6第六章负债kcj.pptx

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1、第五章第五章 负债的核算负债的核算 导读导读 6.2 流动负债的核算流动负债的核算 6.3 非流动负债的核算非流动负债的核算 小结小结2001年以来，新疆德隆有限责任公司因资金年以来，新疆德隆有限责任公司因资金链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构，以各种项目及关联公司之名，套取资机构，以各种项目及关联公司之名，套取资金。据监管部门金。据监管部门2002年末以来的调查，德隆年末以来的调查，德隆在各金融机

2、构挤占的银行资金高达四五百亿在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。至元。至2004年年4月月5日，德隆公司又累计质押日，德隆公司又累计质押 导读导读德隆系股票德隆系股票24018万股。除了股票质押外，德万股。除了股票质押外，德隆担保资金也数额巨大。隆担保资金也数额巨大。2004年年3月月19 日，日，合金投资的担保公告显示，合金投资实合金投资的担保公告显示，合金投资实 际际发生担保数额累计为发生担保数额累计为6.3805亿元，占公司净亿元，占公司净资产的资产的136.15%。2003年年12月月9日，湘火炬公告称，公司累计日，湘火炬公告称，公司累计提供担保总额人民币提供担保总额人民币21.

3、3344亿元，公司累亿元，公司累导读导读计提供担保总额占计提供担保总额占2002年经审计净资产的年经审计净资产的202.92%。两家公司的担保额已经大大超过。两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超了中国证监会上市公司对外担保总额不得超 过最近一个会计年度合并会计报表净资产的过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。的规定。导读导读最终，德隆因为资金最终，德隆因为资金链条的断裂以及银行链条的断裂以及银行方面的压力崩塌了。方面的压力崩塌了。分析分析思考思考 企业要持续经营，应该如何合理举企业要持续经营，应该如何合理举债，在不同的经营状态下应该举借何债，在不同的

4、经营状态下应该举借何种债务？它们又会如何影响着企业的种债务？它们又会如何影响着企业的后续发展？后续发展？如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建立适当的财务预警机制？立适当的财务预警机制？这就有赖于对负债的这就有赖于对负债的确认确认、计量计量、报告报告有全有全面准确的理解。面准确的理解。6.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 6.1.1 负债的分类负债的分类6.1.2 负债的计量负债的计量6.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 负债，是指企业过去的交易或者事项负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致

5、经济利益流出企业的现时义务。时义务。负债具有以下特征：负债具有以下特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。6.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 第二，企业目前承担的负债，代表着企第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。业未来经济利益的流出。第三，负债是能够用货币确切计量或合第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。理估计的债务责任。负债通负债通常有常有一个一个可预计可预计的到的到期偿期偿付金额付金额资产资产期末余额年初余额 负债和所有者权益负债和

6、所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司

7、2007年 12 月 31 日 单位：万元负债项负债项6.1.1 负债的分类负债的分类按其流动性划分按其流动性划分（一）流动负债（一）流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：动负债：（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。（2 2）自资产负债表日起一年内到期应予）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。以清偿。6.1.1 负债的分类负债的分类 （3 3）企业无权自主地将清偿推迟至资产）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需一般地说，流动负债均属于短期内需要

8、履行的支付义务。要履行的支付义务。（二）非流（二）非流动负债6.1.1 负债的分类负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。6.2 流动负债的核算流动负债的核算 为了便于管理，实际生活中，多将流动负债按为了便于管理，实际生活中，多将流动负债按照照债权人的不同分类债权人的不同分类，可以分为对以下对象的，可以分为对以下对象的负债：负债：贷款人贷款人供应商供应商客户客户职工职工税务征管部门税务征管部门对债券等（短期）投资者对债券等（短期）投资者所有者所有者6.2.1 6.2.1 对贷款人的负债：对贷款人的负债：短期借款，应付利息短期借款，应付利息 短期

9、借款短期借款是指企业向银行或其他金融是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。的各种借款。该账户可按该账户可按借款种类、债权人和币种借款种类、债权人和币种设置设置明细账户。明细账户。归还借款借款借入数借入数短期借款短期借款借借贷余余额：尚未：尚未归还数数 短期借款的核算举例短期借款的核算举例 例例1 16.2.1 短期借款的核算短期借款的核算资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交

10、易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元根据根据“短期借款短期借款”科科目的期末余额填列目的期末余额填列6.2.2 对供应商的负债对供应商的负债：应付票据，应付账款应付票据，应付账款 企业根据合同进行延期付款交易业务并企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所

