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1、中国邮政集团公司“营改增”会计核算办法培训 众环海华会计师事务所有限公司众环海华会计师事务所有限公司 罗芸罗芸2 2第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理目录第一部分 会计科目设置第三部分 增值税销项税额的会计处理第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分 需要注意的几个会计处理事项3第一部分 会计科目设置 详细情况请见“邮政集团会计科目变更及新增情况表”1.在在“其他其他应收款收款”科目下增科目下增设“待抵扣待抵扣进项税税额”二二级科目；在科目；在“其他其他应收（付）款收（付）款省内省内往来往来”科目下增科目下增设“税金税金”三三级科目。科目。2.在在“应交税交税费”下下设置
2、与增置与增值税有关的税有关的“应交增交增值税税”、“未交增未交增值税税”、“增增值税留抵税税留抵税额”、“增增值税税检查调整整”、“税收税收罚款款”五五个二个二级科目，其中科目，其中“增增值税留抵税税留抵税额”、“增增值税税检查调整整”、“税收税收罚款科目款科目为增增设的二的二级会会计科目；在科目；在“应交增交增值税税”下下设置九个三置九个三级科目，科目，借方科借方科目包括：目包括：进项税税额、已交税金、减免税款、出口抵减内、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品品应纳税税额、转出未交增出未交增值税，税，贷方科目包括：方科目包括：销项税税额、出口退税、出口退税、进项税税额转出、出、转出多交增出多
3、交增值税，税，请见下表。下表。3.“进项税税额”三三级科目下增科目下增设“汇总纳税税”、“属地属地纳税税”、“混用混用”三个四三个四级科目，其他三科目，其他三级科目下增科目下增设“汇总纳税税”、“属地属地纳税税”两个四两个四级科目，科目，“汇总纳税税”明明细科目科目适用于适用于“邮政政业”业务按按“分支机构分支机构预缴、省、省级汇总机构机构汇总计算算”的原的原则缴纳增增值税情况；税情况；“属地属地纳税税”明明细科目科目适用于非适用于非“邮政政业”业务增增值税的税的缴纳。4.在在“销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目下按税率科目下按税率类别增增设“17%、13%、11%、6%、4%、3%”
4、六个五六个五级科目。科目。一、一、邮政集政集团会会计科目科目设置及置及变化情况化情况应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借方方贷方贷方进项税税额已已交交税税金金减减免免税税款款出口出口抵减抵减内内销产品品应纳税税额转出出未未交交增增值税税销项税税额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转出出多多交交增增值税税第一部分 会计科目设置5第一部分 会计科目设置 1.在在“其他其他应收款收款”科目下增科目下增设“待抵扣待抵扣进项税税额”二二级科目；在科目；在“其他其他应收（付）款收（付）款省省内往来内往来”科目下增科目下增设“税金税金”三三级科目。科目。2.在在“应交税交税费”下增下增设“增增值税
5、留抵税税留抵税额”、“增增值税税检查调整整”、“税收税收罚款款”三三个二个二级科科目；在目；在“应交税交税费/应交增交增值税税/一般一般纳税人税人”科目下科目下设“营改增改增业务“和和”原增原增值税税业务”两个两个四四级科目。科目。3.“营改增改增业务“科目下科目下设置十个五置十个五级科目，包括：科目，包括：进项税税额、已交税金、已交税金、转出未交增出未交增值税，减免税款、税，减免税款、销项税税额、出口退税、出口退税、进项税税额转出、出口抵减内出、出口抵减内销产品品应纳税税额、转出多交增出多交增值税和税和“预交税金交税金”；“原增原增值税税业务”科目下科目下设置上述除置上述除“预交税金交税金”
6、外的九个五外的九个五级科目。科目。4.“进项税税额”科目下科目下设置置“用于用于应税服税服务”、“用于免税和非用于免税和非应税服税服务”、“混用混用”和和“汇总纳税税结转”四个六四个六级科目；科目；在在“销项税税额”科目下科目下设置置“日常日常经营业务”、“视同同销售售业务“和和“汇总纳税税结转”三个六三个六级科目；在科目；在“预交税金交税金”科目下科目下设置置“属地属地预缴税款税款“和和”汇总纳税税结转”两个六两个六级科目科目。二、二、速速递物流物流会会计科目科目设置及置及变化情况化情况6第一部分 会计科目设置 序号序号科目名称科目名称核算内容核算内容1待抵扣进项税额核算企业按税法规定暂不予
