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1、来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 消费税纳税实务消费税纳税实务本章内容本章内容n第一节第一节 消费税概述消费税概述 n第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定 n第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n第四节第四节 出口应税消费品退税操作出口应税消费品退税操作n第五节第五节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 知识点n1、消费税应纳税额的计算n2、自产自用、委托加工、进口货物应纳消费税的计算技能点技能点n1、根据业务资料计算消费税应纳税金额n2、进行消费税的纳税申报【导入案例】【导入案例】n某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3月份赠送
2、老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品的每箱不含税售价为12000元；同时，还将质量不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的不含税售价为60元。【导入案例】【导入案例】n4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠送和职工福利，也就是在营业外支
3、出账目上反映的香烟也应该申报缴纳消费税。问题n用用于于赠赠送送和和职职工工福福利利，没没有有取取得得销销售售收收入的应税消费品是否应当缴纳消费税？入的应税消费品是否应当缴纳消费税？第一节 消费税概述 n一、涵义一、涵义 n二、特点二、特点 一、消费税的涵义一、消费税的涵义 n消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委托生产、委托加工和进口应税消费品加工和进口应税消费品的单位和个人，的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税征收的一种税。二、消费税的特点二、消费税的特点 n1.以特定消费品为课税对象以特定消费品为课税对象 n2.实
4、行单环节计税实行单环节计税（一次课征制）n消费税一般在消费品的消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节生产、委托加工和进口环节征税（从征税（从1995年年1月月1日起，日起，金银首饰由金银首饰由生产销售生产销售环节改为零售环节征税；从环节改为零售环节征税；从2002年年1月月1日起，日起，钻钻石及钻石饰品石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税）由生产、进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节种不再征税。，在以后的批发、零售等环节种不再征税。n3.实行价内税实行价内税n4.计税方法灵活计税方法灵活 n5.税率高低有差异税率高低有差异 第二节 消费税的主要法律规定 n一、纳税
5、人 n二、税目、税率 一、纳税人n在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。是消费税的纳税人。n只要发生纳税义务的单位和个人都属于只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人消费税的纳税人二、税目、税率n（一）税目（一）税目n征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等摩托车等1
6、1个税目。个税目。二、税目、税率n（二）税率（二）税率n从价定率从价定率n从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油n复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒n纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率应应税税消消费费品品的的税税务务处理处理复合征税复合征税n卷烟卷烟n定额税率为每标准箱定额税率为每标准箱(50000支支)150元；元；n比比例例税税率率为为:每每标标准准条条(200支支)对对外外调调拨拨价价格格在在50元元以以上上(含含50元元)的的，税税率率45%；50元元以以下下的的，税率税率30%。n粮食白酒粮食白酒n定额税率为每斤（定额税率
7、为每斤（500克克)0.5元元n比例税率为比例税率为%n薯类白酒薯类白酒n定额税率为每斤（定额税率为每斤（500克克)0.5元元n比例税率为比例税率为15%【操作案例】【操作案例】n某某市市酿酿酒酒厂厂是是年年纳纳增增值值税税、消消费费税税过过千千万万元元的的国国有有骨骨干干企企业业，主主要要产产品品为为白白酒酒、酒酒精精及及饮饮料料。20002000年年1010月月初初，征征收收分分局局在在审审查查其其纳纳税税申申报报时时，发发现现一一异异常常情情况况，消消费费税税应应纳纳税税额额与与上上年年同同期期相相比比下下降降很很大大。1010月月2121日日，征征收收分分局局派派人人对对该该厂厂20
