的流动负债和营业按形
3、成方式分类：融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债活动形成的流动负债v按计价核算方法不同分类：以公允价值计量且其变按计价核算方法不同分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他流动负债动计入当期损益的金融负债和其他流动负债 3/10/20231.1.流动负债的性质、分类与流动负债的性质、分类与计价计价v（1 1）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应以其公允价值进行初始和后续计量，因公允价值变动所导致的差以其公允价值进行初始和后续计量，因公允价值变动所导致的差异，作为公允价值变动损益，直接计入当期损益。异，
4、作为公允价值变动损益，直接计入当期损益。v（2 2）对于其他流动负债（以及非流动负债），原则上应当按期公）对于其他流动负债（以及非流动负债），原则上应当按期公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，并采用摊余成本允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，并采用摊余成本进行后续计量。具体地，又可分为以下两种情况：进行后续计量。具体地，又可分为以下两种情况：对于不单独计算利息的其他流动负债，理论上应按未来应付对于不单独计算利息的其他流动负债，理论上应按未来应付金额的现值计价，但由于其偿还期限较短，其到期值与现值的差金额的现值计价，但由于其偿还期限较短，其到期值与现值的差别不是很大，为了简便起见，
5、会计实务中均按照未来应付金额别不是很大，为了简便起见，会计实务中均按照未来应付金额（面值）计量。（面值）计量。对于单独计算利息的其他流动负债，将来应付的金额既包括对于单独计算利息的其他流动负债，将来应付的金额既包括现在应付的金额，又包括未来应付的利息，利息随着持有期限的现在应付的金额，又包括未来应付的利息，利息随着持有期限的增加而增加，因此，取得时应按现在应付的金额（即将来应付金增加而增加，因此，取得时应按现在应付的金额（即将来应付金额的现值）入账，持有期间应采用摊余成本进行后续计量。额的现值）入账，持有期间应采用摊余成本进行后续计量。对于流动负债，摊余成本一般按票面利率或双方约定的利率计对于
6、流动负债，摊余成本一般按票面利率或双方约定的利率计算确定。算确定。对于非流动负债，摊余成本则按照实际利率法计算确定。对于非流动负债，摊余成本则按照实际利率法计算确定。3/10/20232.2.以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的金融负债v2.1 2.1 范围范围v2.2 2.2 初始确认与计量初始确认与计量v2.3 2.3 后续计量后续计量v2.4 2.4 终止确认终止确认3/10/20232.1 2.1 范围范围v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负交易性金融负债债和和指定
7、为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。v满足下列条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债满足下列条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1 1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3 3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具
8、、属于财）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。外。v符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：（1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基
9、础不同所导致的）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该该金融负债组合、）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。关键管理人员报告。3/10/20232.2 2.2 初始确认与计量初始确认与计量v企业成为企业成为金融工具合同的一方时并承担相应的义务金融工具合同的一方时并承
10、担相应的义务时，应当时，应当确认该金融负债。确认该金融负债。v企业初始确认该类金融负债时，应当企业初始确认该类金融负债时，应当按照公允价值（按照公允价值（应当以应当以市场交易价格为基础确定市场交易价格为基础确定）计量）计量。相关交易费用相关交易费用不计入初始不计入初始确认金额，而应当确认金额，而应当直接计入当期损益直接计入当期损益。v企业应设置企业应设置“交易性金融负债交易性金融负债”科目，并按其类别，分别科目，并按其类别，分别“本金本金”和和“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。v企业承担该种金融负债时，应进行如下账务处理：企业承担该种金融负债时，应进行如下账务处理：借：银
11、行存款等（其公允价值）借：银行存款等（其公允价值）贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 借：投资收益（相关交易费用）借：投资收益（相关交易费用）贷：银行存款等贷：银行存款等3/10/20232.3 2.3 后续计量后续计量v承担负债的期间，企业应按规定期限和利率计算应付的利息，承担负债的期间，企业应按规定期限和利率计算应付的利息，并计入当期投资损益。其会计分录为：并计入当期投资损益。其会计分录为：借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息v资产负债表日，企业应对承担的负债按公允价值进行计量，资产负债表日，企业应对承担的负债按公允价值进行计量，将其账面余额调整为公允价值。其会计分
12、录为：将其账面余额调整为公允价值。其会计分录为：借（或贷）：交易性金融资产借（或贷）：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷（或借）：公允价值变动损益贷（或借）：公允价值变动损益 登记金额为资产负债登记金额为资产负债表日负债公允价值与表日负债公允价值与其账面余额的差额其账面余额的差额3/10/20232.4 2.4 终止确认终止确认v企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时，应对其进行终止确认，将实际支付的价款与金融负债账时，应对其进行终止确认，将实际支付的价款与金融负债账面余额之间的差额确认为当期投资损益。同时，应将该金融
13、面余额之间的差额确认为当期投资损益。同时，应将该金融负债公允价值变动的累计金额确认为当期投资损益。其会计负债公允价值变动的累计金额确认为当期投资损益。其会计分录为：分录为：v借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 （取得时的公允价值）（取得时的公允价值）借（或贷）：交易性金融负债借（或贷）：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 （公允价值变动的累计金额）（公允价值变动的累计金额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益 （借代平衡差额）（借代平衡差额）同时同时 借（或贷）：公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益 （
14、该负债公允价值变动的累计金额）（该负债公允价值变动的累计金额）贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益 3/10/20232.2.以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的金融负债v例例10101 1：某企业基于投资的目的于某企业基于投资的目的于20072007年年1 1月月1 1日发日发行了一批短期融资券，面值为行了一批短期融资券，面值为100100万元，年利率为万元，年利率为6%6%，每月计息一次，期限为一年。该债券按面值发行，每月计息一次，期限为一年。该债券按面值发行，款项已全部收存银行。另外，企业为发行债券，用款项已全部收存银行。另外，企业为发行债