7、在本期申报抵扣的进项税额，如尚未经税务机关认证的进项税额。2应交增值税借方核算企业购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等，贷方核算企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等，期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。3未交增值税核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。4增值税留抵税额核算企业营改增试点当月，按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。5增值税检查调整核算税务机关对增值税纳税情况进行检查后，需要对应交增值税账务进行调整的内容。6税收罚款核算税务机关对企业纳税情
8、况检查后处以罚款的内容。三、二三、二级科目的核算内容科目的核算内容7第一部分 会计科目设置 序号序号科目名称科目名称核算内容核算内容1进项税额企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。2已交税金企业已缴纳的增值税额。3减免税款按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳技术维护费。4出口抵减内销应纳税额企业按免抵退税规定计算的，向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。5转出未交增值税企业月末转出应交未交的增值税。6销项税额企业销售货物或提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。
9、7出口退税企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额。8进项税额转出由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。9转出多交增值税企业月末转出多交的增值税。四、三四、三级科目的核算内容科目的核算内容8第一部分 会计科目设置案例案例11：某某邮政企政企业收到收到纪特特邮资封片一批封片一批10万元，万元，收到收到货物及增物及增值税税专用用发票，票，发票中注明价款票中注明价款10万元，万元，税款税款1.1万元，公司已开出万元，公司已开出转账支票支付，假支票支付，假设该批批纪特特邮资封片售价封片售价为15万元。万元。借：集借：集邮票
10、品票品纪特特邮资封片封片售价售价150,000应交税交税费应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税11,000贷：集：集邮票品票品纪特特邮资封片封片进销差价差价50,000银行存款行存款 111,000会计分录9第一部分 会计科目设置案例案例12：某某邮政企政企业2013年年12月月31日有分日有分销酒水酒水业务所所产生的留抵税生的留抵税额100万元，万元，2014年年1月份分月份分销酒水酒水业务产生生销项税税额40万元，万元，进项税税额10万元；万元；邮品品销售售业务产生生销项税税额80万元，万元，进项税税额30万元。万元。则“增增值税留抵税税留抵税额”科目相关的会科目相关的会计处理如下：理如下
11、：2014年年1月月1日：日：2014年年1月月31日：日：将不得从集将不得从集邮品品业务的的销项税税额中抵扣的上期留抵税中抵扣的上期留抵税额，转入增入增值税留税留抵税抵税额”明明细科目：科目：借：借：应交税交税费增增值税留抵税税留抵税额1,000,000贷：应交税交税费应交增交增值税税进项税税额转出出属地属地纳税税1,000,000按允按允许在本月抵扣的留抵税在本月抵扣的留抵税额30万元（万元（4010）：）：借：借：应交税交税费应交增交增值税税进项税税额属地纳税属地纳税300,000贷：应交税交税费增增值税留抵税税留抵税额300,000案例案例13：某某邮政企政企业204年年12月月发生的
12、增值税销项税额发生的增值税销项税额为为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计万元，则月末应编制如下会计分录分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）200,000贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税200,000如果当月如果当月发生的增值税销项税额为发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为101万元，则月末不需编制会计分录，此时万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户有借方余额账户有借方余额l万元，属于尚未抵扣的增值万元，属于尚未抵扣的增值税。税。如果如果