8、002000年年1 1月至月至9 9月份纳税情况进行了检查。月份纳税情况进行了检查。深入检查n首首先先检检查查产产品品销销售售明明细细账账，发发现现各各类类应应征征消消费费税税产产品品依依法法定定税税率率计计算算的的应应纳纳税税额额与与申申报报数数额额一一致致，但但酒酒精精的的主主营营业业务务收收入入达达43164316万万元元，与与19991999年年同同期期相相比比，增增长长了了3838，增增幅幅较较大大。对对此此，企企业业财财务务人人员员解解释释说说：今今年年以以来来，酿酿酒酒厂厂进进行行了了产产品品结结构构调调整整，减减少少了了白白酒酒产产量量，扩扩大大了了酒酒精精生生产产规规模模，由
9、由于于酒酒精精消消费费税税税税率率较较低低，所所以以在在总总的的应应税税收收入入增增长长的的情况下，应纳消费税额却减少了。情况下，应纳消费税额却减少了。深入检查n为为了了弄弄清清情情况况，检检查查人人员员又又对对产产成成品品账账进进行行了了检检查查，白白酒酒产产量量比比去去年年同同期期增增长长了了1111，酒酒精精产产量量比比去去年年同同期期增增长长了了13138 8，两两种种产产品品增增长长幅幅度度相相差差不不大大。企企业业20002000年年1 1月月至至9 9月月份份结结转转食食用用酒酒精精销销售售成成本本204204万万元元，结结转转工工业业酒酒精精及及医医用用酒酒精精销销售售成成本本
10、19921992万万元元，合合计计结结转转酒酒精精销销售售成成本本21962196万万元元，与与酒酒精精产产品品的的销销售售收收入入43164316万万相相比比，明明显显不不符符。由由此此推推断断，企企业业很很可可能能存存在在混混淆淆酒酒类类产产品品销销售售与与酒精类产品销售的问题。酒精类产品销售的问题。寻求证据n检检查查人人员员对对该该厂厂门门市市部部在在内内的的8 8个个购购货货单单位位1616份份销销货货发发票票进进行行外外调调，发发现现开开给给本本厂厂门门市市部部的的两两份份大大额额销销货货发发票票记记账账联联与与发发票票联联产产品品名名称称不不符符，记记账账联联为为“食食用用酒酒精精
11、”，发发票票联联为为“粮粮食食白白酒酒”。再再核核对对这这两两笔笔业业务务的的核核算算情情况况，发发现现“主主营营业业务务收收入入食食用用酒酒精精”账账页页后后面面单单设设一一账账页页，户户名名为为“门门市市部部”，只只登登记记产产品品销销售售数数量量、销销售售金金额额，未未登登记记单单价价及及单单位位成成本本。该该企企业业混混淆淆主主营营业业务务收收入入、逃逃避避纳纳税税的的问问题题终终于于查查清清。销销售售明明细细账账的的“门门市市部部”户户记记载载20002000年年1 1月月至至1010月月份份食食用用酒酒精精销销售售收收入入10741074万万元元，实实际际为为粮粮食食白白酒酒销销售
12、售收收入入，共共少少计计消消费费税税2142148 8万万元元（20002000年年粮粮食食白白酒酒税税率率为为25%25%，还未实行定额税率）。还未实行定额税率）。分析与处理分析与处理n纳纳税税人人在在经经营营税税率率高高低低不不同同的的应应税税消消费费品品时时，为为了了达达到到减减少少纳纳税税的的目目的的，往往往往尽尽量量减减少少高高税税率率产产品品的的销销售售收收入入，增增加加低低税税率率产产品品的的销销售售收收入入。税税法法要要求求企企业业要要分分别别核核算算高高税税率率和和低低税税率率的的应应税税消消费费品品的的销销售售额额，如如果果纳纳税税人人不不按按法法律律规规定定，有有意意减减
13、少少高高税税率率产产品品的的销销售售额额，将将面面临临处处罚罚。案案例例中中的的酿酿酒酒厂厂将将高高税税率率白白酒酒按按低低税税率率酒酒精精记记销销售售，少少计计消消费费税税，根根据据税税收收征征管管法法第第4040条条规规定定，属属偷偷税税行行为为。征征收收分分局局决决定定除除令令其其补补缴缴消消费费税税2142148 8万万元元外外，并并处处1 1倍倍罚罚款款。处处理理决决定定下下达达后后，酿酿酒酒厂厂如如期期缴缴纳纳了了税税款款及及罚罚款。款。第三节第三节 消费税应纳税额的计消费税应纳税额的计算算 n一、消费税的计税依据n二、消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据 n（一）销售额的确定
14、n（二）销售数量的确定n（三）组成计税价格的确定（一）销售额的确定（一）销售额的确定 n销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。（与增值税的规定（与增值税的规定相同）销售额中不包括相同）销售额中不包括n应向购货方收取的增值税税款应向购货方收取的增值税税款n符合一定条件的代垫运费符合一定条件的代垫运费n销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款。销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）某摩托车厂
15、家（一般纳税人）销售摩托车某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车50辆，辆，出厂价格为出厂价格为11700元（含增值税），则该厂家元（含增值税），则该厂家应税的销售额为：应税的销售额为：应税销售额应税销售额=5011700（1+17%）=500000（元）（元）如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则该厂家应税的销售额为：该厂家应税的销售额为：应税销售额应税销售额=5011700（1+6%）=551886.79（元）（元）（二）销售数量的确定n1.纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n3.