15、券，用银行存款支付相关交易费用银行存款支付相关交易费用5000050000元。元。20072007年年1 1月月3131日、日、2 2月月2828日、日、3 3月月3131日，该债券的公允价值分别为日，该债券的公允价值分别为102102万元、万元、9898万元和万元和9595万元。万元。20072007年年4 4月月2020日，企业日，企业以以9494万元的价格回购了其发行在外的全部短期融资万元的价格回购了其发行在外的全部短期融资券，款项已用银行存款付清。同时，企业还一并支券，款项已用银行存款付清。同时，企业还一并支付了三个月的债券利息付了三个月的债券利息1500015000元。元。3/10/
16、2023续例续例10-1v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，发行短期融资券日，发行短期融资券v借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000v 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 1000000 1000000v借：投资收益借：投资收益 50000 50000v 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000v（2 2）20072007年年1 1月月3131日，计提当月应付债券利息日，计提当月应付债券利息v借：投资收益借：投资收益 5000 5000v 贷：应付利息贷：应付利息 5000 5000v（3 3）20072007年年1 1月月3131日，确认公
17、允价值变动日，确认公允价值变动v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20000 20000v 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 20000 200003/10/2023续例续例10-1v（4 4）20072007年年2 2月月2828日，计提当月应付债券利息日，计提当月应付债券利息v借：投资收益借：投资收益 5000 5000v 贷：应付利息贷：应付利息 5000 5000v（5 5）20072007年年2 2月月2828日，确认公允价值变动日，确认公允价值变动v借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 40000 40000v 贷：公允价
18、值变动损益贷：公允价值变动损益 40000 40000v（6 6）20072007年年3 3月月3131日，计提当月应付债券利息日，计提当月应付债券利息v借：投资收益借：投资收益 5000 5000v 贷：应付利息贷：应付利息 5000 50003/10/2023续例续例10-1v（7 7）20072007年年3 3月月3131日，确认公允价值变动日，确认公允价值变动v借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 30000 30000v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 30000 30000v（8 8）20072007年年4 4月月2020日，回购发行在外的债权并结
19、清利息日，回购发行在外的债权并结清利息v借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 1000000 1000000v 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 50000 50000v 银行存款银行存款 940000 940000v 投资收益投资收益 10000 10000v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50000 50000v 贷：投资收益贷：投资收益 50000 50000v借：应付利息借：应付利息 15000 15000v 贷：银行存款贷：银行存款 15000 150003/10/20233.3.短期借款短期借款 取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理
20、借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3/10/20234.4.应付及预收款项应付及预收款项应付票据应付票据签发票据时：签发票据时：借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期末）计息时：带息票据（期末）计息时：借：
21、财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息票据到期时：票据到期时：借：应付票据借：应付票据 应付利息（应付利息（带息票据已计提的利息带息票据已计提的利息）财务费用（财务费用（带息票据尚未计提的利息带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）贷：银行存款（如期清偿）或或 应付账款（无力清偿）应付账款（无力清偿）或或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）3/10/2023包包含含的的内内容容：（1）货货物物的的价价款款；（2）卖卖方方代代垫垫的的运运费费；（3）增值税的进项税额。）增值税的进项税额。经济业务经济业务账务处理账务处理材料、商品入库材料、商品入库 借
22、：材料采购、在途物资等借：材料采购、在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款接受劳务接受劳务 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付帐款贷：应付帐款支付支付 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等4.应付及预收款项应付及预收款项应付账款应付账款3/10/2023v如预收账款比较多，可以设置如预收账款比较多，可以设置“预收账款预收账款”科目；科目；v预收账款不多，直接计入预收账款不多，直接计入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。业务业务 借方借方 贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款 预收账款
23、预收账款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款 预收账款预收账款退回多收款项退回多收款项 预收账款预收账款 银行存款银行存款4.应付及预收款项应付及预收款项预付账款预付账款3/10/20235.5.应付职工薪酬应付职工薪酬v5.15.1职工薪酬的内容职工薪酬的内容v5.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量 v5.35.3辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量v5.45.4企业发放职工薪酬的账务处理企业发放职工薪酬的账务处理 3/10/20235.15.1职工薪酬的内容职
24、工薪酬的内容v职工薪酬职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。v职工薪酬包括：职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（生育保险费等社会保险费（“五险五险”）；）；（4 4）住房公积金（）住房公积金（“一金一金”）；）；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福
25、利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。3/10/20235.15.1职工薪酬的内容职工薪酬的内容v理解职工薪酬的内容时，应注意的问题：理解职工薪酬的内容时，应注意的问题：v职工的范围职工的范围：既包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、：既包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控任
