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1、税法电子教案-第一章税法概论教材的基本结构教材的基本结构本教材共本教材共17章，分为三部分，结构如下：章，分为三部分，结构如下：第一部分第一部分：税法概论（第：税法概论（第1 1章）章）第二部分第二部分：税收实体法税收实体法（第（第2-152-15章，共章，共1414个个税种）分三类税种）分三类(重点学习重点学习)流转税法（第流转税法（第2-42-4章）章）其他税法（第其他税法（第5-135-13章）章）所得税法（第所得税法（第14-1514-15章）章）第三部分第三部分：税收程序法和税务行政法制（第：税收程序法和税务行政法制（第16-1716-17章）章）如何学习税法如何学习税法?1.1.税
2、法是一门什么样的课程税法是一门什么样的课程?税法是注册税法是注册会计师、会计师、税务师考试中最税务师考试中最基础的一门课程，基础的一门课程，税法课并不是独立的一门课税法课并不是独立的一门课,它与基础会计它与基础会计,财务会计等课程都是相互联系的财务会计等课程都是相互联系的,要学好税法必须以其它科目做基础要学好税法必须以其它科目做基础.今年的税法变化应该是比较大的今年的税法变化应该是比较大的，掌握税掌握税法的学习内容和重点，不仅对通过本科目考核法的学习内容和重点，不仅对通过本科目考核有着现实意义，也会为全面通过执业资格考核打有着现实意义，也会为全面通过执业资格考核打下良好基础。下良好基础。这门课
3、程主要要求考生掌握流转税这门课程主要要求考生掌握流转税等各税种的适用范围和计算方法，等各税种的适用范围和计算方法，实务性较强。实务性较强。对于国家的政策有一定的理解，对我们学对于国家的政策有一定的理解，对我们学习税法会有很大的好处习税法会有很大的好处.具体学习方法具体学习方法:1 1、浏览教材、浏览教材.对于学习税法，首先需要浏览教材，对于学习税法，首先需要浏览教材，了解了解 法律制度，熟悉税收法规，法律制度，熟悉税收法规，2 2、精读教材、精读教材.我们学习的关键，不但要熟悉教材，我们学习的关键，不但要熟悉教材，还要还要认真认真听课，最好是学完一章，做一章的听课，最好是学完一章，做一章的习题
4、，巩固所学习的知识习题，巩固所学习的知识.还要记住一点还要记住一点,做习题一定要离开做习题一定要离开 教材，使教材，使自己自己有一种考试的感觉，有一种考试的感觉，对于错对于错误的要做一定的标记，弄懂弄通误的要做一定的标记，弄懂弄通.3.3.熟悉教材为主的基础上，再进行辅导资熟悉教材为主的基础上，再进行辅导资料的训练料的训练.对于教材的熟悉与理解就至关重要，对于教材的熟悉与理解就至关重要，看书比做题更重要，看书比做题更重要，要要熟悉法规熟悉法规。否则，否则，在以计算为主的税法考试中，又如何能够在以计算为主的税法考试中，又如何能够立于不败之地呢立于不败之地呢?总之总之,税法并不难税法并不难,首先基
5、本理论要掌握首先基本理论要掌握,然后就是计算公式一定要记熟然后就是计算公式一定要记熟!税法考试卷后面的税法考试卷后面的计算题分值较高计算题分值较高,只只要运用公式正确要运用公式正确,步骤正确就不会丢分步骤正确就不会丢分!望各位成功望各位成功!（二）税收的外延（二）税收的外延在外延上，税收具有无偿性、强制性和固定性的在外延上，税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征（税收三性）。形式特征（税收三性）。税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是一个完整的统
6、一体，它们相辅相成、税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。（三）税收的特征：（三）税收的特征：（三个方面三个方面）1.无偿性无偿性2.强制性强制性3.固定性固定性（1 1）无偿性）无偿性含义：含义：非直接偿还或称非一一对应偿还；非直接偿还或称非一一对应偿还；详细解释：详细解释：国家征税的无偿性是指国家在国家征税的无偿性是指国家在征税时不向纳税人支付等价物，不同于市场征税时不向纳税人支付等价物，不同于市场经济下的等价交换。
7、经济下的等价交换。但税收的无偿性并不等于说国家征的税但税收的无偿性并不等于说国家征的税变成了国家的资财，实际上，国家征税后，变成了国家的资财，实际上，国家征税后，又通过财政支付的形式还给纳税人及其它社又通过财政支付的形式还给纳税人及其它社会群体，所以我们说税收的无偿性不是绝对会群体，所以我们说税收的无偿性不是绝对的无偿，而是非直接偿还性或非对应偿还性。的无偿，而是非直接偿还性或非对应偿还性。即，国家在征税时，不付给纳税人即，国家在征税时，不付给纳税人任何代价，并且税款一经征收即成为国任何代价，并且税款一经征收即成为国家的财政收入，而不直接返还给纳税人。家的财政收入，而不直接返还给纳税人。与此同
8、时，国家征税的目的在于满足社与此同时，国家征税的目的在于满足社会成员的会成员的 公共需要。每一个社会成员都公共需要。每一个社会成员都可以从政府提供的公共产品和公共服务可以从政府提供的公共产品和公共服务中获得一定的利益，从这个角度说，中获得一定的利益，从这个角度说，税税收带有收带有间接返还性。间接返还性。（2 2）强制性。）强制性。即税收的征收是以国家强制力作为即税收的征收是以国家强制力作为后盾，而不以纳税人的意志为转移，凡后盾，而不以纳税人的意志为转移，凡是税法规定负有纳税义务的单位和个人，是税法规定负有纳税义务的单位和个人，都必须无条件地按规定履行纳税义务，都必须无条件地按规定履行纳税义务，