16、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。n4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）组成计税价格的确定n1、自产自用应税消费品 n2、委托加工应税消费品n3、进口应税消费品n4、其他情况1、自产自用应税消费品的计税价格n（1）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税 n（2）用于其他方面，缴纳消费税）用于其他方面，缴纳消费税 n因此导入案例中的赠送行为和分发给本厂职工的因此导入案例中的赠送行为和分发给本厂职工的行为应该征税。但以什么为计税依据征税呢？行为应该征税。但以什么为计税依据征税呢？1、自产自用应税消费品的计税价格n按照
17、纳税人生产的同类消费品的销售价格计算按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。纳税。n销售价格为当月同类产品的加权平均价格，但销售销售价格为当月同类产品的加权平均价格，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算均计算:销售价格明显偏低又无正当理由的；销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。纳税。n没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价没有同类消费品销售价格的，
18、按照组成计税价格计算纳税。格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)(l-消费税税率消费税税率)成本利润率成本利润率 1、甲类卷烟、甲类卷烟 10%2、乙类卷烟、乙类卷烟 5%3、雪茄烟、雪茄烟 5%4、烟丝、烟丝 5%5、粮食白酒、粮食白酒 10%6、薯类白酒、薯类白酒 5%7、其他酒、其他酒 5%8、酒精、酒精 5%9、化妆品、化妆品 5%10、护肤护发品、护肤护发品 5%11、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5%12、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 6%13、汽车轮胎、汽车轮胎 5%14、摩托车、摩托车 6%15、小轿车、小轿车 8%16、越野车、越野车 6%17、小客
19、车、小客车 5%导入案例的答案n导入案例中用于赠送的卷烟，因为有同类消费品的价格，应当以同类消费品的价格每箱8 000元计税。n导导入入案案例例中中用用于于职职工工福福利利的的卷卷烟烟，应应以以组组成成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。某某酒酒厂厂将将一一批批自自产产的的新新研研制制的的粮粮食食白白酒酒用用作作职职工工福福利利，这这批批粮粮食食白白酒酒没没有有同同类类产产品品价价格格，成成本本为为10000元元（粮粮食食白白酒酒的的消消费费税税税税率率为为25%，成成本本利利润润率率为为10%）。其其组组成成计计税税价格为：价格为：组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)(l-消费税
20、税率消费税税率)=10000+（1000010%）（1-25%）=14666.67（元）（元）2、委托加工应税消费品的计税价格n什么是委托加工n委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料n如何纳税n纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。n其他情况，由受托方代扣代缴消费税。2、委托加工应税消费品的计税价格n委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。n 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品美丽化妆品厂委托容颜化妆品
21、厂加工化妆品200套，套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。格。计算该批化妆品的组成计税价格。计算该批化妆品的组成计税价格。组成计税价格组成计税价格=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元元某外贸进出口公司年月分从国外进口某外贸进出口公司年月分从国外进口辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为万元，已知小轿车的关税税率为
22、，消费万元，已知小轿车的关税税率为，消费税税率是。根据以上条件，计算进口这批小税税率是。根据以上条件，计算进口这批小轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。应纳关税应纳关税=120*12*80%=1152(万元万元)组成计税价格组成计税价格 =(120*12+1152)/(1-5%)=2728.42(万元万元)应纳增值税应纳增值税=2728.42*17%=463.85(万元万元)应纳消费税应纳消费税=2728.42*5%=136.42(万元万元)3、进口应税消费品 n实行从价定率办法的应税消费品的组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)
23、n实行从量定额方式的n复合计税的4、其他情况n纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。n纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。二、消费税应纳税额的计算n(一一)一般情况下应纳税款的计算一般情况下应纳税款的计算n（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况(一一)一般情况下应纳税款的计算一般情况下应纳税款的计算n1、从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 n2、从量定额应
