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1、现金流量表现金流量表专题专题讲座讲座主讲人：12222014-1-17一、现金流量表概述一、现金流量表概述（一）概念及作用：（二）编制基础：现金-广义现金（三）现金流量分类（四）编制方法（五）结构分类：二、现金流量项目的内容及填列方二、现金流量项目的内容及填列方法法三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制(示例示例)专专 题题 纲纲 要要第一章、第一章、现金流量表概述现金流量表概述（一一）现金流量表现金流量表概念及作用概念及作用1 1、现金流量表的概念、现金流量表的概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是一张动态报表。注意资产负债表、利润表、现金流量表的
2、区别与联系：2 2、现金流量表的作用：、现金流量表的作用：编制现金流量表的主要目的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。广义现金包括现金与现金等价物两部分，具体包含内容如下：1 1、现金：、现金：（1）库存现金；（2）能随时变现的银行存款；注意：注意：不包括不能随时支取的定期存款，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金范围内。（3）其他货币资金；与目前企业会计核算中“其他货币资金”科目核算的内容一致，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡
3、存款、信用证保证金存款、存出投资款等。2 2、现金等价物、现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。（二）（二）现金流量表的编制基础：现金现金流量表的编制基础：现金-广义现金广义现金注意：注意：（1）现金等价物是同时满足下列四个条件的短期投资）现金等价物是同时满足下列四个条件的短期投资期限短（一般是反映从购买之日起3个月内到期）；流动性强；易于转换为已知金额现金；价值变动风险很小。（2）权益性投资的变现金额通常不确定，因而一般不属）权益性投资的变现金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。于
4、现金等价物。（3）企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，）企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在政策变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。会计报表附注中披露。（二）（二）现金流量表的编制基础：现金现金流量表的编制基础：现金-广义现金广义现金注意：现金流量不可能为负数；现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量（如企业从银行提取现金、企业用现金购买3个月内到期的国库券）。1 1、现金流量和现金净流量的、现金流量和现金净流
5、量的概念及应注意事项概念及应注意事项（1）现金流量：是指企业现金的流入和流出。（2）关于现金流净量：是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。（三）（三）现金流量的分类现金流量的分类2 2、现金流量的分类、现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为经营活动经营活动产生的现金流量、投资投资活动活动产生的现金流量和筹资活动筹资活动产生的现金流量三类。（1 1）经营活动产生的现金流量。）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活
6、动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。（三）（三）现金流量的分类现金流量的分类（2 2）投资活动产生的现金流量。）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无
7、形资产、在建工程、其他资产等持有限期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动、既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。（三）（三）现金流量的分类现金流量的分类（3 3）筹资活动产生的现金流量。）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股
8、本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所属说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务(如分期付款购买固定资产、无形资产支付的除第一次款项以外的除第一次款项以外的款项)等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。（三）（三）现金流量的分类现金流量的分类 对于企业日常活动之外的特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔偿、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如比如：对于自然灾害损失和保险赔偿，如果能够确定属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；如果属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确定，则可以列入经营活动产生
9、的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单独列项目。（三）（三）现金流量的分类现金流量的分类1 1、所谓直接法，、所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品,提供劳务收到的现金；购买商品,接受劳务支付的现金等就是按照现金收入和支出的类别直接反映的；在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。
10、编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。（四）（四）现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法2 2、所谓间接法，、所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解
11、净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。（四）（四）现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法所以，所以，我国企业会计准则规我国企业会计准则规定企业应当采用定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。企业会计准则企业会计准则现金流量表要求企业现金流量表要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法就来计算现金流量。在补充资料中用间接法就来计算现金流量。（四