9、并追究相应的责任。并追究相应的责任。举例：举例：刘晓庆涉嫌偷税被捕案；刘晓庆涉嫌偷税被捕案；解释：解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。进行纳税，因此受到国家的制裁。（3 3）固定性）固定性 即国家按照预先制定的税法进行征税，即国家按照预先制定的税法进行征税，不能随意不征、少征或多征。纳税人也必须不能随意不征、少征或多征。纳税人也必须严格依法及时足额纳税。这种预定的征税标严格依法及时足额纳税。这种预定的征税标准应源于对纳税人、征税对象、税率基本课准应源于对纳
10、税人、征税对象、税率基本课税要素的规定。这一特征是与现代税收法定税要素的规定。这一特征是与现代税收法定原则的普遍采用、防止征税权滥用和保护纳原则的普遍采用、防止征税权滥用和保护纳税人合法利益密切相关的。税人合法利益密切相关的。上述三特征上述三特征不可或缺不可或缺地共同构成现代税地共同构成现代税收特征的统一体。收特征的统一体。二、税法的概念二、税法的概念与特点与特点 税法定义税法定义税法概念税法概念主要内容有：主要内容有：税收法律关系税收法律关系 税法构成要素税法构成要素（一）定义（一）定义：税法税法是指是指有权的国家机关有权的国家机关制定制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的的有关调
11、整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。法律规范的总和。税法是税收制度的核心内容税法是税收制度的核心内容。了解税法定义时需注意：了解税法定义时需注意：1.有权的机关：有权的机关：在我国即是全国人民代表大会在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。机关。2.这里说的税法是广义的这里说的税法是广义的，包括各级有权机关制定的税，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。争诉法等构成的法律体系。（二）税法
12、的特点：（二）税法的特点：（两两个方面个方面）1.义务性法规义务性法规2.综合性法规综合性法规 1.义务性法规义务性法规以规定纳税人的义务为主以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。性和强制性特点所决定的。2.综合性法规综合性法规它是有一系列它是有一系列单行税收法律法单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系。规及行政规章制度组成的体系。
13、因此，税法的定义如下：因此，税法的定义如下：P2P2 税法税法是国家制定的用以是国家制定的用以调整调整国家国家国家国家与与纳税人纳税人纳税人纳税人之间之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。称。【例题例题1】税法是指有权的国家机关制定的有税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法的法律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机关是指（）。关是指（）。A.全国人民代表大会及其常务委员会全国人民代表大会及其常务委员会B.国国务院务院C.财政
14、部财政部D.国家税务总局国家税务总局【答案答案】A A 【解析解析】从狭义税法角度看，有权的国家机从狭义税法角度看，有权的国家机关是全国人民代表大会及其常务委员会；其他选关是全国人民代表大会及其常务委员会；其他选项是广义的立法机关。项是广义的立法机关。（三）税法与税收关系：（三）税法与税收关系：1.1.税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。法学概念，侧重解决权利义务关系。2.2.税收则是国家为实现其职能，强制无偿地取得财税收则是国家为实现其职能，强制无偿地取得财政收入的一种方式。政收入的一种方式。3.二者的联系：二者
15、的联系：税收与税法密不可分。税收与税法密不可分。有税必有有税必有法，无法不成税。法，无法不成税。税法税法是税收的是税收的法律表现形式法律表现形式，体现国家与纳税人之间，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的在征纳税方面的权利义务关系权利义务关系权利义务关系权利义务关系；税收税收则是税法则是税法所确定的具体内容所确定的具体内容，反映国家与纳税人，反映国家与纳税人之间的之间的经济利益分配关系经济利益分配关系经济利益分配关系经济利益分配关系。税收是税法确定的具体内容，税法是税收的法律税收是税法确定的具体内容，税法是税收的法律表现形式。表现形式。有税必有法，无法不成税。有税必有法，无法不成税。【例题例题2
16、】在税收分配活动中，税法的调整对象是（）。在税收分配活动中，税法的调整对象是（）。A.税收分配关系税收分配关系B.经济利益关系经济利益关系C.税收权利义务关系税收权利义务关系D.税收征纳关系税收征纳关系【答案答案】C三、税法的功能三、税法的功能*（了解，一带而过）（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经