11、签发的商业汇票票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为称为应付票据应付票据。应付票据按承兑人不同分为应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。收到支付通知收到支付通知到期支付数到期支付数开出承开出承兑数数应付票据付票据借借贷余余额：尚未支付数：尚未支付数6.2.2 应付票据的核算应付票据的核算例例2吉澳公司于吉澳公司于5月月1日按合同开出面值日按合同开出面值 为为35100元，为期元，为期6个月的票据一张，个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材并向银行办理承兑手续，用以购买材 料，货款料，货款30000元，进项税额元，进项税额5100元。元。6.2

12、.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例2按按11交纳手续费时的会计分录为：交纳手续费时的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 36.10 贷：银行存款贷：银行存款 36.10用票据购买材料用票据购买材料:借借:材料采购材料采购 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据贷：应付票据 35,1006.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例2到期支付票款时：到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：银行存款贷：银行存款 35,100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息

13、时（年利率为的本息时（年利率为5），其会计分录为：），其会计分录为：借：应付票据借：应付票据 35,100 财务费用财务费用 877.50 贷：银行存款贷：银行存款 35,977.50 财务费用财务费用 6.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例2如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录：银行转来的通知作如下分录：借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：短期借款贷：短期借款 35,100如设该企业如设该企业3030天后才将票据款项归还银行，银天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：行按每日万分

14、之五的比例计算罚息。分录为：（35100305/10000）526.50 贷：银行存款贷：银行存款 35,626.50 借：短期借款借：短期借款 35,100.00为什么?应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接是指企业因购买材料、商品和接 为了总括地反映和监督企业因购买材料、为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置况，应设置“应付账款应付账款”账户。该账户可按账户。该账户可按债债权权人人设置明细账进行明细分类核算。设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。受劳务等经营活动应支付的款项。预收账

15、款预收账款是指企业按照合同规定向购货方是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。6.2.3 对客户的负债对客户的负债：预收账款预收账款在收到定金而未交货结算时，是企业的一在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。项负债。资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动负债：流动负债：短期借款0 0 交易性金融负债0 0 应付票据0

16、 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 根据根据“应付账款应付账款”和和“预预收款项收款项”账户所属各明细账户所属各明细科目的期末贷方余额合科目的期末贷方余额合计数填列。计数填列。根据根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”账户所账户所属属各明细科目的期末贷各明细科目的期末贷方余额合计数填列方余额合计数填列 根据根据“应付票据应付票据”账账 户的期末余额填列户的期末余额填列如如“应付账款应付账款”账户所属账户所属明细账户期末有借方余明细账户期末有借方余额的，应在资产负债表额的，应在资产负债表“预付款项预付款项”账

17、户内填列账户内填列如如“预收账款预收账款”账户账户所所属各明细账户期末有属各明细账户期末有借方余额，应在资产借方余额，应在资产负债表负债表“应收账款应收账款”账账户内填列户内填列应付及预收款项的列示应付及预收款项的列示6.2.4 对职工的负债：对职工的负债：应付职工薪酬应付职工薪酬（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；职工薪酬的组成职工薪酬

18、的组成6.2.4 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0

19、交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款应付账款1495 2763 预付款项预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应付职工应付职工薪酬薪酬”账户期末账户期末余额填列。余额填列。目前，企业应交纳的税金主要有：目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；增值税；营业税；营业税；消费税；消费税；所得税；所得税；6.2.5 对税务征

20、管部门的负债对税务征管部门的负债：应交税费应交税费 包括城市维护建设税、资源税、房产包括城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、土地增值税、印花税、税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产资源补偿费等。其他应交税费：其他应交税费：6.2.5 应交税费的核算应交税费的核算 为了总括地反映和监督企业应交税费为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置的计算和交纳情况，应设置“应交税费应交税费”账账户。户。该账户贷方登记应交纳的税费，出口该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费；借方登退还的税费以及退回多交的税费；借方登

21、记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。6.2.5 应交税费的核算应交税费的核算其其贷方贷方余额表示尚未缴纳的税费，余额表示尚未缴纳的税费，借方借方余额余额表示多交的税金及增值税应税项目进项税额表示多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。该账户按企业应交的该账户按企业应交的各种税金各种税金设置明细设置明细账户分别核算。账户分别核算。交交纳税税费计算出算出应交税交税费应交税交税费借借贷余余额：应交未交数交未交数6.2.5 应交税费的核算应交税费的核算 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单

22、位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金短期借款0 0 交易性金融资产交易性金融负债0 0 应收票据应付票据0 0 应收账款应付账款1495 2763 预付款项预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应交税费应交税费”