12、）（四）现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的结构包括基本报表和补充资料。1、基本报表基本报表的内容有六项：（1）经营活动所产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量（4）汇率变动对现金的影响（5）现金及现金等价物净增加额（6）期末现金及现金等价物余额2、补充资料补充资料有三项：（1）将净利润调节为经营活动产生的现金流量；（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净变动情况。（五）（五）现金流量表的结构分类现金流量表的结构分类基本报表与补充资料两者的关系如下：一是一是基本报表中的第一项经营活动产生的现金流量净额与补充资料中的经营活
13、动产生的现金流量净额，应当核对相符。二是二是基本报表中的第五项现金及现金等价物净增加额与补充资料中的现金及现金等价物净增加额存在勾稽关系，金额应当一致。三是三是基本报表中的数字是现金流入与现金流出的差额，补充资料中的数字是现金与现金等价物期末数与期初数的差额，其计算依据不同，但结果应当一致，两者应核对相符。（五）（五）现金流量表的结构分类现金流量表的结构分类 二、二、现现金流量金流量项项目目的内的内容及填列方法容及填列方法第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 (一一)销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金1 1、内容：、内容：本项目反映企业销售商品、提供劳
14、务实际收到的现金(这里所指的“销售商品、提供劳务”包括销售材料和代购代销业务，这里所指的现金包括销售价款和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所收取的现金：一是一是 本期销售商品、提供劳务收取的现金；本期销售商品、提供劳务收取的现金；二是二是 前期销售商品、提供劳务而在本期收取的现金；前期销售商品、提供劳务而在本期收取的现金；三是三是 本期预收的后期销售商品、提供劳务的款项；本期预收的后期销售商品、提供劳务的款项；四是四是 要减去本期收到退货而支付的现金。要减去本期收到退货而支付的现金。五是五是 本期收回前期核销的坏账损失。本期收回前期核销的坏账损失。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”
15、、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。2 2、计算公式：、计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入(主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入)本期销售的销项税额本期销售的销项税额预收账款（期末数年初数）预收账款（期末数年初数）-应收账款余额（期末数年初数）应收账款余额（期末数年初数）（注意不扣除坏账准备）（注意不扣除坏账准备）-应收票据（期末数年初数）应收票据（期末数年初数）本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款本期收回前期核销的坏账本期核销
16、的坏账准备金额本期收回前期核销的坏账本期核销的坏账准备金额本期发生的现金折扣本期发生应收票据贴现利息本期发生的现金折扣本期发生应收票据贴现利息 其他特殊调整业务其他特殊调整业务附注说明附注说明：睡宝集团将收到的租金单列，其分析原理与：睡宝集团将收到的租金单列，其分析原理与销售商品、提供劳务收到的现金相同。销售商品、提供劳务收到的现金相同。第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 (二二)收到的税费返还收到的税费返还本项目反映企业实际收到的国家行政管理部门返还的各种税费，这里的税费包括收到的减免增值税退税、出口退税、减免营业税退税、减免消费税退税、减免所得税退税、关税、城市维护建
17、设税、收到的教育费附加返还等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“应收补贴款”等账户的记录分析填列。(三三)收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“收到的税费返还”项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金。常见的业务有企业收到的各项罚款收入、属于流动资产损失中流动资产损失中由个人赔偿的现金收入和银行存款的利息收入等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 (四四)购买商品、接受劳务支付
18、的现金购买商品、接受劳务支付的现金1 1、内容：、内容：本项目反映企业购买商品、接受劳务实际收到的现金(这里所指的“购买商品、接受劳务”包括购买材料，购买材料所指的现金包括买价和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所支付的现金：具体来说，本项目包括以下业务所支付的现金：一是一是 本期购买商品、接受劳务支付的现金；本期购买商品、接受劳务支付的现金；二是二是 前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现金；前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现金；三是三是 本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；四是四是 要减去本期退回货物而收到的现金。要减去本期退回货物而收
19、到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“存货”等账户的记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 2 2、计算公式：、计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本营业成本(主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本)+本期的增值税进项税额本期的增值税进项税额+（预付账款项目期末余额（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额（存货项目期末余额-存货项目期初余额）存货项目期初余额）（注意不扣除存货跌
20、价准备）（注意不扣除存货跌价准备）-（应付票据项目期末余额（应付票据项目期末余额-应付票据项目期初余额）应付票据项目期初余额）-（应付账款项目期末余额（应付账款项目期末余额-应付账款项目期初余额）应付账款项目期初余额）-本期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据的金额本期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本本期毁损的外购商品成本+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到
21、的商品等）其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本、制造费用中的职工薪酬（如工资、福利费、社会保险费、当期实际发生的生产成本、制造费用中的职工薪酬（如工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等等）住房公积金、工会经费、职工教育经费等等）-当期实际发生的生产成本、制造费用中不需付现的成本（不包括消耗的物料费用）当期实际发生的生产成本、制造费用中不需付现的成本（不包括消耗的物料费用）（如折旧费、无形资产摊销等）（如折旧费、无形资产摊销等）第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 （五五）支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职