13、发生的增值税销项税额为发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，已交税金万元，已交税金30万元万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税100,000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）100,000如果当如果当月发生的增值税销项税额为月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，已交税金万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税万元（当月交
14、纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税100,000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）100,000注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。1313第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理目录第一部分 会计科目设置第三部分 增值税销项税额的会计处理第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分 需要注意的几个会计处理事项1
15、4第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 一、增值税进项税额的会计处理1.购进货物进项税额的会计处理不准抵扣的进项税额将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。根据购进货物的类别和用途，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目。准抵扣的进项税额“应交税费应交增值税进项税额混用”科目主要用于购进货物用于应税和免税项目共用时的进项税额核算，待月末对混用进项税额进行分配后，再转入“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税”或“应交税费应交增值税进项税额属地纳税”科目。说明：
16、15第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 库存存管管理理部部门按按对方方送送货单据据或或合合同同价价格格填填制制一一式式几几联暂估估入入库单，财务部部门以以此此为附附件件进行行会会计处理理，借借记“原原材材料料、库存存商商品品等等科科目目”，贷记“应付付账款款暂估估应付付账款款”。货物已到，物已到，发票未到票未到说明说明1.库存存管管理理部部门必必须以以收收料料单或或入入库单登登记仓库账，并并同同时将将财务记账联转财务部部门入入账；2.暂估入估入账不包括不包括进项税税额；3.“应付付账款款暂估估应付付账款款”科科目目余余额并并不不完完全全等等于于应付付供供货商的金商的金额，仅是是暂估料的
17、估料的过渡性科目；渡性科目；4.次次月月初初用用红字字冲冲回回，以以库存存管管理理部部门上上月月末末出出具具的的暂估估入入库单改改为负数数为附附件件进行行会会计处理理：借借记“原原材材料料、库存存商商品等（品等（负数）数）”，贷记“应付付账款款暂估估应付付账款（款（负数）数）”。16第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 案例案例23：某某邮政企政企业购进集集邮用品一批用品一批10万元，增万元，增值税适用税率税适用税率为17%，货物已到但增物已到但增值税税专用用发票未到，公司已开出票未到，公司已开出转账支票支付，假支票支付，假设该批集批集邮用用品售价品售价为12万元。万元。暂估入账时收到发
18、票时借：集借：集邮票品票品集集邮用品用品售价售价120,000贷：应付付账款款应付商品款付商品款暂估入估入账100,000集集邮票品票品集集邮用品用品进销差价差价20,000借：集借：集邮票品票品集集邮用品用品售价售价120,000贷：应付付账款款应付商品款付商品款暂估入估入账100,000集集邮票品票品集集邮用品用品进销差价差价20,000借：集借：集邮票品票品集集邮用品用品售价售价120,000应交税交税费应交增交增值税税进项税税额属地纳税属地纳税17,000贷：集：集邮票品票品纪特特邮资封片封片进销差价差价20,000银行存款行存款117,000购货方只有在收到销货方通过防伪税控系统开具
19、红字专用发票的发票联和抵扣联后，才能扣减进项税额。按红字发票所列销项税额，用红字借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按应付或已退回的金额，借记“应付账款”等科目，按负数发票所列销售额，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。如果是部分退回，还应按销货方重新 开具专用发票确认购货。17第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.外购货物退货、折让的进项税额会计处理取得发票但未进行相关账务处理时，只需在进销登记备查簿中登记本项购入和退出业务，如果已经支付预付账款的，待收到退回的预付款后，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。对于货物已经暂估入账的，按货物入账成本，