23、账账户的期末余额填列。户的期末余额填列。如如“应交税费应交税费”账账户户期末为借方余额，期末为借方余额，应以应以“”号填列。号填列。例例9吉澳公司对外提供运输劳务，吉澳公司对外提供运输劳务，收入收入35万元，营业税率万元，营业税率3。用银。用银 行存款上交营业税行存款上交营业税l万元。根据这项万元。根据这项 经济业务，企业应作如下会计处理：经济业务，企业应作如下会计处理：6.2.6 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 的核算举例的核算举例9应交营业税应交营业税3531.05万元万元 借：银行存款借：银行存款 350,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 350,000 借：其他业务成本借

24、：其他业务成本 10,500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10,500 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 10,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000若有其他支出或费用，也应计入若有其他支出或费用，也应计入“其他业务其他业务成本成本”账户。账户。企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理，借记出处理，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交营业税应交营业税”账户。账户。但房地产开发企业

25、经但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附加。加。交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债：负债：6.2.6 对债券等（短期）投资者的负债：对债券等（短期）投资者的负债：交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算1 承担该项金融负债的承担该项金融负债的目的目的，主要是，主要是为近期内出售或回购；为近期内出售或回购；2 属于进行集中管理的可辨认金融工属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行业近期采用

26、短期获利方式对该组合进行管理。管理。为反映交易性金融负债的增减变动和结为反映交易性金融负债的增减变动和结余情况，企业应设置余情况，企业应设置“交易性金融负债交易性金融负债”账账户。户。6.2.6 交易性金融负债的说明交易性金融负债的说明 需要注意的是，衍生金融负债不在本账需要注意的是，衍生金融负债不在本账户核算，而在户核算，而在“衍生工具衍生工具”账户核算。账户核算。企业在核算过程中，可按交易性金融负企业在核算过程中，可按交易性金融负债类别，分别债类别，分别“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动”等等进行明细核算。进行明细核算。资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东

27、权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元 根据根据“交易性金交易性金融负债融负债”账户的账户的期末余额填列期末余额填列例例11吉澳公司年末按协议规定应付给吉澳公司年末按协议规定应付给 其他投资单位投资利润其他投资单位投资

28、利润100,000元元,并开出转账支票支付应付的利润。并开出转账支票支付应付的利润。6.2.7 对所有者的负债：对所有者的负债：应付利润，应付股利应付利润，应付股利分配利润时分配利润时:借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 100,000 贷：应付利润贷：应付利润 100,000支付利润时支付利润时:借：应付利润借：应付利润 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000某股份公司股东大会根据上年盈利情况决定的股利分某股份公司股东大会根据上年盈利情况决定的股利分配方案：每配方案：每1010股普通股派发股普通股派发0.80.8元现金股利，共计发放元现金股利，共计发放股利股利4 00

29、0 0004 000 000元元登记应付现金股利时登记应付现金股利时支付现金股利时支付现金股利时借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 4 000,000 贷：应付股利贷：应付股利 现金股利现金股利 4 000,000借：应付股利借：应付股利 现金股利现金股利 4 000,000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000,000 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短

30、期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应付股应付股利利”账户的期账户的期末余额填列。末余额填列。6.2.8 其他其他 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年

31、 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年

32、内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应付股应付股利利”账户的期账户的期末余额填列。末余额填列。6.3 非流动负债的核算非流动负债的核算 6.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理 6.3.2 长期借款的核算长期借款的核算6.3.3 应付债券的核算应付债券的核算6.3.4 长期应付款的核算长期应付款的核算6.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理（一）借款费用资本化的范围（一）借款费用资本化的范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；当予以资本化

33、；计入相关入相关资产成本成本 其他借款费用，应当在发生时根据其发其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用。生额确认为费用。计入当入当期期损益益6.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理（二）因借款而发生的辅助费用的处理（二）因借款而发生的辅助费用的处理 专门借款发生的辅助费用，在所购建或专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之使用或者可销售状态之前前，应当在发生时根，应当在发生时根据其发生额予以资本化；据其发生额予以资本化；计入符合入符合资本本化条件的化条件的资产的成本的成本6.3.1 借款费用

34、及其处理借款费用及其处理 在所购建或者生产的符合资本化条件的在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之资产达到预定可使用或者可销售状态之后后，应当在发生时根据其发生额确认为费，应当在发生时根据其发生额确认为费用。用。计入当期入当期损益益6.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理（三）借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑（三）借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理差额的处理 当同时满足以下三个条件时，企业借款所当同时满足以下三个条件时，企业借款所发生的利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额发生的利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额应当开始资本化，计入所购建或生产的符合应当开始资