17、济交往的可（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证靠保证四、税法的地位及与其他法律的关系四、税法的地位及与其他法律的关系*（一）税法是我国法律体系的重要组成部分（一）税法是我国法律体系的重要组成部分1.1.税法属于国家法律体系中一个重要税法属于国家法律体系中一个重要部门法部门法，它是调整它是调整国家与各个经济单位及公民个人国家与各个经济单位及公民个人分配关分配关系的基本法律规范。系的基本法律规范。2.2.性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。3.3.税法是我
18、国法律体系的重要组成部分。税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系1.1.税法与税法与宪法宪法的关系的关系宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础。税法应依据宪法的原则制定。是立法的基础。税法应依据宪法的原则制定。宪法宪法是国家的根本大法。是国家的根本大法。宪法宪法第五十六条的规定：第五十六条的规定：“中华人民共中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务和国公民有依照法律纳税的义务”。宪法宪法第三十三条的规定：第三十三条的规定：“中华人民共中华人民共和国公民在法律面前一律平等和国公民在法律面前一律平等
19、”【例题例题单选题单选题】（2009年）下列法律中，明确年）下列法律中，明确确定确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务义务”的是（）。的是（）。A.中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法正确答案正确答案A2.税法与民法的关系税法与民法的关系税法与民法有明显的区别。税法与民法有明显的区别。民法民法是调整平等主体之间财产关系和是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。民法调整方法的主要特人身关
20、系的法律规范。民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿点是平等、等价和有偿税法税法调整方法主要采用命令和服从的调整方法主要采用命令和服从的方法。当税法的某些规范同民法的规范基本相方法。当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款，当涉及税收征同时，税法一般援引民法条款，当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。纳关系时，一般应以税法的规范为准则。3.税法与税法与刑法刑法的关系的关系两者有本质区别：两者有本质区别：两者调整的范围不同。两者调整的范围不同。两者也有着密切的联系。因为税法和两者也有着密切的联系。因为税法和刑法刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的对于违反税
21、法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。从从20092009年年2 2月月2828日起，日起，“偷税偷税”将不再作为将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了次会议表决通过了刑法修正案（七）刑法修正案（七），修订后的修订后的刑法刑法对对 关于不履行纳税义务的关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用了修改。用“逃避缴
22、纳税款逃避缴纳税款”取代了取代了“偷税偷税”。但目前我国的但目前我国的税收征收管理法税收征收管理法中还没有作出中还没有作出相应修改。相应修改。4.税法与税法与行政法行政法的关系的关系税法与行政法有十分密切的联系：税法与行政法有十分密切的联系：主要表现在主要表现在税法具有行政法的一般特性。税法具有行政法的一般特性。税法与行政法也有一定区别：税法与行政法也有一定区别：与一般行政法所与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。税法在广度和深度上一般行
23、政法所不具备的。税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的。是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，而税法则另外行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。是一种义务性法规。第二节税法基本理论第二节税法基本理论一、税法的原则一、税法的原则税法原则包括税法原则包括税法基本原则税法基本原则和和税法适用税法适用原则原则两类两类。（一）税法基本原则（一）税法基本原则（四个）（四个）税法基本原则是统领所有税收规范的根税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则。本准则。包括税收立法、执法、司法在内的一切包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税收活动都必须遵守税法基本原则税法基本