26、命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。v职工薪酬的范围职工薪酬的范围：包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部：包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。养人的福利等，也属于职工薪酬。v养老保险费的范围养老保险费的范
27、围：包括根据国家规定的标准向社会保险经办机：包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。v非货币性福利的范围非货币性福利的范围：包括企业以自产产品发放给职工作为福利、：包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无
28、偿提供医疗保健服务等。健服务等。3/10/20235.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量一般原则一般原则v企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非服务的受益对象，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利辞退福利”）除）除外。外。v应付职工薪酬的确认原则为：应付职工薪酬的确认原则为：（1
29、1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。本或劳务成本。（2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。定资产或无形资产成本。（3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。3/10/20235.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量一般原则一般原则v企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应付的职工薪
30、酬（包括货币性薪酬和非服务的受益对象，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利辞退福利”）除）除外。外。v应付职工薪酬的确认原则为：应付职工薪酬的确认原则为：（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。本或劳务成本。（2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产
31、成本。定资产或无形资产成本。（3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。3/10/20235.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量货币性职工薪酬货币性职工薪酬 v对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划金计划规定了计提基础和计提比例的规定了计提基础和计提比例的，应当按照规定的标准，计量企业，应当按照规定的标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。企业在按照明确标准承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。企业在按照明确标准计
32、算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据收益对象计入相关资产的成计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据收益对象计入相关资产的成本或当期费用。本或当期费用。v对于对于没有规定计提基础和计提比例的没有规定计提基础和计提比例的货币性职工薪酬，企业应当根据历货币性职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
33、v对于对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。对于应付职工薪酬与其按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。对于应付职工薪酬与其现值的差额，应作为委确认融资费用，在以后各期实际支付职工薪酬时，现值的差额，应作为委确认融资费用，在以
34、后各期实际支付职工薪酬时，计入财务费用。计入财务费用。3/10/20235.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量货币性职工薪酬货币性职工薪酬 v例例10102 2：20072007年年5 5月，月，A A公司当月应付工资公司当月应付工资500500万元，其中，万元，其中，生产部门直接生产人员工资生产部门直接生产人员工资270270万元，生产部门管理人员工万元，生产部门管理人员工资资3030万元，公司管理人员工资万元，公司管理人员工资8080万元，专设销售机构人员工万元，专设销售机构人员工资资5050万元，在建工程人员工资万元，在建工程人员工资3030万元，研究与开发部门人员万元，研
35、究与开发部门人员工资工资4040万元。按照所在地方政府规定，公司分别按职工工资万元。按照所在地方政府规定，公司分别按职工工资总额的总额的10%10%、15%15%、4%4%、2%2%、10%10%、2%2%、1.5%1.5%和和3%3%计提医疗保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、住房公积金、险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和职工福利费。假定公司研究与开工会经费、职工教育经费和职工福利费。假定公司研究与开发支出不符合资本化的条件。发支出不符合资本化的条件。3/10/2023续例续例10102 2v应记入生产成本的职工薪酬金额应记入生产
36、成本的职工薪酬金额=270+270=270+270（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=398.25=398.25（万元）（万元）v应记入制造费用的职工薪酬金额应记入制造费用的职工薪酬金额=30+30=30+30（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25=44.25（万元）（万元）v应记入管理费用的职工薪酬金额应记入管理费用的职工薪酬金额=80+80=80+80（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15
37、%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=118=118（万元）（万元）v应记入销售费用的职工薪酬金额应记入销售费用的职工薪酬金额=50+50=50+50（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=73.75=73.75（万元）（万元）v应记入在建工程的职工薪酬金额应记入在建工程的职工薪酬金额=30+30=30+30（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25=44.25（万元）（万元）v应记入研发支出的职工薪酬金额应记入研发支出的
38、职工薪酬金额=40+40=40+40（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=59=59（万元）（万元）3/10/2023续例续例10102 2v公司在分配工资、各种社会保险费、住房公积金、工会经费、公司在分配工资、各种社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和职工福利费、等职工薪酬时，应编制如下会职工教育经费和职工福利费、等职工薪酬时，应编制如下会计分录：计分录：借：生产成本借：生产成本 3982500 3982500 制造费用制造费用 442500 442500 管理费用管理费用 1180000 118000
