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1、第六章 流转税 一、增值税概述 从从计计税税原原理理上上说说，增增值值税税是是对对商商品品生生产产、流流通通、劳劳务务服服务务中中多多个个环环节节的的新新增增价价值值或或商品的附加值征收的一种流转税。商品的附加值征收的一种流转税。第一节 增值税增值额的含义理论上：增值额理论上：增值额=企业在生产经营过程中新企业在生产经营过程中新创造的那部分价值；创造的那部分价值；从生产经营单位来看从生产经营单位来看 增值额是指该单位销增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额
2、；货物价款后的余额；从一项货物来看，增值额是指该项货物的从一项货物来看，增值额是指该项货物的生产和流通的各个环节所创造的增值额之生产和流通的各个环节所创造的增值额之和（最终销售价值）。和（最终销售价值）。增值税的征收范围增值税的征收范围增值税的征收范围增值税的征收范围(生产、批发、零售、生产、批发、零售、生产、批发、零售、生产、批发、零售、进口品、修理）具体包括进口品、修理）具体包括进口品、修理）具体包括进口品、修理）具体包括:1.1.1.1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。销售货物。指有偿转让货物的所有权。销售货物。指有偿转让货物的所有权。销售货物。指有偿转让货物的所有权。2.2.2.2.
3、提供加工、修理修配劳务。指有偿提供提供加工、修理修配劳务。指有偿提供提供加工、修理修配劳务。指有偿提供提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。相应的劳务服务性业务。相应的劳务服务性业务。相应的劳务服务性业务。3.3.3.3.进口货物。指从我国境外移送至我国境进口货物。指从我国境外移送至我国境进口货物。指从我国境外移送至我国境进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。内的货物。内的货物。内的货物。三、三、增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人 （一）（一）增值税的征收范围增值税的征收范围 (一）增值税的征收范围一）增值税的征收范围 1 1.一般规定一般规定:销售货物（
4、包括电力、热力、气体在内的销售货物（包括电力、热力、气体在内的有形资产）有形资产）注意：无形、不动产属于营业税的征税范围 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 进口货物进口货物二、我国现行增值税的主要内容2.几种特殊行为视同销售行为（八种行为）混合销售行为兼营非应税劳务视同销售行为将货物交由他人代销将货物交由他人代销 销售代销货物销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一机构移送至另一机构用于销售（同一县市除外）从一机构移送至另一机构用于销售（同一县市除外）将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非
5、应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 混合销售行为对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征纳税
6、人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。收范围，运输为营业税征收范围。收范围，运输为营业税征收范围。收范围，运输为营业税征收范围。对此的税务处理方法是：对此的税务处理方法是：对主营货物的生产、批发或零售的纳税人对主营货物的生产、批发或零售的纳税人(指纳税指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的人年货物销售的营业额占其全部营业额的5050以上以上)，全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业，全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税
7、人，对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。例：建筑公司既承担建筑施工业务，同时例：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工工程销售建筑材料，对这项混又向该施工工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按一起，按3%的税率征收营业税。的税率征收营业税。兼营非应税劳务兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行兼
8、营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是：对此的税务处理方法是：要求纳税人将两者分开核算，分别纳税；要求纳税人将两者分开核算，分别纳税；如果不能分别核算或者分别核算不准确的，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，则全部征收增值税。则全部征收增值税。思考：混合与兼营的区别与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务劳务不同时发生在同一购买者身
9、上，也不不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。发生在同一项销售行为中。（二）纳税人（二）纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 具体划分标准为：具体划分标准为：2009.1 将工业和商业小规模纳税人应税销将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从售额标准分别从100万元和万元和180万元降为万元降为50万元和万元和80万元万元 小规模纳税人 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指自然人，不包括个体工商户）他个人（指自然人，不包括个体工商户）继续