20、借记“应付账款暂估应付账款”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。同时，退回专用发票的发票联和抵扣联给对方。能能够退回退回专用用发票的票的发票票联和抵扣和抵扣联进货折让的会计处理方法与进货退回基本相同，按折让后的金额重新入账或对原入账金额作相应调整。进货折让不能退回不能退回专用用发票的票的发票票联和抵扣和抵扣联18第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 其进项税额可以抵扣（如运输途中的合理损耗）3.外外购材料短缺与材料短缺与损耗的耗的进项税税额会会计处理理材料短缺损失由验收入库的材料承担材料短缺损失由供应单位承担1.若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额需待补来材料验收入库后，
21、才可予以抵扣。2.若对方决定退赔货款，应比照购货退回进行处理。如购买方未付款且未作账务处理，应退回原增值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。19第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 3.外外购材料短缺与材料短缺与损耗的耗的进项税税额会会计处理理其进项税额应由“应交税费应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“其他应收款”科目的借方。材料短缺损失由运输单位承担属于购入途中发生的非常损失 其进项税额不得抵扣
22、，而应由“应交税费应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“待处理财产损溢”科目的借方，与损失的材料成本一并处理。经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”科目。20第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 A.委委托托加加工工材材料料、提提供供应税税劳务的的单位位，如如为一一般般纳税税人人，应使使用用增增值税税专用用发票票，分分别注注明明加加工工、修修理理修修配配的的成成本本和和税税额，接接受受劳务的的单位位即即可可据据此此编制制会会计分分录。按按所所发材材料料的的实际成成本本与与支支付付的的加加工工费、运运杂费之之和和，借借记“原原材
23、材料料”等等账户；按按应税税劳务加加工工费的的增增值税税额，借借记“应交交税税费应交交增增值税税进项税税额汇总纳税税/属属地地纳税税/混混用用”科科目目，按按所所发材材料料的的实际成成本本、支支付付的的加加工工费、运运杂费之之和和，贷记“委委托托加加工工物物资”科科目目；如如为小小规模模纳税税人人，且且不不能能由由税税务所所代代开开增增值税税专用用发票票，则接接受受应税税劳务企企业虽为一一般般纳税税人人，也也不不能能享享受受进项税税额抵抵扣扣。在在这种种情情况况下下，只只能能按按取取得得普普通通发票确票确认全部全部应付或付或实付金付金额。4.委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理B.接受
24、应税劳务，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按增值税专用发票记载的加工、修理、修配费用借记“其他业务成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。21第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理5.购建固定建固定资产进项税税额的会的会计处理理（1）购买固定固定资产时，取得，取得专用用发票并支付票并支付进项税税额，会，会计处理方法与增加存理方法与增加存货基本相基本相同。按同。按专用用发票注明的税票注明的税额，借借记“应交税交税费应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税/属地属地