35、本化，计入所购建或生产的符合资本化条件的资产成本：资本化条件的资产成本：u（1 1）资产支出已经发生，资产支出包括为）资产支出已经发生，资产支出包括为6.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理购建或者生产符合资本化条件的资产而以购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；务形式所发生的支出；u（2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；u（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。状态所必要的购建或者生产活动已经开始。长期借款的核算主要

36、包括借款本金和利息长期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。单利的计算公式为：单利的计算公式为：复利的计算公式为：复利的计算公式为：长期借款的核算举例长期借款的核算举例 例例1212 例例13136.3.2 长期借款的核算长期借款的核算本利和本金本金本利和本金本金利率利率期数期数本利和本金本利和本金(1(1利率利率)期数期数例例12吉澳公司向银行借入五年期长吉澳公司向银行借入五年期长 期借款期借款500,000元元,年利率年利率10%,每每 年计

37、息一次年计息一次,到期本息一次归还。到期本息一次归还。6.3.2 长期借款的核算举例长期借款的核算举例12 借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：作如下分录：借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000例例12吉澳公司向银行借入五年期长吉澳公司向银行借入五年期长 期借款期借款500,000元元,年利率年利率10%,每每 年计息一次年计息一次,到期本息一次归还。到期本息一次归还。借款取得时，不论单利计算还是复利计算，借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：均作如下分录：按单利计算利息按单利计算

38、利息,每年利息额相同每年利息额相同,均为均为:年利息额年利息额=500,00010%=50,000(元元)6.3.2 长期借款的核算举例长期借款的核算举例12借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000五年后本利和五年后本利和=500,000=500,00050,0005=750,00050,0005=750,000(元元)若按复利计算利息若按复利计算利息,各年利息额计算如下各年利息额计算如下:第一年利息第一年利息=500,00010%=50,000(元元)第二年利息第二年利息=550,00010%=55,000(元元)第三年利息第三年利息=605,000

39、10%=60,500(元元)第四年利息第四年利息=665,50010%=66,550(元元)第五年利息第五年利息=732,05010%=73,205(元元)五年利息合计五年利息合计 305,255(元元)五年后本利合五年后本利合=500,000305,225=805,255(元元)或或:=500,000(110%)5=805,255(元元)例例13吉澳公司为构建固定资产而向吉澳公司为构建固定资产而向 银行借入五年期长期借款银行借入五年期长期借款500,00 元，固定资产当年建成，年利率元，固定资产当年建成，年利率 10%,五年分五次还本付息。五年分五次还本付息。如按单利计算，各年还本付息情况如

40、按单利计算，各年还本付息情况 如如表表5-1所示。所示。6.3.2 长期借款的核算举例长期借款的核算举例13 项目年度应计利息应计利息=10%=10%应还本金应还本金=本金本金/5/5应还本息应还本息=未还本金未还本金0500,000150,000100,000150,000400,000240,000100,000140,000300,000330,000100,000130,000200,000420,000100,000120,000100,000510,000100,000110,0000合计合计150,000500,000650,000表表5-1 长期借款还本付息表（单利）长期借款还

41、本付息表（单利）单位：元单位：元第一年有关分录为：第一年有关分录为：取得借款时：取得借款时：年末计算利息时：年末计算利息时：年末年末分期还款时分期还款时:借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000借：在建工程借：在建工程 50,000 贷：长期借款贷：长期借款 50,000借：长期借款借：长期借款 150,000 贷：银行存款贷：银行存款 150,000第二年有关分录为：第二年有关分录为：年末计算利息年末计算利息时：时：年末分期还款时：年末分期还款时：以后各年的会计处理依此类推以后各年的会计处理依此类推。借：财务费用借：财务费用 40,000 贷：长期借

42、款贷：长期借款 40,000 借：长期借款借：长期借款 140,000 贷：银行存款贷：银行存款 140,000若按复利计息若按复利计息,设各年还本付息额为设各年还本付息额为A,则则：500,000=A年金现值系数年金现值系数 查年金现值表可得，利率为查年金现值表可得，利率为10%,5年期的年期的年金现值系数为年金现值系数为3.790787,则有则有:500,000=A3.790787 A=500,000/3.790787=131,898.73各年还本付息情况如各年还本付息情况如表表5-2所示。所示。根据表根据表5-2,5-2,各年有关会计分录与单利计息相各年有关会计分录与单利计息相似似。表表

43、5-2 长期借款还本付息表（复利）长期借款还本付息表（复利）单位：元单位：元 项目年度应计利息应计利息=利率利率借款本息借款本息=归还本息归还本息=本金本金未还本金未还本金=0500,000.00150,000.00550,000.00131,898.73418,101.27241,810.13459,911.40131,898.73328,012.67332,801.27360,813.94131,898.73228,916.21422,891.52251,806.73131,898.73119,908.00511,990.80131,898.80131,898.730合合 计计159,49