10、按小规模纳税人纳税继续按小规模纳税人纳税非企业性单位和不经常发生应税行为的企非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税 一般纳税人 年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的，这一标准可以放宽至的，这一标准可以放宽至的，这一标准可以放宽至
11、的，这一标准可以放宽至3030万元人民币，但对非万元人民币，但对非万元人民币，但对非万元人民币，但对非生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达到标准到标准到标准到标准(80(80万）才能认定为一般纳税人。万）才能认定为一般纳税人。万）才能认定为一般纳税人。万）才能认定为一般纳税人。另外，国家税务总局规定从另外，国家税务总局规定从另外，国家税务总局规定从另外，国家税务总局规定从20022002年年年年1 1月月月月1 1日起将所日起将所日起将所日起将所有从事成品油销售的
12、加油站都认定为一般纳税人，有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。1.能否提供增值税专用发票2.能否抵扣3.计税方法不同思考：一般纳税人与小规模纳税人在纳税管理上有何不同？（三）税率（三）税率 增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。增值税一般纳税人适用基本
13、税率、低税率。小规模纳税人适用征收率。小规模纳税人适用征收率。小规模纳税人适用征收率。小规模纳税人适用征收率。1.1.基本税率：基本税率：17%17%适用基本税率的应税项目适用基本税率的应税项目:（1 1）纳税人销售货物或进口货物（适用）纳税人销售货物或进口货物（适用13%13%的货物除外）；的货物除外）；（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 2.2.低税率低税率:13%:13%（1 1 1 1）农业产品；）农业产品；）农业产品；）农业产品；（2 2 2 2）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（3 3 3 3）暖气、冷气、热水、煤
14、气、石油液化气、天）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品然气、沼气、居民用煤炭制品然气、沼气、居民用煤炭制品然气、沼气、居民用煤炭制品;（4 4 4 4）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（5 5 5 5）饲料、化肥、农药、农机）饲料、化肥、农药、农机）饲料、化肥、农药、农机）饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部不包括农机零部不包括农机零部不包括农机零部件件件件)农膜；农膜；农膜；农膜；（6 6 6 6）食用盐。食用盐。食用盐。食用盐。3.3
15、.零税率：零税率：适用于出口货物适用于出口货物4.4.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 小规模纳税人征收率为小规模纳税人征收率为 3%3%；（四）减免规定农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品 古旧图书古旧图书古旧图书古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国
16、政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品销售的自己使用过的物品销售的自己使用过的物品销售的自己使用过的物品 （五）增值税的计税依据和应纳税额的计算（五）增值税的计税依据和应纳税额的计算1.增值税的计税依据：增值税
17、的计税依据：纳税人销售货物或提供应纳税人销售货物或提供应纳税人销售货物或提供应纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其税劳务的计税依据为其税劳务的计税依据为其税劳务的计税依据为其销售额销售额销售额销售额，进口货物的计税依，进口货物的计税依，进口货物的计税依，进口货物的计税依据为规定的据为规定的据为规定的据为规定的组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格。2.一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算(扣税法）扣税法）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 （1）销项税额：）销项税额：指纳税人向购买方收取的增值税税额。指纳税人向购买方收取的增
18、值税税额。当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额 适用税率适用税率销售额包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方销售额包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用指价外向购买方收取的手续费、补价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、奖励费、违约金、运输装卸费等贴、基金、奖励费、违约金、运输装卸费等价外收费。价外收费。增值税属于价外税，所以对于价税合并定价的对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额含税销售额，应换算为不含税销售额：不含税销售额含税销售额（1适用税率）公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所公式中的税率
19、为销售的货物或者应税劳务按条例规定所公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率：适用的税率：适用的税率：适用的税率：一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：17%17%17%17%或或或或13%13%13%13%；小规模纳税人：征收率为小规模纳税人：征收率为小规模纳税人：征收率为小规模纳税人：征收率为3%3%3%3%。应当注意的是，对一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时将其换算成不含税收入再并入销售额。例、某增值税一般纳税人销售钢材一批，开出增值税专用发票，销售额为100000元，税额为17000元，