25、纳税税/混用混用”科目，科目，按按专用用发票票注明的价款，借注明的价款，借记“固定固定资产”等科目，按等科目，按应付或付或实际支付的支付的金金额，贷记“应付付账款款”、“银行存款行存款”等科目。等科目。（2）对于随固定于随固定资产购置置发生的运生的运费，在取得，在取得货物运物运费发票并票并认证通通过后，按税后，按税法法规定准予抵扣的金定准予抵扣的金额，借，借记“应交税交税费应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税/混用混用”科目，其余部分科目，其余部分转入固定入固定资产的价的价值，会，会计处理方法与存理方法与存货采采购的会的会计处理方法一致。理方法一致。22第二部分 增值税进项税额
26、及其转出的会计处理 二、增二、增值税税进项税税额转出的会出的会计处理理1.购进货物物改改变用途用途2.用于免税用于免税项目目3.非正常非正常损失失 为生生产、销售售购进的的货物，支付的增物，支付的增值税已税已计入入“进项税税额”，若，若该货物物购进后被用于免税后被用于免税项目、非目、非应税税项目、集体目、集体福利、个人消福利、个人消费，应将将其其负担的增担的增值税从税从“进项税税额”中中转出，同出，同货物成物成本本计入有关科目。入有关科目。企企业购进的的货物（如：水物（如：水电费），如果既用于），如果既用于应税税项目，又用于免税目，又用于免税项目，且目，且进项税税额无法划分无法划分时，月末，月
27、末应按免税按免税项目目销售售额与与应税免税免税税项目目销售售额合合计之比之比计算算免税免税项目不予抵扣的目不予抵扣的进项税税额，然后作，然后作“进项税税额转出出”的会的会计处理。理。会会计处理理方法同一、方法同一、3.外外购材料材料短缺与短缺与损耗的耗的进项税税额会会计处理。理。23第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理借：固定借：固定资产20,000应交税交税费应交增交增值税税进项税税额属地属地纳税税3,400贷：银行存款行存款23,400案例案例24：邮政企政企业购入集入集邮用品用品业务专用的用的计算机一台，增算机一台，增值税税专用用发票上注明价款票上注明价款2万元，增万元，增值税税额
28、0.34万元，并在当月万元，并在当月认证并并获得得通通过，用，用银行存款支付。行存款支付。则会会计处理如下：理如下：假假设第二年公司决定将上例中第二年公司决定将上例中购买的的计算机，用于函件、包裹等算机，用于函件、包裹等邮件寄件寄递业务，则会会计处理如下：理如下：借：固定借：固定资产3,400贷：应交税交税费应交增交增值税税进项税税额转出出属地属地纳税税3,4002424第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理目录第一部分 会计科目设置第三部分 增值税销项税额的会计处理第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分 需要注意的几个会计处理事项25第三部分 增值税销项税额的会计处理一、
29、一、销售售货物物销项税税额的会的会计处理理1.采用支票、采用支票、汇兑、银行本票、行本票、银行行汇票票结算方式算方式销售售产品，税法品，税法规定，属于定，属于直接收款方式直接收款方式销售售货物，不物，不论货物是否物是否发出，均出，均为收到收到货款或取得索取款或取得索取销货款的款的凭据，凭据，应于提于提货单交交给购货方的当天，确方的当天，确认销售成立并售成立并发生生纳税税义务。公司。公司应根根据据销售售结算凭算凭证和和银行存款行存款进账单，借，借记“银行存款行存款”、“应收收账款款”等科目；按不等科目；按不含税含税销售售额乘以适用税率乘以适用税率计算的算的销项税税额，贷记“应交税交税费应交增交增
30、值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目，按不含税科目，按不含税销售售额，贷记“主主营业务收入收入”科目。科目。2.采用商采用商业汇票票结算方式算方式销售售产品，当收到品，当收到购货方交来的商方交来的商业汇票票时，销售收入售收入实现并并发生生纳税税义务。3.采用委托收款、托收承付采用委托收款、托收承付结算方式算方式销售售产品，品，应于于发出商品并向出商品并向银行行办妥托收妥托收手手续的当天，确的当天，确认销售售实现并并发生生纳税税义务。公司。公司应根据委托收款、托收承付根据委托收款、托收承付结算凭算凭证和和发票，借票，借记“应收收账款款”科目，科目，贷记“应交税交税费应交增交增值税税销
31、项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”、“主主营业务收入收入”科目。科目。对不符合企不符合企业会会计准准则中收入确中收入确认条件的条件的销售售业务，只要开出并，只要开出并转交交专用用发票，也票，也应确确认纳税税义务的的发生。生。26第三部分 增值税销项税额的会计处理一、一、销售售货物物销项税税额的会的会计处理理1.采用支票、采用支票、汇兑、银行本票、行本票、银行行汇票票结算方式算方式销售售产品，品，税法税法规定，属于定，属于直接收款方式直接收款方式销售售货物，不物，不论货物是否物是否发出，均出，均为收到收到货款或取得索取款或取得索取销货款的款的凭据，凭据，应于提于提货单交交给购货方的当天，确方的