24、原则。1.1.税收法定原则：税收法定原则：2.2.税收公平原则：税收公平原则：3.3.税收效率原则：税收效率原则：4.4.实质课税原则：实质课税原则：（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则（六个）（六个）税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。包括：具体问题所必须遵循的准则。包括：1.法律优位原则法律优位原则效力：税收法律效力：税收法律税收行政法规税收行政法规税收行政规章税收行政规章2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用
25、新法，而只能沿用旧法。人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3.新法优于旧法原则（后法优于先法原则）新法优于旧法原则（后法优于先法原则）含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。新法的效力优于旧法。新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处理普通法与特别法的关系时，以及某税法与旧税法处理普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则”时，时，可以例外。可以例外。4.特别法优于普通法的原则特别法优于普通法的原则其含义
26、：对同一事项两部法律分别订有一般其含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。效力。5.实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则这一原则的含义包括两个方面，（这一原则的含义包括两个方面，（1）实体）实体税法不具备溯及力；（税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。件下具备一定的溯及力。6.程序优于实体原则程序优于实体原则这是关于税收争讼法的原则。其基本含义为这是关于税收争讼法的原则。其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。在诉讼发生时税收程序法优于税收实
27、体法适用。【例题例题单选题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的下列各项中，属于税法基本原则的是（）。是（）。A.法律优位原则法律优位原则B.税收法定原则税收法定原则C.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则程序优于实体原则正确答案正确答案B答案解析答案解析ACD属于税法的适用原则。属于税法的适用原则。【例题例题单选题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）
28、。本原则中的（）。A.税收法律主义原则税收法律主义原则B.税收公平主义原则税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则税收合作信赖主义原则D.实质课税原则实质课税原则正确答案正确答案D【例题例题多选题多选题】（2010年）下列关于税法年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。原则的表述中，正确的有（）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原新法优于旧法原则属于税法的适用原则则B.税法主体的权利义务必须由法律加以税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则包括
29、税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力了税收法律的效力高于税收行政法规的效力正确答案正确答案ABCD二、税收法律关系二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成P7P7 税收法律关系在总体上与其他法律关系税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由：一样，都是由：1 1、权利主体、权利主体2 2、权利客体、权利客体3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。法律关系则具有特殊性。