20、另开具一张普通发票收取包装费117元，则该笔业务的计税销售额为？100000117（117）100100（元）例、某图书城（一般纳税人）本月的图书销售收入为2260000元（含增值税税额），增值税适用税率为13，该图书城本月的计税销售额为？2260000（113）2000000（元）价格明显偏低或无销售额的处理若纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并若纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：额者，按下列顺序确定销售额：、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；、按纳税人当月同类货物
21、的平均销售价格确定；、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；确定；、按组成计税价格确定。、按组成计税价格确定。组成计税价格成本组成计税价格成本 （成本利润率）；（成本利润率）；成本利润率通常为。成本利润率通常为。如如:某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为16万元的钢材，万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：应计算增值税的销项税额为：16 （1+10%）17%=2.992(万元万元)（2）当期进项税额）当期进项税额纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担纳税人因购进货物或应税劳务所支付
22、或负担的增值税税额。的增值税税额。凭票抵扣计算抵扣 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 1 1）从销售方取得的）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票 上注明的增值税额。上注明的增值税额。2 2）从海关取得的）从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的上注明的 增值税额。增值税额。3 3）几种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税款抵扣办法 A.A.购进免税农业产品进项税额的抵扣购进免税农业产品进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价购买免税农业产品，允许按买价13%13%的扣除率计的扣除率计算进项税额。算进项税
23、额。进项税额进项税额=免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格 13%13%例、某粮食加工企业（一般纳税人）2003年6月份从农民手中收购粮食10000公斤，收购凭证上注明的收购价格为每公斤2元，计算该笔业务的进项税额。进项税额210000132600（元）B.B.支付运费进项税额的抵扣支付运费进项税额的抵扣 一般纳税人外购货物所支付的运输费用，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算清单，按根据运费结算清单，按7%7%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额进行抵扣。额进行抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。杂
24、费不能合并计算扣除进项税额。3.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=含锐销售额含锐销售额含锐销售额含锐销售额（1 1征收率）征收率）征收率）征收率）征收率征收率征收率征收率 设甲企业为小规模纳税人，2004年5月销售货物取得收入84800元（价税混合收取），本月购进货物价款为40000元，发票注明税额为6800元，计算该企业本月份应纳的增值税额。(税率3%)解：应纳税额=84800/（1+3%）*3%=2469.9（元）4.进口货物应纳税额的计算（1）进口货物需要缴纳消费税的情况 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率
25、11组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费消费税税额税税额 22关税关税完税价格关税关税完税价格税率税率 33消费税税额消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 关税完税价格关税完税价格:以海关审定的成交价格为基础以海关审定的成交价格为基础 的到岸价格的到岸价格 到岸价格到岸价格:包括货价包括货价,加上货物运抵我国关境内加上货物运抵我国关境内 起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务等费用起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务等费用构成的一种价格。构成的一种价格。（2）进口货物不同时缴纳消费税的情况 组成计税价格=关税完税价格+关税 应纳税额=组成计税
26、价格 适用税率 第二节第二节 消费税消费税一、定义一、定义 消费税是以消费品和消费支出为课税对象消费税是以消费品和消费支出为课税对象而征收的一种税。而征收的一种税。思考：消费税与增值税的区别？思考：消费税与增值税的区别？共同点：税负具有转嫁性。共同点：税负具有转嫁性。区别：区别：1 1 1 1.凡是交消费税的货物都是交过增值税的，增值税是凡是交消费税的货物都是交过增值税的，增值税是凡是交消费税的货物都是交过增值税的，增值税是凡是交消费税的货物都是交过增值税的，增值税是普遍调节，而消费税是特殊调节。普遍调节，而消费税是特殊调节。普遍调节，而消费税是特殊调节。普遍调节，而消费税是特殊调节。2 2
27、2 2.消费税是价内税，增值税是价外税。消费税是价内税，增值税是价外税。消费税是价内税，增值税是价外税。消费税是价内税，增值税是价外税。3 3 3 3.纳税环节不同，增值税是多环节征，而消费税主要纳税环节不同，增值税是多环节征，而消费税主要纳税环节不同，增值税是多环节征，而消费税主要纳税环节不同，增值税是多环节征，而消费税主要是生产环节。是生产环节。是生产环节。是生产环节。4.4.4.4.增值税是从价定率，消费税是从价定率和从量定率增值税是从价定率，消费税是从价定率和从量定率增值税是从价定率，消费税是从价定率和从量定率增值税是从价定率，消费税是从价定率和从量定率结合。结合。结合。结合。5.5.
