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1、新会计准则体系下的新会计准则体系下的财务报告分析财务报告分析江苏众天信会计师事务所江苏众天信会计师事务所江苏众天信会计师事务所江苏众天信会计师事务所 董事长、副教授董事长、副教授董事长、副教授董事长、副教授 余新平余新平余新平余新平一、财务分析的意义一、财务分析的意义 财务分析以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。做好财务分析工作具有以下重要意义。（一）财务
2、分析是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据 通过对企业财务报表等核算资料进行分析，可以了解企业偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力，便于企业管理当局及其他报表使用人了解企业财务状况和经营成果，并通过分析将影响财务状况和经营成果的主观因素与客观因素、微观因素与宏观因素区分开来，以划清经济责任，合理评价经营者的工作实绩，并据此奖优罚劣，以促使经营者不断改进工作。（二）财务分析是挖掘潜力、改进工作、实现理财（二）财务分析是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段目标的重要手段 企业理财的根本目标是努力实现企业价值最大企业理财的根本目标是努力实现企业价值最大化。通过财务指标的设置和分析，能了解企业
3、的盈化。通过财务指标的设置和分析，能了解企业的盈利能力和资产周转状况，不断挖掘企业改善财务状利能力和资产周转状况，不断挖掘企业改善财务状况、扩大财务成果的内部潜力，充分认识未被利用况、扩大财务成果的内部潜力，充分认识未被利用的人力资源和物质资源，寻找利用不当的部分及原的人力资源和物质资源，寻找利用不当的部分及原因，发现进一步提高利用效率的可能性，以便从各因，发现进一步提高利用效率的可能性，以便从各方面揭露矛盾、找出差距、寻求措施，促进企业经方面揭露矛盾、找出差距、寻求措施，促进企业经营理财活动按照企业价值最大化的目标实现良性运营理财活动按照企业价值最大化的目标实现良性运行。行。（三）财务分析是
4、合理实施投资决策的重要步骤 者及潜在投资者是企业重要的财务报表使用人，通过对企业财务报表的分析，可以了解企业偿债能力的强弱、营运能力的大小、获利能力的高低以及发展能力的增减，可以了解投资者的收益水平和风险程度，从而为投资决策提供必需的信息。二、案例二、案例 感动中国2002年度人物刘姝威 颁奖辞：二十世纪末，蓝田股份被誉为中国农业产业化的一面旗帜。2001年10月26日，她的一篇600字的内参文章终结了蓝田神话，为此她被蓝田推上法庭，人身威胁，生死较量。在无可辩驳的事实面前，蓝田失去了最后一根救命稻草。问题显而易见，人人闭口不言，无意中她成了“皇帝新装”里第一个站出来说实话的人，她就是中央财经
5、大学研究所的刘姝威。刘姝威是中央财经大学研究所研究人员，专长于信贷研究，是著名经济陈岱孙、厉以宁的学生。2001年10月，刘姝威在印数仅有180份，读者为中央金融工委、人民银行总行司局级以上领导的金融内参上发表了一篇600字的短文，标题是应立即停止对蓝田股份发放贷款，对“蓝田神话”直接提出了质疑。2001年10月26日，刘姝威在金融内参上发表文章应立即停止对蓝田股份发放贷款的600字短文，主要内容是：蓝田股份的应收账款回收期明显低于同业平均水平，公司水产的收入异常高于渔业同行业平均水平，而短期偿债能力在两个行业中的同业企业中又都是最低的。从蓝田的资产结构来看，从1997年开始，其资产拼命往上涨
6、，与之相对应的流动资产却逐年下降，这说明其整个资产规模是由固定资产来带动的。公司在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平。根据分析，她研究推理：蓝田股份的偿债能力越来越恶化；扣除各项成本各费用后，蓝田股份没有净收入来源；蓝田股份不能创造足够的现金流量以便维持正常经营活动和保证按时偿还银行贷款的本金和利息；银行应该立即停止对蓝田股份发放贷款。对蓝田股份得出这种结论，刘姝威说自己并没有用过于复杂的方法，无非就是那些常用的20多个财务指标，比如流动比率、速动比率、现金负债比率等。蓝田股份自1996年上市以来，以5年间股东扩张360%的“骄人业绩”创造了中国股市神话，刘姝威以精确的
7、研究及数据，揭露了其虚报利润的本质，成为蓝田股份神话的终结者，这篇短文及在它之后发生的一切，成为2002年最重要的财经新闻之一。三、新会计准则下财务报告的内涵三、新会计准则下财务报告的内涵（一）财务报告的目标是受托责任观和决策有用观的融合 基本准则第四条指出：财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。这是一种双重的会计目标，是受托责任观和决策有用观的融合。该目标在重视财务报告保护投资者利益的同时，强调财务报告决策有用性；在突出财务报告内容质量的同时，还必须把财务报告
8、披露形式的质量放在显要的位置。这是一种高质量会计准则理念对财务报告质量的要求。（二）会计理念的变化导致报表地位的改变（二）会计理念的变化导致报表地位的改变 新准则中的多项准则，比如：基本准则中新准则中的多项准则，比如：基本准则中关于收入和费用要素的定义、或有事项准则关关于收入和费用要素的定义、或有事项准则关于预计负债的确认、所得税准则关于资产负债于预计负债的确认、所得税准则关于资产负债表债务法的运用等均以表债务法的运用等均以“资产负债观资产负债观”的理念来规的理念来规范某类交易或事项，即：先定义该类交易或事项产范某类交易或事项，即：先定义该类交易或事项产生的相关资产和负债，或者说，先确认和计量