30、1 1、权利主体：、权利主体：税收法律关系中税收法律关系中享有权利享有权利和和承担义务承担义务的的当事人。当事人。（1 1）双主体：）双主体：对征税方对征税方:税务、海关、财政税务、海关、财政对纳税方对纳税方:采用采用属地兼属人原则属地兼属人原则 一方是代表国家行使征税职责的一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关国家税务机关国家税务机关国家税务机关、海关海关海关海关和和财政机关财政机关财政机关财政机关；另一方是履行纳税义务的人，包括另一方是履行纳税义务的人，包括法人法人、自然人自然人和和其他其他组织组织，在华的外国企业在华的外国企业、外籍人外籍人、无国籍人无国籍人。（2 2）权利主体双方的）
31、权利主体双方的法律地位法律地位平等平等，但双方的，但双方的权利与权利与义务并义务并不对等不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。，这是税收法律关系的一个重要特征。【经典例题经典例题1】在税收法律关系中，征纳双方法律在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。()【答案答案】【经典例题经典例题2】税收法律关系的权利主体是指代表税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。国家行使征税职责的税务机关。()【答案答案】【经典例题经典例题3】税收法律关系中的权利主体是指税收法律关系中的权利主体是指()。A.征税方征税方B
32、.纳税方纳税方C.征纳双方征纳双方D.国家税务总局国家税务总局【答案答案】C【经典例题经典例题4】下列单位具有征税主体资格的是下列单位具有征税主体资格的是()。A.某市国税局征管处某市国税局征管处B.某市地税局某市地税局C.某税款代征单位某税款代征单位D.纳税义务人纳税义务人【答案答案】B【经典例题经典例题5】税收法律关系中的纳税主体是指税收法律关系中的纳税主体是指()。A.某市国税局征管处某市国税局征管处B.某市地税局某市地税局C.某税款代征单位某税款代征单位D.纳税义务人纳税义务人【答案答案】D2 2、权利客体、权利客体 即即征税对象征税对象，是税收法律关系主体的权，是税收法律关系主体的权
33、利、义务所共同指向的对象。如：利、义务所共同指向的对象。如：所得税客体所得税客体 经营所得和其他所得经营所得和其他所得财产税客体财产税客体 财产财产流转税客体流转税客体 货物销售收入和劳务收入货物销售收入和劳务收入3 3、税收法律关系的内容：、税收法律关系的内容：征、纳双方各自享有的权利和承担的义务征、纳双方各自享有的权利和承担的义务即：即：权利主体权利主体所所享有的权利享有的权利和所应和所应承担的义务承担的义务，是，是税收法律关系中税收法律关系中最实质最实质的东西，是税法的的东西，是税法的灵魂灵魂。具。具体表现为：体表现为：（1 1）国家税务管理机关的权利、义务；）国家税务管理机关的权利、义
34、务；P8P8国家税务管理机关的权利国家税务管理机关的权利 依法进行征税依法进行征税进行税务检查进行税务检查对违章者进行处罚对违章者进行处罚国家税务管理机关的义务国家税务管理机关的义务向纳税人宣传、咨询、辅导税法向纳税人宣传、咨询、辅导税法及时把征收的税款解缴国库及时把征收的税款解缴国库依法受理纳税人对税收争议的申诉等依法受理纳税人对税收争议的申诉等 （2 2）纳税义务人的权利、义务）纳税义务人的权利、义务 纳税义务人的权利纳税义务人的权利 P8P8多缴税款申请退还权多缴税款申请退还权延期纳税权延期纳税权依法申请减免税权依法申请减免税权申请复议和提起诉讼权等申请复议和提起诉讼权等纳税义务人的义务
35、纳税义务人的义务办理税务登记办理税务登记进行纳税申报进行纳税申报接受税务检查接受税务检查依法缴纳税款依法缴纳税款（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的税收法律关系的产生、变更和终止产生、变更和终止必须有必须有能够能够引起税收法律关系产生、变更或终止的引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情况客观情况，也就是也就是税收法律事实税收法律事实税收法律事实税收法律事实来决定来决定。税收法律事实可以分为税收税收
36、法律事实可以分为税收法律事件法律事件和税收和税收法律行为法律行为。类别类别含义含义举例举例税收法律事件税收法律事件不以税收法律关系权力主不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事体的意志为转移的客观事件件自然灾害自然灾害税收法律行为税收法律行为税收法律关系主体在正常税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。意志支配下做出的活动。纳税人开业经营，纳税人开业经营，转业或停业转业或停业如：纳税人如：纳税人开业经营开业经营产生税收法律关系产生税收法律关系纳税人纳税人转业停业转业停业产生税收法律关系的产生税收法律关系的变更或消灭变更或消灭 （三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护税收法律关系
37、的税收法律关系的保护实质保护实质是是:保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对税收法律关系的保护对权利主体双方权利主体双方是是对等对等的。的。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。制约。三、税法的构成要素三、税法的构成要素 P9P9是税种的基本元素，也是进行税收是税种的基本元素，也是进行税收理论分析和税制设计的基本工具。理论分析和税制设计的基本工具。税法的构成要素一般包括：税法的构成要素一般包括：总则、总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳
38、税纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。则、附则等项目。（一）总则（一）总则立法依据立法依据立法目的立法目的通用原则等通用原则等（二）纳税义务人（二）纳税义务人：（相对重要）（相对重要）1 1）概念：）概念：即纳税义务人，又称纳税主体，是即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。2 2）范围：范围：纳税人可分为纳税人可分为法人法人和和自然人自然人两类两类。我国的我国的法人法人主要有四种：机关法人、事业主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人
39、和社团法人。法人、企业法人和社团法人。自然人：自然人：居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人和非居民纳税人。即纳税主体，包括：即纳税主体，包括：法人法人自然人自然人其他组织其他组织。（3）与纳税人相关的几个概念：）与纳税人相关的几个概念：负税人负税人是是指最终承受税收负担或实际缴指最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人。纳税款的单位和个人。纳税人与负税人不一致时产生税负转嫁。纳税人与负税人不一致时产生税负转嫁。扣缴义务人扣缴义务人是指按照税法的规定负有代是指按照税法的规定负有代扣代缴义务的单位和个人。扣代缴义务的单位和个人。设立扣缴义务人的目的是实行源泉控制，设立扣缴义务人的目的是实行源泉控
40、制，保证国家财政收入保证国家财政收入举例：举例：A A、增值税的、增值税的纳税人纳税人是销售该项是销售该项货物的企业和单位，而其货物的企业和单位，而其负税人负税人则是购买该项货物的企业和单位。则是购买该项货物的企业和单位。二者不一致；二者不一致；B B、企业所得税的纳税人是有所、企业所得税的纳税人是有所得的企业，其负税人也是缴纳该得的企业，其负税人也是缴纳该税的企业。税的企业。二者一致。二者一致。三、税法的构成要素三、税法的构成要素（三）征税对象：（三）征税对象：（相对重要）（相对重要）即纳税客体，即纳税客体，又称课税对象。又称课税对象。1）含义：）含义：指税法规定对什么指税法规定对什么东西东
41、西征税，是征纳税征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或双方权利义务共同指向的客体或标的物标的物。可以作为征税对象的，可以作为征税对象的，一般包括一般包括物品物品、收入收入和和行为行为三大类三大类举例：举例：消费税消费税-各种应税消费品；各种应税消费品；营业税营业税-营业收入；营业收入；个人所得税个人所得税-个人的各项所得；个人的各项所得；2）重要作用：）重要作用：是区分不同税种的是区分不同税种的主要标志主要标志。不同税种的征税对象也不同，征税对象不同税种的征税对象也不同，征税对象往往决定一个税种的名称。往往决定一个税种的名称。征税对象按其性质的不同，通常可划分征税对象按其性质的不同，通常可
42、划分为为流转额、所得额、财产、资源、特定行为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类五大类通常也因此将税收分为相应的通常也因此将税收分为相应的五大类：五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特性行为税。资源税和特性行为税。3）与课税对象相关的几个概念：）与课税对象相关的几个概念：征税范围：征税范围：一般是指课税对象的范围，即课税对一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。象的具体内容，或课征税收的具体界限。税目：税目：是课税对象的具体化，是课税对象的具体化，具体的征税项目，具体的征税项目，反映具体的征税范围。反
43、映具体的征税范围。是对课税对象质的界定。是对课税对象质的界定。税基：税基：也称为也称为计税依据，计税依据，是指是指据以计算征税对象据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据。应纳税款的直接数量依据。它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。对象的量的规定。举例：举例：个人所得税的个人所得税的征税范围征税范围是是个人的各项所得个人的各项所得个人所得税的个人所得税的税目税目则包括则包括工资薪金所得、工资薪金所得、劳务所得、偶然所得等劳务所得、偶然所得等个人所得税的个人所得税的计税依据计税依据则是则是应纳税所得额应纳税所得额（须作一定的扣除）（须作一