39、0 销售费用销售费用 737500 737500 在建工程在建工程 442500 442500 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 590000 590000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 5000000 5000000 社会保险费社会保险费 1550000 1550000 住房公积金住房公积金 500000 500000 工会经费工会经费 100000 100000 职工教育经费职工教育经费 75000 75000 职工福利职工福利 150000 1500003/10/20235.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量非非货币性职工薪酬货币性职工薪酬 v企业以其自产产
40、品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或外购商品的公允价值和相关税应当根据受益对象，按照该产品或外购商品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，并费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常产品或商品销售相同。正常产品或商品销售相同。v将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益应当根据受益对象
41、，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。同时确认应付职工薪酬。v租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。v难以认定受益对象的难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。工薪酬。v企业在对提供的非货币性职工薪酬进行企业在对提供的非货币性职工薪酬进行账务处理账务处
42、理时，应先通过时，应先通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目归集当期应记入成本费用的非货币性职工薪科目归集当期应记入成本费用的非货币性职工薪酬数额，以确定完整准确的企业人工成本金额。酬数额，以确定完整准确的企业人工成本金额。3/10/20235.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量非非货币性职工薪酬货币性职工薪酬 v例例103：20072007年年6 6月，月，A A公司将本公司生产的一批空调扇作公司将本公司生产的一批空调扇作为福利发放给生产一线的员工。该批空调扇的售价为为福利发放给生产一线的员工。该批空调扇的售价为400000400000元，生产成本为元，生产成本为25000025
43、0000元。该公司适用的增值税率为元。该公司适用的增值税率为17%17%。v该公司空调扇的销项税额该公司空调扇的销项税额=40000017%=68000=40000017%=68000（元）（元）v公司决定发放空调扇作为非货币性福利时公司决定发放空调扇作为非货币性福利时 借：生产成本借：生产成本 468000 468000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000 468000v公司实际发放空调扇时公司实际发放空调扇时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000 468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000
44、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68000 68000 借：主营业务成本借：主营业务成本 250000 250000 贷：库存商品贷：库存商品 250000 2500003/10/2023续例续例103v若本例中发放给职工的空调扇不是公司自己生产的，而是公若本例中发放给职工的空调扇不是公司自己生产的，而是公司从外部购入的，空调扇的售价为司从外部购入的，空调扇的售价为400000400000元，进项税额元，进项税额6800068000元。元。v则则A A公司的账务处理应为：公司的账务处理应为：v公司决定发放空调扇作为非货币性福利时公司决定发放空调扇作为非货币性福利时
45、 借：生产成本借：生产成本 468000 468000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000 468000v购买空调扇时购买空调扇时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000 468000 贷：银行存款贷：银行存款 468000 4680003/10/20235.25.2职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量非非货币性职工薪酬货币性职工薪酬 v例例10104 4：A A公司为公司总部各部门经理级别以上人员提供汽公司为公司总部各部门经理级别以上人员提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租用高级车免费使用，同时为副总裁以
46、上高级管理人员每人租用高级公寓一套。汽车每月应计提的折旧为公寓一套。汽车每月应计提的折旧为3000030000元，每月应支付元，每月应支付的公寓租金的公寓租金2000020000元。元。v该公司每月应进行如下账务处理：该公司每月应进行如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 50000 50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 50000 50000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 50000 50000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30000 30000 其他应付款其他应付款 20000 200003/10/20235.35.3辞退福利的确认
47、和计量辞退福利的确认和计量v辞退福利包括：辞退福利包括：（1 1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2 2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。v辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者也有通
48、过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。v在确定企业提供给职工的经济补偿是否为辞退福利时，应注在确定企业提供给职工的经济补偿是否为辞退福利时，应注意：（意：（1 1）辞退福利应当与正常退休养老金区别开来。（）辞退福利应当与正常退休养老金区别开来。（2 2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。不是辞退福利。3/10/20235.35.3辞退福利的辞退福利的确认确认和计量和计量v企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或
49、者企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：（1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根
50、据有关规定按工作或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。正式的辞退计划或建议应当动关系或裁减的时间。正式的辞退计划或建议应当经过批准经过批准。（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。v辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。