9、该类生的相关资产和负债，或者说，先确认和计量该类交易或事项的产生对相关资产和负债造成的影响，交易或事项的产生对相关资产和负债造成的影响，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。这表明然后再根据资产和负债的变化来确认收益。这表明我国的会计理念已从我国的会计理念已从“损益观损益观”向向“资产负债观资产负债观”转变，转变，从而改变了以前重利润表轻资产负债表的理念，从而改变了以前重利润表轻资产负债表的理念，更加看重资产负债表和现金流量表所描述的企业财更加看重资产负债表和现金流量表所描述的企业财务状况。务状况。（三）公允价值计量属性的引入导致利润表体（三）公允价值计量属性的引入导致利润表体现出了全面收益观
10、现出了全面收益观 新准则采用公允价值计量的经济事项主要有：新准则采用公允价值计量的经济事项主要有：金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性资产交易、生物资产、合并、债务重组、非货币性资产交易、生物资产、政府补助等。比如：对于交易性金融资产，初始政府补助等。比如：对于交易性金融资产，初始确认时按照公允价值计量，期末按照公允价值对确认时按照公允价值计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益，并体现在利润表上，这使得利润表体现期损益，并体现在利润表上，这使得利润
11、表体现了全面损益。了全面损益。（四）合并报表理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论 合并财务报表准则对合并报表范围的确定以控制为基础，更关注实质性控制。在合并资产负债表中把“少数股东权益”项目作为所有者权益的组成部分（原规定列在负债与所有者权益之间）；在合并利润表中将“少数股东损益”作为净利润项目的组成部分，在净利润项目下列示（原规定利润总额扣减少数股东损益后列示净利润）。这样将增加合并报表的资产和权益、收入和利润，对企业财务状况、经营成果具有较大的影响。四、新会计准则实施对财务报表分四、新会计准则实施对财务报表分析的影响析的影响（一）对资产负债表影响的分析（一）对资产负债表影响的分析 （1 1
12、）对资产影响的分析。）对资产影响的分析。借款费用资本化的范围的扩大，如扩大到某借款费用资本化的范围的扩大，如扩大到某些存货项目中，将增加资产。些存货项目中，将增加资产。固定资产预计的处置费用的折现金额计入固固定资产预计的处置费用的折现金额计入固定资产入账价值，将发生的符合条件的后续支出定资产入账价值，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，导致企业资产结构发生变化，使长期资产比重提导致企业资产结构发生变化，使长期资产比重提高。高。开发阶段的研发费用可以资本化和允许对投开发阶段的研发费用可以资本化和允许对投资性土地使用权采
13、用公允价值计量，提高了企业资性土地使用权采用公允价值计量，提高了企业无形资产的价值，使资产增加。无形资产的价值，使资产增加。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，有很强的人为主观判断，其结果会影响企业的资产和资产结构。所得税中，以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，这使本期资产增加。同时，所得税应采用资产负债表债务法核算，在大部分情况下，都产生可抵减暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加。公允价值计量模式提出后，将引起资产的增加。（2 2）对负债影响的分析。）对负债影响的分析。固定资产弃置费用的考虑，使计量结果增大，固定资产弃置费用的考虑，使
14、计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使企业的收益水平，同时增加负债。企业的收益水平，同时增加负债。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，增加了负债。费用，增加了负债。公允价值计量模式的采用，将对金融负债产公允价值计量模式的采用，将对金融负债产生影响，影响方向取决于公允价值与账面价值的生影响，影响方向取决于公允价值与账面价值
15、的差异。差异。（3 3）对所有者权益影响的分析。）对所有者权益影响的分析。第一，对当期损益影响分析：借款费用资本化的第一，对当期损益影响分析：借款费用资本化的范围的扩大，增加资产的同时增加权益。固定资产计范围的扩大，增加资产的同时增加权益。固定资产计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最业各期计提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使企业的收益水平和所有者权益增加。企业就可以终使企业的收益水平和所有者权益增加。企业就可以按照投资双方议定的价格作为无形资产入账价值，从按照投资双方议定的价格作为无