44、定的扣除）三、税法的构成要素三、税法的构成要素（四）税目：（四）税目：是各个税种所规定的是各个税种所规定的具体征税项具体征税项目目。它是。它是征税对象征税对象的具体化的具体化。(前面讲过前面讲过)（五）税率（五）税率（税收的核心要素税收的核心要素）：1）概念：）概念：是是应征税额应征税额占占课税对象课税对象的的比例比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度深度。税收负担率的高低税收负担率的高低税率可以决定：税率可以决定：国家财政收收入的多少国家财政收收入的多少纳税人之间的经济利益分配纳税人之间的经济利益分配2）税率分类）税率分类我国现行的税率主要有：我国现行的税
45、率主要有：（1）比例税率（）比例税率（2）累进税率（）累进税率（3）定额税率）定额税率（1）比例税率：比例税率：概念：概念：是指对同一课税对象，无论其数额大小，是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。都按照相同比例征税的税率。形式及应用举例形式及应用举例A.单一比例税率单一比例税率（如（如增值税、增值税、营业税、企业所得营业税、企业所得税等税等）B.差别比例税率：差别比例税率：行业差别比例税率（营业税）行业差别比例税率（营业税）产品差别比例税率（消费税、关税）产品差别比例税率（消费税、关税）地区差别比例税率（如地区差别比例税率（如城市维护建设税城市维护建设税）C.幅度比例
46、税率幅度比例税率（如（如营业税中娱乐业的税率营业税中娱乐业的税率）其优缺点：其优缺点：优：优：计算简便，易管利收计算简便，易管利收分配结果的透明度比较高分配结果的透明度比较高纳税人名义税率相等，形式上比较公平纳税人名义税率相等，形式上比较公平纳税人的所得增减时，税负的增减比较纳税人的所得增减时，税负的增减比较平缓平缓缺：缺：缺乏弹性，适应性不强缺乏弹性，适应性不强税负纵向不公平税负纵向不公平（2）累进税率）累进税率 概念：概念：征税对象按数额（或相对率）征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高税率依次提高 类型类型A
47、.全额累进税率全额累进税率（目前我国未采用）（目前我国未采用）B.超额累进税率超额累进税率（如个人所得税中的（如个人所得税中的工资薪金所得）工资薪金所得）C.超率累进税率超率累进税率（如土地增值税）（如土地增值税）计算方法计算方法（简介，具体计算放在个人简介，具体计算放在个人所得税一章中讲解）所得税一章中讲解）A.全额累进税率：全额累进税率：课税对象的全部金额按照与之课税对象的全部金额按照与之相应的税率征税。相应的税率征税。全额累进税率表全额累进税率表应纳税所得额应纳税所得额499，应纳税额，应纳税额499*5%24.95（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额501，应纳税额，应纳税额501*1
48、0%50.1（元）（元）优缺点：优缺点：全额累进税率计算简单，但存在不全额累进税率计算简单，但存在不合理现象合理现象在级距临界点附近，容易出现税负在级距临界点附近，容易出现税负增长超过所得增长的不合理现象。增长超过所得增长的不合理现象。级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）1不超过不超过500元的元的52超过超过500元至元至2000元的部分元的部分103超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分15B.超额累进税率：超额累进税率：征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税，征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税，分段计算应纳税额，相加后得出实际应纳税额。分段计算应
49、纳税额，相加后得出实际应纳税额。超额累进税率表超额累进税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的502超过超过500元至元至2000元的部分元的部分10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分15125应纳税所得额应纳税所得额499，应纳税额，应纳税额499*5%24.95（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额501，应纳税额，应纳税额500*5%1*10%25.1（元）（元）优缺点：优缺点：避免税负增长超过所得增长的不合理现象，避免税负增长超过所得增长的不合理现象，但计算复杂。但计算复杂。引入速算扣除数引入速算扣
50、除数:速算扣除数按全额累进方法计算的税额速算扣除数按全额累进方法计算的税额-按超额按超额累进方法计算的税额累进方法计算的税额=50.1-25.1=25按超额累进按超额累进方法计算的税额方法计算的税额按全额累进按全额累进方法计方法计算的税额算的税额-速算扣除数速算扣除数=50.1-25=25.1应纳税所得额应纳税所得额501，应纳税额，应纳税额501*10%-2525.1（元）（元）（3 3）定额税率；）定额税率；亦称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位亦称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的应纳税额，而不是按比例征收。直接规定一个固定的应纳税额，而不是按比例征收。如：如：