22、工支付的现金1 1、内容：、内容：本项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括在本期实际支付的职工工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、商业保险金、住房公积金、住房困难补助以企业支付给职工或为职工支付的福利费用等款项。填列本项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休人员和在建工程人员，该项目不包括支付给离退休人员的各种费用（此费用应在支付的其他与经营活动有关的现金项（此费用应在支付的其他与经营活动有关的现金项目反映）。目反映）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户记录分析填列。注意：支付在建工程人员的工资记入注
23、意：支付在建工程人员的工资记入“投资活动投资活动-购建固购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目项目中。中。第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 2 2、计算公式：、计算公式：支付给职工以及为职工支付的现金=本期产品成本及费用（如生产成本、制造费用、管理费用、营业费用）中列支的职工薪酬-应付职工薪酬（剔除在建工程人员）（期末余额-期初余额）第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 (六六)支付的各项税费支付的各项税费1 1、内容：、内容：本项目反映企业按法律法规规定本期实际缴纳的各种税费，这里的税费包括
24、增值税、消费税、所得税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、水利建设基金等，但不包括应计入固定资产和在建工程成本的各种税费（如耕地占用税、车辆购置税如耕地占用税、车辆购置税），也不包括本期退回的增值税或所得税等（应在收到的税费返项目还反映）（应在收到的税费返项目还反映）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“其他应交款”等账户记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 2 2、计算公式：、计算公式：支付的各项税费支付的各项税费=支付的增值税款+支付的企业所得税款+支付的除增值税、企业所得税以外
25、的其他税费支付的增值税款支付的增值税款=已交纳的增值税(“应交税费-未交增值税”明细科目借方上缴数+“应交税费-应交增值税-已交税金”明细科目借方上缴数)支付的企业所得税款支付的企业所得税款=所得税费用+（递延所得税资产项目期末余额-递延所得税资产项目期初余额）-（递延所得税负债项目期末余额-递延所得税负债项目期初余额）-（“应交税费-企业所得税”期末余额-“应交税费-企业所得税”期初余额）支付的除增值税、企业所得税以外的其他税费支付的除增值税、企业所得税以外的其他税费=管理费用中的印花税等税金-应交税费（注意不包括增值税、企业所得税，也不包括应计入固定资产和在建工程成本的耕地占用税、车辆购置
26、税等耕地占用税、车辆购置税等）（期末余额-期初余额）第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 附注说明：睡宝集团将支付的各项税费细分为支付的增值税附注说明：睡宝集团将支付的各项税费细分为支付的增值税款、支付的企业所得税款、支付的除增值税、企业所得税以款、支付的企业所得税款、支付的除增值税、企业所得税以外的其他税费三个明细项，上述计算公式中已分别说明。外的其他税费三个明细项，上述计算公式中已分别说明。(七七)支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除“购买商品、接受劳务支付的现金”项目、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目和“支付的各项税费”
27、项目以外的其他与经营活动有关的现金支出。包括企业用货币资金支付的大部分销售费用、管理费用和营业外支出的款项。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“其他应付款”等账户记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用（如折旧费、无形资产摊销等）外的费用+“销售费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用（如折旧费等）外的费用+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支付的抵
28、押金+“其他应收款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出、捐赠支出等。附注说明：睡宝集团将经营租赁所支付的现金单列附注说明：睡宝集团将经营租赁所支付的现金单列第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量 (一一)收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金，包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。填列本项目时注意收回的长期债权投资的利息不包括在本项目中，收回的长期债权投资的利息应填列在“取得投资收益
29、所收到的现金”项目。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“投资收益”等账户记录分析填列。备注：营业单位是指企业法人设立的不能独立承担民事责任的分支机构等。注意：处置对联营企业的投资应该记入“收回投资收到的现金”项目中。第第二二、投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (二二)取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 本项目反映企业除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具和合营中的权益投资在本期实际收到现金股利或利润（注意股票股利除外），以及收回的以及收回的长期债权投资的利息。长期债权投资的
30、利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等账户记录分析填列。注意：企业收到的属于购买股票和债券时买价中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息记入“投资活动-收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。第第二二、投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (三三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额金净额 本项目反映处置（包括出售、报废、毁损）固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额（注意包括固定资产等长期资产毁损而收
31、到的保险赔款等）。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列示在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“固定资产”、“无形资产”“营业外收入”、“营业外支出”等账户记录分析填列。(四四)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用后的净额。第第二二、投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (五五)收到的其他与投资活动有关的现