24、纳税额的计算从量定额应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 n3、实行复合计税应纳税额的计算、实行复合计税应纳税额的计算 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额销售额单位税额销售额税率税率n4、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 某某酒酒厂厂将将一一批批自自产产的的新新研研制制的的粮粮食食白白酒酒1000斤斤用用作作职职工工福福利利，这这批批粮粮食食白白酒酒没没有有同同类类产产品品价价格格，成成本本为为10000元元（粮粮食食白白酒酒的的消消费费税税税税率率为为25%，成成
25、本本利利润润率率为为10%）。应应纳消费税是多少？纳消费税是多少？组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)(l-消费税税率消费税税率)=10000+（1000010%）（1-25%）=14666.67（元）（元）应纳消费税应纳消费税=14666.67*25%+1000*0.5 =4166.67(元元)美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品200套，套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元。容颜化妆品厂没
26、有同类化妆品的销售价元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。格。计算该批化妆品应纳的消费税。计算该批化妆品应纳的消费税。(化妆品消费化妆品消费税税率为税税率为30%)组成计税价格组成计税价格=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元元应纳消费税应纳消费税=17142.86*30%=5142.86(元元)（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况n用外购已税消费品连续生产应税消费品时,可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。n用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。1.用外购已
27、税消费品用外购已税消费品连续生产应税消费品，连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定允许扣除已纳消费税税款的规定n（1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟）外购已税烟丝为原料生产的卷烟n（2）外购已税的化妆品为原料生产的化妆品。）外购已税的化妆品为原料生产的化妆品。n（3）外外购购已已税税的的护护肤肤护护发发品品为为原原料料生生产产的的护护肤肤护护发品。发品。n（4）外外购购已已税税的的珠珠宝宝玉玉石石为为原原料料生生产产的的贵贵重重首首饰饰及珠宝玉石。及珠宝玉石。n（5）外外购购已已税税鞭鞭炮炮、烟烟火火为为原原料料生生产产的的鞭鞭炮炮、烟烟火。火。n（6）外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎
28、。）外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。n（7）外购已税的摩托车生产的摩托车）外购已税的摩托车生产的摩托车准予抵扣税款的计算公式n当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款 的计算公式的计算公式:当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率 n当期准予扣除的外购应税消费品的买价的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品的买价的计算公式:期初库存的外购应税消费品的买价 +当期购进的应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价某卷烟厂（一般纳税人）某卷烟厂（一般纳税人）20032003年年8 8月份外购一批烟月份外购一批烟丝，买价为丝，买价为200200万
29、元。月初库存外购烟丝的买价为万元。月初库存外购烟丝的买价为5050万元，月末库存的外购烟丝的买价为万元，月末库存的外购烟丝的买价为4545万元（假万元（假设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟500500标准箱，标准箱，取得含增值税销售额取得含增值税销售额877.5877.5万元。根据上述资料计万元。根据上述资料计算该厂本月应纳的消费税和增值税。（消费税税率：算该厂本月应纳的消费税和增值税。（消费税税率：烟丝烟丝30%30%，卷烟：定额税率为每标准箱，卷烟：定额税率为每标准箱150
30、150元，比率元，比率税率为税率为45%45%）销售额销售额877.5（117）750（万元）（万元）应纳增值税税款应纳增值税税款750172001793.5万元万元 允许抵扣的已纳消费税税款允许抵扣的已纳消费税税款 （5020045）3061.5万元万元应纳消费税税款应纳消费税税款750000045500150615000 2835000元元2.用委托加工收回的应税消费品用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定n（1 1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。n
31、（2 2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。n（3 3）以以委委托托加加工工收收回回的的已已税税护护肤肤护护发发品品为为原原料料生生产产的的护护肤肤护护发品。发品。n（4）以以委委托托加加工工收收回回已已税税珠珠宝宝玉玉石石为为原原料料生生产产的的贵贵重重首首饰饰及及珠宝玉石。珠宝玉石。n（5）以以委委托托加加工工收收回回已已税税鞭鞭炮炮、烟烟火火为为原原料料生生产产的的鞭鞭炮炮、烟烟火。火。n（6 6）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。n（7）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车