28、5.5.消费税的税率高低差别大。消费税的税率高低差别大。消费税的税率高低差别大。消费税的税率高低差别大。二、二、消费税的征收范围消费税的征收范围消费税的征收范围包括了五种类型的产品：消费税的征收范围包括了五种类型的产品：消费税的征收范围包括了五种类型的产品：消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，序、生态环境等方面造成危
29、害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；如烟、酒、鞭炮、焰火等；如烟、酒、鞭炮、焰火等；如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；化妆品等；化妆品等；化妆品等；第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；托车等；托车等；托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品；第四类：不可再生和替代的石油类消费品；第四类：不可
30、再生和替代的石油类消费品；第四类：不可再生和替代的石油类消费品；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。胎等。胎等。胎等。现行消费税的征收范围主要包括：鞭炮，焰火，烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。三、消费税的纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口生
31、产、委托加工和进口生产、委托加工和进口本条本条本条本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。务人。务人。务人。金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事境内从事境内从事境内从事商业零售金银首饰商业零售金银首饰商业零售金银首饰商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、的单位和个人；委托加工、的单位和个人；委托加工、的
32、单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托方委托方委托方委托方也是纳税人。也是纳税人。也是纳税人。也是纳税人。四、消费税的税目、税率四、消费税的税目、税率1、比例税率、比例税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球具、高轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子档手表、游艇、木制一次性筷子2、定额税率、定额税率:成品油、成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。酒与酒
33、精税目中的黄酒、啤酒两个子目。3、比例税率加定额税率：、比例税率加定额税率：白酒、卷烟白酒、卷烟五、消费税的计税依据 消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。六、消费税应纳税额的计算六、消费税应纳税额的计算（一）一般应纳税额的计算 1.1.从价计征的消费品应纳税额的计算从价计征的消费品应纳税额的计算从价计征的消费品应纳税额的计算从价计征的消费品应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额应税消费品销售额应税消费
34、品销售额 （适用）税率（适用）税率（适用）税率（适用）税率 2.2.从量定额计算征税从量定额计算征税从量定额计算征税从量定额计算征税 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量应税消费品销售数量应税消费品销售数量 （适用）单位税额（适用）单位税额（适用）单位税额（适用）单位税额 3.3.从价定率与从量定额复合计算征税从价定率与从量定额复合计算征税从价定率与从量定额复合计算征税从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额应税消费品销售额应税消费品销售额 消费税比例税率消费税比例税率消费税比例税率消费税比例税率 +应
35、税消费品销售数量应税消费品销售数量应税消费品销售数量应税消费品销售数量 消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额 销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括缴纳不包括缴纳的增值税税款的增值税税款。含增值税销售额的换算公式为：含增值税销售额的换算公式为：应税消费品消费税的计税销售额应税消费品消费税的计税销售额=应税消费品销售额应税消费品销售额/(1+/(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.同类售价2.组成计税价格=成本（+成本利润率）/(1-消费税税率)应纳税额组成计税价格税率（三）委托加工应税消费品应
36、纳税额的计算1.按受托方的同类售价2.组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)3.应纳税额组成计税价格适用税率（四）进口应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）/(1-消费税税率)应纳税额组成计税价格适用税率 某企业进口一批应税消费品，已知其关税完税价格为1000000元，关税100000元，消费税税率为8，计算进口环节应纳消费税？【解】组成计税价格（关税完税价格关税）/（1消费税税率）（1000000100000）/（18）1195652.17（元）进口环节应纳消费税组成计税价格消费税税率1195652.17895652.17（元）第三节 营业税 一、营业税
37、的含义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。二、营业税的特点二、营业税的特点（一）征税范围广、税源普遍（一）征税范围广、税源普遍营业税涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域，营业税涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域，（二）以营业额为计税依据，计算方法简便（二）以营业额为计税依据，计算方法简便税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。营业税实行比例税率，计征方法简便。（三）按行业设计税目税率（三）按行业设计税目税率行业相同，税目、税率相同；行业不
38、同，税目、税行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。营业税税率设计的总体水平较低。率不同。营业税税率设计的总体水平较低。三、现行营业税的纳税人 按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。四、营业税的征收对象和范围1.征收对象：现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入。2.征收范围：有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为；单位和个人自己新建建筑物出售行为视同提供应税劳务；转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠与他人的行为，都视同销售不动产。
39、五、税目税率1.税目：现行营业税的税目有9个，即：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产。每个税目下又设有若干个子目。2.税率：3%：交通运输业；建筑业；邮电通信业；文化体育业 5%：服务业；金融保险业；销售不动产；转让无形资产20%：娱乐业（04040404年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起，台球、保龄球税率日起，台球、保龄球税率日起，台球、保龄球税率日起，台球、保龄球税率下调为下调为下调为下调为5%5%5%5%）六、税收减免1.1.纳税人的以下应税行为，免征营业税：纳税人的以下应税行为，免征营业税：（1 1）纳税人的营