32、金收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各投资活动现金流入项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金流入。目前本项目主要填列的内容是企业收到的属于购买股票和债券时买价中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记录分析填列。注意：注意：购买股票和债券时，实际支付的购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回收回购买股票和债券时支付的购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已
33、到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。第第二二、投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (六六)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 本项目反映企业购买、建造固定资产（包括购买工程物资、机器设备所支付的买价及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出），购买无形资产（包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出）和其他长期资产（如投资性房地产）所支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房资产”
34、等账户记录分析填列。需要注意的是支付资本化的利息、支付融资租赁租入固定资产的租赁费以及分期付款购建固定资产各期支付的款项（除第一次款项外）的不属于本项目填列的内容，它们应在筹资活动的现金流出量中反映，不记入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。第第二二、投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (七七)投资所支付的现金投资所支付的现金 本项目反映企业进行除现金等价物之外的权益性投资和债权性投资（不包括对子公司及其他营业单位的投资）所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，不包括购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目
35、应根据“库存现金”、“银行存款”、”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”等账户记录分析填列。附注说明：睡宝集团将债权性投资所支付的现金与债权附注说明：睡宝集团将债权性投资所支付的现金与债权性投资所支付的现金分列性投资所支付的现金分列第第二二、投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (八八)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映为取得子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司及其他营业单位持有现金和现金等价物以及相关税费以后的净额。(九九)支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现
36、金 本项目反映除上述各投资活动现金流出项目外，企业支付的其他与投资活动有关的现金流入。目前本项目主要填列的内容是企业购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记录分析填列。提示：如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回提示：如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出流出项目反映，项目反映，列示在列示在“支付的与投资活动有关的其他现金支付的与投资活动有关的其他现金”中。中。第第二二、投资投资活动产生的
37、现金流量活动产生的现金流量 (一一)吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括发行股票收到的股款净额（即发行收入-券商直接从发行收入中扣除的发行费用）。即企业公开募集股份，委托金融机构进行公开发行，由金融机构直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。企业自行支付的筹资费用，如审计、咨询费，不从本项目扣除，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列示。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“股本（或实收资本）”等账户记录分析填列。附注说明：睡宝集团吸收权益性投资所收到的现金项目附注说明：睡宝集
38、团吸收权益性投资所收到的现金项目=此项此项第第三三、筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (二二)取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金 本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（即发行收入即发行收入-承承销商直接从发行收入中扣除的佣金等发行费用）销商直接从发行收入中扣除的佣金等发行费用）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户记录分析填列。(三三)收到的其他与筹资活动相关的现金收到的其他与筹资活动相关的现金 本项目反映企业除上述筹资活动所收到现金的项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入。如
39、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“资本公积”等账户记录分析填列。第第三三、筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (四四)偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 本项目反映企业偿还债务（短期借款、长期借款和应付债券）本金所支付的现金，不包括支付的债务利息（借款利息+债券利息）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”“应付债券”等账户记录分析填列。(五五)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映企业本期实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润和用现金偿付的借款利息、债
40、券利息所支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付股利”、“应付利息”、“长期借款”等账户记录分析填列。附注说明：睡宝集团将分配股利或利润所支付的现金、附注说明：睡宝集团将分配股利或利润所支付的现金、偿付利息所支付的现金两项单列偿付利息所支付的现金两项单列第第三三、筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (六六)支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映除上述各项筹资活动现金流出项目外，企业发生的一些其他与筹资活动项目有关的现金支出，包括：企业自行直接支付的发行股票或债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等筹资费用；支付的融资租入固定