32、。）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。扣除时按生产领用数量计算准应扣除的消费税税款扣除时按生产领用数量计算准应扣除的消费税税款当期准应扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准应扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【操作案例】【操作案例】n北北方方汽汽车车制制造造公公司司委委托托京京北北轮轮胎胎制制造造公公司司加加工工特特种种轮轮胎胎200200个个，发发出出材材料料的的实实际际总
33、总成成本本为为40 40 000000元元，加加工工费费为为80008000元元，京京北北公公司司同同类类轮轮胎胎的的单单位位不不含含税税销销售售价价格格为为400400元元。北北方方公公司司将将轮轮胎胎提提回回当当即即全全部部投投入入汽汽车车生生产产(加加工工费费及及乙乙企企业业代代交交的的消消费费税税未未结结算算)，生生产产出出的的1010辆辆汽汽车车于于次次月月全全部部售售出出，售售价价为为每每辆辆不不含含税税单单价价5000050000元元。轮轮胎胎的的消消费费税税税税率率为为10%10%，汽汽车的消费税税率为车的消费税税率为8%8%。北方公司的账务处理n1 1发出材料时：发出材料时：
34、借：委托加工材料借：委托加工材料 40 000 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 40 000n2.2.北方公司与京北公司结算加工费时：北方公司与京北公司结算加工费时：借：委托加工材料借：委托加工材料 8 000 8 000 贷：应付账款贷：应付账款 8 000 8 000北方公司的账务处理n3 3北方公司将轮胎提回时：北方公司将轮胎提回时：借：委托加工材料借：委托加工材料 8 000 8 000 贷：应付账款贷：应付账款 8 000 8 000n 4 4北方公司销售汽车计提汽车消费税：北方公司销售汽车计提汽车消费税：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 40 000
35、40 000 贷：应交税金应交消费税贷：应交税金应交消费税 40 000 40 000分析与处理分析与处理n北北方方公公司司的的汽汽车车轮轮胎胎委委托托京京北北公公司司加加工工，根根据据消消费费税税暂暂行行条条例例)第第4 4条条规规定定，委委托托加加工工的的应应消消费费品品，由由受受托托方方所所在在地地向向委委托托方方交交货货并并代代缴缴税税款款。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，委委托托方方用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品时时，所所纳纳税税款款准准予予按按规规定定抵抵扣。扣。n但是，在准予抵扣的委托加工项目中，不包括但是，在准予抵扣的委托加工项目中，不包括委托加工轮胎收
36、回用于加工汽车，因此，本例委托加工轮胎收回用于加工汽车，因此，本例中甲企业在进行账务处理时，未将轮胎已缴纳中甲企业在进行账务处理时，未将轮胎已缴纳的消费税扣除是符合法律规定的。的消费税扣除是符合法律规定的。委托加工收回的应税消费品委托加工收回的应税消费品直接销售时直接销售时n不用纳消费税第四节第四节 出口应税消费品退税操作出口应税消费品退税操作n一、出口应税消费品退（免）税范围的限定n二、出口应税消费品的退税率n三、出口应税消费品退税的计算n四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理一、退（免）税范围的限定n（一）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出
37、口的应税消费品，出口免税并退税。n（二）有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。n（三）除生产企业、外贸企业外的其他企业（即一般商贸企业），委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。二、出口应税消费品的退税率n出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额，即消费税的退税率和征税率是一致的，这一点和增值税的出口退税的规定是不同的。n出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别申报退税。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。三、出口应税消费品
38、退税的计算n（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品：n应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率n（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品：n应退消费税税款=出口数量单位税额四、退（免）税后管理n（一）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。n（二）纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。第五节 消费税的申报与缴纳 n 一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间
39、n二、缴纳消费税的期限二、缴纳消费税的期限 n纳税期限纳税期限n纳税期限分别为纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者一个日或者一个月。月。n纳税申报期限纳税申报期限 n以一个月为一期纳税的，自期满之日起以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税日内申报纳税 n以以1日日、3日日、5日日、10日日或或者者15日日为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1日日起起10内内申申报报纳纳税税并并结清上月应纳税款；结清上月应纳税款；n纳纳税税人人进进口口应应税税消消费费品品，应应当当自自海海关关填填发发税税款款缴缴纳纳证证的的次次日起日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。纳税核算n账户的设置n核算