32、当天，确认销售成立并售成立并发生生纳税税义务。企企业应根据根据销售售结算凭算凭证和和银行存款行存款进账单，借，借记“银行存款行存款”、“应收收账款款”等科等科目；按不含税目；按不含税销售售额乘以适用税率乘以适用税率计算的算的销项税税额，贷记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目，按不含税科目，按不含税销售售额，贷记“主主营业务收收入入”科目。科目。2.采用委托收款、托收承付采用委托收款、托收承付结算方式算方式销售售产品，品，应于于发出商品并向出商品并向银行行办妥托收妥托收手手续的当天，确的当天，确认销售售实现并并发生生纳税税义务。企企业应根据委托收款、托收承付
33、根据委托收款、托收承付结算凭算凭证和和发票，借票，借记“应收收账款款”科目，科目，贷记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”、“主主营业务收入收入”科目。科目。对不符合企不符合企业会会计准准则中收入确中收入确认条件的条件的销售售业务，只要开出并，只要开出并转交交专用用发票，票，也也应确确认纳税税义务的的发生。生。27第三部分 增值税销项税额的会计处理3.采用商采用商业汇票票结算方式算方式销售售产品，品，当收到当收到购货方交来的商方交来的商业汇票票时，销售收入售收入实现并并发生生纳税税义务。4.兼兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务行行为的税的税务处理理n兼
34、兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务，是指，是指纳税人生税人生产或或销售不同税率的售不同税率的货物，或物，或者既者既销售售货物又提供物又提供应税税劳务。纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务，应当分当分别核算不同税率核算不同税率货物或者物或者应税税劳务的的销售售额，未分，未分别核算核算销售售额的，从高适用税的，从高适用税率。率。n所所谓“分分别核算核算”是指是指对兼兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务在取得收入后，在取得收入后，应分分别如如实记账，分，分别核算核算销售售额，并按照不同的税率各自，并按照不同的税率各自计算算应纳税税额，以避免适用，以避免适用税率混
35、乱，出税率混乱，出现少少缴或多或多缴税款的税款的现象。象。一、一、销售售货物物销项税税额的会的会计处理理28第三部分 增值税销项税额的会计处理 二、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理1.销售退回的售退回的销项税税额的的会会计处理理已开发票未入账退货的会计处理无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理29第三部分 增值税销项税额的会计处理1.已开发票未入账退货的会计处理当销货方收到退回发票时，可对原蓝字发票作废处理，收入成本，相关账务一般不做账务处理。发生的相关费用如运输费等，则借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。2.
36、无退无退货条件已入条件已入账且退且退货非非资产负债表日后事表日后事项的会的会计处理理如如未未确确认收收入入，企企业应按按已已计入入相相关关成成本本科科目目的的金金额，借借记“库存存商商品品”科科目目，贷记：“主主营业务成成本本”等等科科目目，采采用用售售价价核核算算的的，应按按售售价价记入入库存存商商品品，同同时计算算商商品品进销差差价价。如如已已确确认收收入入，销货方方在在购货方方提提供供进货退退出出或或索索取取折折让通通知知单后后，开开具具红字字专用用发票票。用用负数数借借记：“应收收账款款”、“银行行存存款款”科科目目，贷记：“主主营业务收收入入”、“应交交税税费应交交增增值税税销项税税
37、额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目。科目。3.附退附退货条件已入条件已入账且退且退货非非资产负债表日后事表日后事项的会的会计处理理附附退退货货条条件件的的商商品品销销售售方方式式的的，企企业业根根据据以以往往经经验验能能够够合合理理估估计计退退货货可可能能性性且且确确认认与与退退货货相相关关负负债债的的，通通常常应应在在发发出出商商品品时时确确认认收收入入；企企业业不不能能合合理理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满后确认收入。估计退货可能性的，应在售出商品退货期满后确认收入。30第三部分 增值税销项税额的会计处理收收到到退退回回货物物时例例31：某某邮政企政企业2014年年10月月15日日