41、资产的租赁费；分期付款购买固定资产、无形资产支付的除第一次款项以外的款项；减少注册资本所支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款”等账户记录分析填列。附注说明：睡宝集团将发生筹资费用所支付的现金、附注说明：睡宝集团将发生筹资费用所支付的现金、减少注册资本所支付的现金两项单列减少注册资本所支付的现金两项单列第第三三、筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 (一一)“)“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的各项目的内容和填列方法内容和填列方法 “将净利润调节为经营活动的现金流量”项目是用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法是以
42、净利润为起点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生的现金流量。其调整方式：经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额=净利润净利润不涉及现金流量的损益项目（包括实际没有支付现金的不涉及现金流量的损益项目（包括实际没有支付现金的费用和实际没有收到现金的收益）费用和实际没有收到现金的收益）不属于经营活动的损益项目不属于经营活动的损益项目经营性应收应付项目的增减变动。经营性应收应付项目的增减变动。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法调整的一般原则是：调整的一般原则是：资产的减少调增（即期初余额与期末余额的差额），资产的增加调减。负债的增加调增（
43、即期末余额与期初余额的差额），负债的减少调减。从利润的角度考虑，收益类增加调减，损失类增加调增。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法1.“净利润”项目。本项目直接根据利润表中的“净利润”项目填列。2.“资产减值准备”项目。本项目反映企业本期实际计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等。本项目应根据“资产减值损失”账户记录分析填列。注意：（1）这里所指的资产减值准备是指当期计提扣
44、除转回的 减值准备。（2）注意交易性金融资产、投资性房地产无减值准备说 法，只有公允价值变动之说，应在“公允价值变动 损失”项目反映。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法3.3.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项项目。目。本项目反映企业本期实际计提分别计入生产成本-辅助生产、制造费用、销售费用、管理费用和其他业务成本的固定资产折旧。本项目应根据“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”和“累计折旧”等账户记录分析填列。4.4.“无形资产
45、摊销无形资产摊销”项目。项目。本项目反映企业本期实际摊销的无形资产价值。本项目应根据“管理费用”、“其他业务成本”、“累计摊销”等账户记录分析填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法5.5.“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”项目。项目。本项目反映企业本期实际摊销的长期待摊费用金额。本项目应根据“管理费用”、“长期待摊费用”等账户记录分析填列。6.6.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）收益）”项目。项目。本项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务发生的
46、损失（减：收益）。本项目应根据“营业外收入”、“营业外支出”等账户记录分析填列。如为净收益，以“-”号填列。7.7.“固定资产报废固定资产报废”项目。项目。本项目反映企业本期报废固定资产发生的净损失。本项目应根据“营业外支出”等账户记录分析填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法8.8.“公允价值变动损失公允价值变动损失”项目。项目。本项目反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产本期实际发生的公允价值变动损失额，如果是收益以“”号填列。9.9.“财务费用财务费用”项目。项目。本项目反映企业发生的财务费用可以
47、分别归属于投资活动和筹资活动，不包括经营活动产生的财务费用，如到期支付应付票据的利息、现金折扣、银行存款利息收入、银行手续费。本项目应根据“财务费用”等账户记录分析填列。如财务费用为贷方金额,以“-”号填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法10.10.“投资损失投资损失”项目。项目。本项目反映企业投资活动所引起的投资净损益。本项目应直接根据“投资收益”账户记录填列。如为投资收益,以“-”号填列。11.11.“递延所得税资产减少递延所得税资产减少”项目。项目。本项目反映企业本期实际发生的递延所得税资产净减少额（即期初余额与期末余额的差额
48、），（即期初余额与期末余额的差额），如果是净增加额，以“-”号填列。12.12.“递延所得税负债增加递延所得税负债增加”项目。项目。本项目反映企业本期实际发生的递延所得税负债净增加额（即期末余额与期初余额的差额），（即期末余额与期初余额的差额），如果是净减少额，以“-”号填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法13.“存货的减少存货的减少”项目。项目。本项目反映企业本期经营活动引起的存货的减少（即期初余额与期末余额的差额）（即期初余额与期末余额的差额）（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的存货金额变化。因为经营活动的存货增加，说明现金
49、减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的净增加数，或加上存货的净减少数。至于赊购增加的存货，通过同时调整经营性应付项目的增减变动而进行自动抵销。若存货的增减变动不属于经营活动，则不作调整，如接受投资者投入的存货应作扣除。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法14.14.“经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少”项目。项目。本项目反映企业本期经营活动引起的应收项目的减少（即期初余额与期末余额的差（即期初余额与期末余额的差额）额）（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的应收项目变化。这
50、里的经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等项目。经营性应收项目增加，则收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，则收回现金，现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如收到客户以非现金资产抵债而减少的应收账款。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法注意注意:（1）此应收项目的减少仅指余额，不用考虑扣除坏）此应收项目的减少仅指余额，不用考虑扣除坏账准备。账准备。（2）“长期应收款长期应收款”科目核算的内容包括出租人