40、业额末达到起征点的；）纳税人的营业额末达到起征点的；（2 2）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（3 3）残疾人个人提供的劳务；）残疾人个人提供的劳务；（4 4）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；服务；（5 5）学校和其他教育机构提供的教育劳务，）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；学生勤工俭学提供的劳务；（6 6）农业机耕。排灌、病虫害防治、植保、）农业机耕。排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家
41、禽、牲畜、水农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。生动物的配种和疾病防治。（7 7）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；票收入；（8 8）校办企业为本校教学、科研服务提供的）校办企业为本校教学、科研服务提供的应税劳务（旅店、饮食业和娱乐业除外）；应税劳务（旅店、饮食业和娱乐业除外）；（9 9）安置残疾人员达到规定比例的民政福利）安置残疾人员达到规定比
42、例的民政福利企业，所提供的服务业（广告业除外）劳务；企业，所提供的服务业（广告业除外）劳务；（1010）保险公司提供的）保险公司提供的1 1年期以上返还性人身年期以上返还性人身保险业务；保险业务；（1111）个人转让著作权；）个人转让著作权；（1212）将土地使用权转让给农业生产者用及农）将土地使用权转让给农业生产者用及农业生产的行为。业生产的行为。2.2.特殊行业的规定特殊行业的规定（1 1）对从事国际航空运输业务的外国企业、港、）对从事国际航空运输业务的外国企业、港、澳、台企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的澳、台企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，暂按运输收入，暂按4.65%4
43、.65%的综合计征率计算税率。的综合计征率计算税率。（2 2）中国人保和中国进出口银行办理出口信用保）中国人保和中国进出口银行办理出口信用保险业务，不征营业税。险业务，不征营业税。（3 3）人行对金融机构的贷款业务，不征营业税。）人行对金融机构的贷款业务，不征营业税。（4 4）金融机构往来业务暂不征营业税。）金融机构往来业务暂不征营业税。七、营业税的计税依据 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。营业税的营业额一般按以下原则确定：（1）以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项
44、及各种性质的价外收取。（2）通过正列举，规定一些项目的若干费用可扣除。如广告公司付给媒体的广告发布费可扣除，旅行社代游客支付的门票、交通费等费用可扣除等等。（3 3）如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或）如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定；不动产的平均价格核定；按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同
45、类不动产的平均价格核定；销售的同类不动产的平均价格核定；按下列公式组成计税价格：计税价格营按下列公式组成计税价格：计税价格营业成本或工程成本业成本或工程成本(1(1成本利润率成本利润率)（1 1营业营业税税率）。税税率）。（4）纳税人取得的外汇收入在计算营业额时，应当按外汇市场价格折合成人民币计算，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。下列情形除外：（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去
46、付给该承运企业客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。的运费后的余额为营业额。（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。为营业额。（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。者转包人的价款后的余额为
47、营业额。（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（六）财政部规定的其他情形。八、营业税起征点 营业税起征点的规定只适用于个人。营业税对起征点的规定，分为两种情况：（1）按期纳税的起征点为月营业额200800元；（2）按次纳税的营业额为每次（日）营业额50元。九、营业税的计算应纳税额=营业额 适用税率 兼有、兼营与混合销售行为税务处理：兼有、兼营与混合销售行为税务处理：经营行为经营行为经营行为经营行为税务处理税务处理税务处理税务处理1.1.兼营不同税目的应税行为：兼营不同税目的应税行为：兼营不同税目的应税行为
48、：兼营不同税目的应税行为：从事不同税率的应税项目从事不同税率的应税项目从事不同税率的应税项目从事不同税率的应税项目均交营业税。均交营业税。均交营业税。均交营业税。（1 1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2 2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2.2.混合销售行为：混合销售行为：混合销售行为：混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及既涉及增值税的征税范围，又涉及既涉及增值税的征税范围，又涉及既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为
49、营业税应税项目的某一项销售行为营业税应税项目的某一项销售行为营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交依纳税人的营业主业判断，只交依纳税人的营业主业判断，只交依纳税人的营业主业判断，只交一种税。一种税。一种税。一种税。以经营营业税应税劳务为主，交以经营营业税应税劳务为主，交以经营营业税应税劳务为主，交以经营营业税应税劳务为主，交营业税营业税营业税营业税3.3.兼营非应税劳务：兼营非应税劳务：兼营非应税劳务：兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经提供营业税应税劳务的同时，还经提供营业税应税劳务的同时，还经提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货营非应税
50、（即增值税征税范围）货营非应税（即增值税征税范围）货营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务物与劳务物与劳务物与劳务依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：（1 1）分别核算，分别交增值税、）分别核算，分别交增值税、）分别核算，分别交增值税、）分别核算，分别交增值税、营业税营业税营业税营业税（2 2）未分别核算，只交增值税、）未分别核算，只交增值税、）未分别核算，只交增值税、）未分别核算，只交增值税、不交营业税不交营业税不交营业税不交营业税某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。试计算该运输公司应交纳的营业税税额。解