16、形资产入账价值，从而造成权益增加，资产结构随之发生变化；研究开发而造成权益增加，资产结构随之发生变化；研究开发费用的费用化和资本化的修订，将极大的增加企业的费用的费用化和资本化的修订，将极大的增加企业的损益，从而造成权益的增加，资产结构随之发生变化。损益，从而造成权益的增加，资产结构随之发生变化。资产减值准备一旦提取就不允许冲回，遏制了调整利资产减值准备一旦提取就不允许冲回，遏制了调整利润的行为，减少企业的损益，从而减少权益，资产结润的行为，减少企业的损益，从而减少权益，资产结构随之发生变化。投资性房地产、生物资产、非货币构随之发生变化。投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务
17、重组、交易性金融资产、性资产交换、资产减值、债务重组、交易性金融资产、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量，将公允价值的变动直接计入当期损益。公允价值计量，将公允价值的变动直接计入当期损益。第二，对资本公积影响分析：债务重组利得第二，对资本公积影响分析：债务重组利得不再计入资本公积，使得资本公积减少。授予后不再计入资本公积，使得资本公积减少。授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在授予日按权益工具的以权益结算的股份支付，在授予日按权益工具的公允价值计入相
18、关成本或费用，增加了资本公积。公允价值计入相关成本或费用，增加了资本公积。可供出售金融资产采用公允价值计量，其价值的可供出售金融资产采用公允价值计量，其价值的变动计入资本公积。变动计入资本公积。第三，对留存收益影响分析：首次执行新准第三，对留存收益影响分析：首次执行新准则时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，则时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，上市公司并调整留存收益，上市公司20072007年年初的留存收年年初的留存收益将减少。益将减少。（二）对利润表影响的分析（二）对利润表影响的分析 （1 1）对利润影响的分析。）对利润影响的分析。第一，增加企业利润：借款费用资本化的
19、范围将第一，增加企业利润：借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，将导致仍使存货处于长时间扩大到某些存货项目中，将导致仍使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加。债务重组利得不再计入资本公积，而是计入润增加。债务重组利得不再计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。同时，债务人以现当期损益，这将使企业利润增加。同时，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计
20、入当期损益，这使得利润增加。投资性房地产满足一入当期损益，这使得利润增加。投资性房地产满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。将使费用减少，利润增加。第二，减少企业利润：股份支付无论是以权益结第二，减少企业利润：股份支付无论是以权益结算还是现金结算，在授予后将股份支付的公允价值计算还是现金结算，在授予后将股份支付的公允价值计入相关的成本或费用，从而使利润减少。入相关的成本或费用，从而使利润减少。第三，增加或减少企业利润：对于采用第三，增加或减少企业利润：对于采用“后进后进先出先出”法结转成本的企业在取消了法结转成
21、本的企业在取消了“后进先出后进先出”法法后，如果物价上涨，将使转出的成本减少，从而使后，如果物价上涨，将使转出的成本减少，从而使利润增加；如果物价下降，将使转出的成本增加，利润增加；如果物价下降，将使转出的成本增加，从而使利润减少。因此，不允许采用后进先出法结从而使利润减少。因此，不允许采用后进先出法结转存货成本后其对利润的影响，取决于物价的变动。转存货成本后其对利润的影响，取决于物价的变动。将原采用的权益法核算改为成本法核算后，如果子将原采用的权益法核算改为成本法核算后，如果子公司盈利，将使母公司个别报表的利润减少；如果公司盈利，将使母公司个别报表的利润减少；如果子公司亏损，将使母公司个别报
22、表的利润增加。其子公司亏损，将使母公司个别报表的利润增加。其对利润的影响，取决于子公司的盈亏。非货币性资对利润的影响，取决于子公司的盈亏。非货币性资产交换将公允价值和换出资产账面价值的差额计入产交换将公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益，当公允价值大于账面价值时，将增加利当期损益，当公允价值大于账面价值时，将增加利润增加；当公允价值小于账面价值时，将减少利润。润增加；当公允价值小于账面价值时，将减少利润。第四，对利润结构的影响：母公司对具有控制第四，对利润结构的影响：母公司对具有控制权的投资由权益法改为成本法核算，将大大减少母权的投资由权益法改为成本法核算，将大大减少母公司尤其是自身没