44、4.42659,493.65 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元 根据根据“应付股利应付股利”账户的期末余账户的期末余额填列。额填列。其他流动资产一年内到期的非流动负债6918 0 流动资产合计其他流动负债0 0 非流动资产：非流动资产：流动负债合计：11229 7765 可供出售金融资产非流动负债：非流动负债：持有至到期投资 长期借款0 6918 长期应收款0 0 应付债券0 0 长期股权投资183308 188401 长期应付款0 0 投资性房地产0 0 专项应付款68 426 固定资产12856 14006 预计负债0 0 在

45、建工程58 18 递延所得税负债0 0 工程物资0 0 其他非流动负债0 0 固定资产清理0 0 非流动负债合计68 7344 生产性生物资产0 0 负债合计11297 15109 根据根据“长期借长期借款款”账户的账户的期期末余额填列。末余额填列。（一）现值和终值（一）现值和终值（二）名义利率和实际利率（二）名义利率和实际利率 发行债券票面所规定的利率是固定不变的发行债券票面所规定的利率是固定不变的“名义利率名义利率”，债券持有人实际获得的利率则，债券持有人实际获得的利率则称称为为“实际利率实际利率”。（三）债券面值和发行价格（三）债券面值和发行价格 债券的面值又称为票面额、本金或到期金债券

46、的面值又称为票面额、本金或到期金 6.3.3 应付债券的核算应付债券的核算额，是债券上规定的举债人于到期日所应支额，是债券上规定的举债人于到期日所应支付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现值与利息的现值之和。值与利息的现值之和。发行债券时，发行价格如果等于面值，发行债券时，发行价格如果等于面值，如果高于面值，如果高于面值，如果低于面值，如果低于面值，6.3.3 应付债券的核算应付债券的核算平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元 根据根据“应付股利

47、应付股利”账户的期末余账户的期末余额填列。额填列。其他流动资产0 0 一年内到期的非流动负债6918 0 其他流动负债0 0 流动负债合计：11229 7765 非流动负债：非流动负债：长期借款0 6918 应付债券0 0 长期股权投资183308 188401 长期应付款0 0 投资性房地产0 0 专项应付款68 426 固定资产12856 14006 预计负债0 0 在建工程58 18 递延所得税负债0 0 工程物资0 0 其他非流动负债0 0 固定资产清理0 0 非流动负债合计68 7344 生产性生物资产0 0 负债合计11297 15109 根据根据“应付债券应付债券”账户的期账户的

48、期 末余额填列。末余额填列。（一）平价发行债券的账务处理（一）平价发行债券的账务处理 例例14 平价发行即按面值发行，指发行债券时平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况。的情况。6.3.3 应付债券的核算应付债券的核算例例14吉澳公司吉澳公司2006年年5月月1日发行日发行5年年 期一次还本付息的长期债券期一次还本付息的长期债券,面值为面值为 100000元元,年利率年利率10%,每年付息两次每年付息两次,若当时的市场利率也为若当时的市场利率也为10%,债券可按债券可按 平价发行。会计分录为平价发行。会计分录为:发行

49、时：发行时：6.3.3 平价发行债券的账务处理例平价发行债券的账务处理例14 借：银行存款借：银行存款 100,000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100,000到付息日计算应付利息时到付息日计算应付利息时:借：财务费用借：财务费用 5,000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5,00010000010%/2支付利息时支付利息时:借借:应付债券应付债券应计利息应计利息 5,000 贷贷:银行存款银行存款 5,000如果在付息日计算利息时当即支付如果在付息日计算利息时当即支付,则应则应:借借:财务费用财务费用 5,000 贷贷:银行存款银行存款 5,000债券到期还本时债券到期还

50、本时:借借:应付债券应付债券面值面值 100,000 贷贷:银行存款银行存款 100,000 溢价（折价）摊销方法有溢价（折价）摊销方法有直线法直线法和和实际实际利率法利率法两种。（略）两种。（略）6.3.3 应付债券的核算应付债券的核算 我国准则规定，对应付债券的后续计量我国准则规定，对应付债券的后续计量应采用应采用实际利率法实际利率法计算其摊余成本及各期的计算其摊余成本及各期的利息收入或利息费用。如有客观证据表明该利息收入或利息费用。如有客观证据表明该应付债券的实际利率与名义利率分别计算的应付债券的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差不大，也可以各期利息收入或利息费用相差