38、销售一批定制型售一批定制型邮册，取得不册，取得不含税收入含税收入10万元，增万元，增值税税率税税率11%，企，企业发出商品后，按照正常情况出商品后，按照正常情况已确已确认收入，并收入，并结转成本成本8万元，万元，该笔笔货款尚未收到。款尚未收到。2015年年1月月30日，由于日，由于产品品质量量问题，本批，本批邮册被退回。册被退回。借：借：应收收账款款111,000贷：以前年度：以前年度损益益调整整100,000应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税11%11,000借：以前年度借：以前年度损益益调整整80,000贷：库存商品存商品80,000 31第三部分 增值税销项税额的会计处理2
39、.销售折售折让的的销项税税额的会的会计处理理销货方方应在收到在收到购货方方转来的来的原开增原开增值税税专用用发票的票的发票票联合抵扣合抵扣联上注明上注明“作作废”字字样。如果当月。如果当月销售，售，销货方方尚未尚未进行行账务处理，理，则不需不需要要进行冲行冲销当月当月产品品销售收售收入和入和销项税税额的的账务处理，理，只需根据双方只需根据双方协商扣除折商扣除折让后的价款和增后的价款和增值税税税税额重新重新开具增开具增值税税专用用发票，并票，并进行行账务处理。理。购货方尚未进行账务处理、也未付款销货方一般也已进行了账务处理，销货方销货方一般也已进行了账务处理，销货方应根据购货方转来的通知单，按折
40、让金额应根据购货方转来的通知单，按折让金额（价款和税额）开具红字增值税专用发票，（价款和税额）开具红字增值税专用发票，作为冲销当期收入和销项税额的凭据。如作为冲销当期收入和销项税额的凭据。如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据折让后的价款和增值税税额重新则应根据折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，按原开增值税专用开具增值税专用发票，按原开增值税专用发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联的差额，冲销当月主营业用发票的记账联的差额，冲销当月主营业务收入和当月销项税额，负数借记：务收入和当月销
41、项税额，负数借记：“应应收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“主主营业务收入收入”、“应应交税费交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目。科目。购货方已进行账务处理，购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联已无法退还发票联和抵扣联已无法退还32第三部分 增值税销项税额的会计处理3.折扣折扣销售售销项税税额的会的会计处理理折折扣扣销售售即即会会计中中的的商商业折折扣扣，在在会会计处理理上上，与与一一般般销售售和和购货相相同同，购销双双方方均均不不反反映映折折扣扣额，双双方方均均按按扣扣减减折折扣扣额后后的的余余额计价价入入账，并各自反映其并各自反映其销项税税额和和进项税税额。4
42、.销售折扣售折扣销项税税额的会的会计处理理销售折扣即会计中的现金折扣，是指销货方为鼓励购货方及早还款而给予购货方的一种折扣优待，是企业的一种融资性质的理财费用。销售折扣不得从销售额中减除。33第三部分 增值税销项税额的会计处理案例案例32：某某邮政企政企业8月月10日日销售定制性售定制性邮册一批册一批给A公司，不含税售价公司，不含税售价总额为10万元，税率万元，税率为11%，并，并规定定给予予10%的折扣，的折扣，邮政企政企业将折扣将折扣额与与销售售额在同一在同一张发票上注明。同票上注明。同时给予予A公司的公司的现金折扣条件金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，A公司于公司于8月月15
43、日付款，日付款，则邮政企政企业：8月月10日日实现销售售时8月月15日收款时，应给予对方日收款时，应给予对方2%的价格折扣的价格折扣借：借：应收收账款款99,900贷：主：主营业务收入收入90,000(100,000(110%)=90,000)应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税9,900(90,00011%)借：借：银行存款行存款97,902财务费用用1,998(99,9002%=1,998)贷：应收收账款款99,90034第三部分 增值税销项税额的会计处理三、以三、以物易物、物易物、以旧换以旧换新销项新销项税额的税额的会计处会计处理理1.以物易物的双方都要作购销处理，以各自发出
44、的以物易物的双方都要作购销处理，以各自发出的货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核定购货额，并依据对方开具的增值税专用发票物核定购货额，并依据对方开具的增值税专用发票抵扣进项税额。在进行会计处理时，只有得到对方抵扣进项税额。在进行会计处理时，只有得到对方开具的增值税专用发票且认证通过后，才能据以借开具的增值税专用发票且认证通过后，才能据以借记记“应交税金交税金应交增交增值税税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税/混用混用”科目，而不能仅据科目，而不能仅据“材料入库单材料入库单”自行估算进项税额；另外，对发出的产品必须按售自行估
45、算进项税额；另外，对发出的产品必须按售价贷记价贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，而不能直接冲减科目，而不能直接冲减“库存商品库存商品”科目，漏记收入。科目，漏记收入。2.以旧以旧换新方式，新方式，应按新按新货物的同期物的同期销售价格确定售价格确定销售售额，不得冲减旧，不得冲减旧货物的收物的收购价格。价格。销售售货物与物与有有偿收收购旧的旧的货物是两物是两项不同的不同的业务活活动，销售售额与收与收购额不能相互抵减。不能相互抵减。35第三部分 增值税销项税额的会计处理 1.视同同销售行售行为是否会使企是否会使企业获得收益。如果能得收益。如果能获得收益，就得收益，就应按按销售收入售收入处理，否理
46、，否则，按其成本按其成本进行行结转。2.对视同同销售售计算的算的应交增交增值税税额，与一般的，与一般的“进项税税额转出出”意意义不同，不同，会会计上上应将其将其作作为“销项税税额”处理。理。3.视同同销售行售行为的价格（的价格（计税依据）税依据）应按税法按税法规定确定（税定确定（税务部部门认定）。定）。4.不作收入的不作收入的视同同销售的会售的会计处理。企理。企业将自将自产或委托加工的或委托加工的货物用于非物用于非应税税项目、捐目、捐赠、赞助等，不属于两个会助等，不属于两个会计主体之主体之间的利益交的利益交换。这类会会计事事项不符合会不符合会计准准则收入确收入确认标准，因准，因为不不产生生经济
47、利益流入，或主利益流入，或主要要风险和和报酬没有酬没有转移到另一个会移到另一个会计主体。因此，主体。因此，不作收入不作收入处理，直接理，直接结转产品成本，但按税法品成本，但按税法规定，定，应按公允价按公允价值确确认计量其量其销项税税额。四四视同同销售的售的销项税税额的会的会计处理理视同同销售是指没有直接售是指没有直接现金流入的金流入的“销售售”。根据税法的要求，所有。根据税法的要求，所有视同同销售行售行为都都应正正常常计税，但税，但视同同销售一般不符合收入确售一般不符合收入确认原原则。对视同同销售行售行为的会的会计处理，理，难点主要点主要是是应否通否通过收入科目收入科目进行核算。行核算。对视同
48、同销售行售行为的会的会计处理，一般理，一般应遵循如下原遵循如下原则：5.作作为收入的收入的视同同销售的会售的会计处理。企理。企业将自将自产、委托加工或外、委托加工或外购货物用于物用于债务重重组、奖励、励、职工福利、利工福利、利润分配等。分配等。这类会会计事事项，符合会，符合会计准准则的收入确的收入确认条件。条件。虽然没有直然没有直接的接的现金流入，但它减少了企金流入，但它减少了企业的的负债。36第三部分 增值税销项税额的会计处理货物来源货物去向税法规定会计准则外购货物、自产货物、委托加工货物对外投资视同销售应贷记”应交税费应交增值税（销项税额）”账户确认收入对外分配确认收入无偿捐赠不确认收入自
49、产货物、委托加工货物非应税项目不确认收入集体福利不确认收入个人消费确认收入外购货物外购货物简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额应贷记应贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）”账户账户不确认收入不确认收入非应税或免税项目非应税或免税项目集体福利或个人消费非正常损失 增增值税税“视同同销售售”与与“不得抵扣不得抵扣”分析表分析表37第三部分 增值税销项税额的会计处理1.企企业将自将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物作物作为投投资的会的会计处理理按按该货物物的的公公允允价价值和和应支支付付的的销项税税额，借借记“长期期股股
50、权投投资”科科目目，按按货物物的的公公允允价价值，贷记“主主营业务收收入入”等等科科目目，按按该类货物物的的公公允允价价格格和和规定定的的增增值税税税税率率计算算的的销项税税额，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税销项税税额汇汇总总纳纳税税/属属地地纳纳税税”科科目目，同同时，结转销售售成成本本，按按该货物物的的成成本本借借记“主主营业务成本成本”等科目，等科目，贷记“库存商品存商品”等科目。等科目。说明：会明：会计上按照非上按照非货币性性资产交交换准准则进行会行会计处理。理。2.企企业将自将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物分配物分配给股股东或投或投资者会者会计处理理按按分分配配货物物