23、有主营业务的控股型母公司的利公司尤其是自身没有主营业务的控股型母公司的利润总额，从而影响其财务报表中的利润结构，即持润总额，从而影响其财务报表中的利润结构，即持续经营利润中投资利润的未实现收益比重降低。债续经营利润中投资利润的未实现收益比重降低。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产均以公允价值入账，同时将其与重组资等抵债资产均以公允价值入账，同时将其与重组债权的账面价值之差确认为债务重组损失。虽然总债权的账面价值之差确认为债务重组损失。虽然总体上对会计年度的利润总额影响并不明显，但利润体上对会计年度的利润总额影响并不明显，但利润
24、的构成却发生了变化，即非持续经营利润中内部实的构成却发生了变化，即非持续经营利润中内部实现的收益比重变化。现的收益比重变化。（2 2）对利润操纵空间的影响）对利润操纵空间的影响 新会计准则对企业利润操纵可能成了一把新会计准则对企业利润操纵可能成了一把“双刃剑双刃剑”，即一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间范围，即一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间范围，另一方面又可能为企业利润操纵开辟了新的空间。另一方面又可能为企业利润操纵开辟了新的空间。第一，遏制了利润操纵空间：新会计准则当中取消第一，遏制了利润操纵空间：新会计准则当中取消了后进先出法，就在一定程度上降低了企业通过变更存了后进先出法，就
25、在一定程度上降低了企业通过变更存货发出计价方法来调节利润的空间，控制了人为对利润货发出计价方法来调节利润的空间，控制了人为对利润的操纵。新准则长期股权投资核算方法的变化将减少母的操纵。新准则长期股权投资核算方法的变化将减少母公司通过对子公司绝对控股地位调节利润的可能性。资公司通过对子公司绝对控股地位调节利润的可能性。资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。合产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。合并报表范围的扩大。所有者权益为负数的子公司，只要并报表范围的扩大。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革阻断了一是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革
26、阻断了一些企业利用分离若干子公司、将经营状况不好的业务从些企业利用分离若干子公司、将经营状况不好的业务从合并范围中剔除从而粉饰企业集团整体业绩惯用的伎俩，合并范围中剔除从而粉饰企业集团整体业绩惯用的伎俩，对上市公司合并报表利润将产生较大的影响，减少了母对上市公司合并报表利润将产生较大的影响，减少了母公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润的可能公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润的可能性。性。第二，扩大了利润操纵空间：借款费用资本化第二，扩大了利润操纵空间：借款费用资本化范围的扩大，由专门借款扩大到专门借款和一般借范围的扩大，由专门借款扩大到专门借款和一般借款，使得企业可能采用一定的手
27、段使一些存货的借款，使得企业可能采用一定的手段使一些存货的借款利息支出，以及专项借款之外的一般借款的利息款利息支出，以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，扩大费用资本化的范围，支出符合计入资产的要求，扩大费用资本化的范围，相应的增加企业的资产价值，减少当期财务费用，相应的增加企业的资产价值，减少当期财务费用，达到提升企业利润的目的。债务重组准则改变了达到提升企业利润的目的。债务重组准则改变了“一刀切一刀切”的规定，同时，对于实物抵债业务引进公的规定，同时，对于实物抵债业务引进公允价值作为计量属性，使得一些无力清偿债务的公允价值作为计量属性，使得一些无力清偿债务的公司，一旦获得
28、债务全部或者部分豁免，其收益将直司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，使得企业的账面业绩出现接反映在当期利润表中，使得企业的账面业绩出现很大变化，因而上市公司可能会通过关联方债务豁很大变化，因而上市公司可能会通过关联方债务豁免等债务重组方式达到操纵利润的目的。免等债务重组方式达到操纵利润的目的。五、新会计准则下的财务报告五、新会计准则下的财务报告（一）资产负债表（一）资产负债表 资产负债表是指反映企业在某一特写日期财务状况资产负债表是指反映企业在某一特写日期财务状况资产负债表是指反映企业在某一特写日期财务状况资产负债表是指反映企业在某一特写日期财务状况的会计报表。它
29、反映企业在某一特定日期所拥有或控的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分的总额及其结构，
30、表明企业拥有或控制的资源及其分的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然，地从资产负债表上了布情况，使用者可以一目了然，地从资产负债表上了布情况，使用者可以一目了然，地从资产负债表上了布情况，使用者可以一目了然，地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构；可以提供某可以提供某一日期的负债总额及其结构；可以提供某可以提供某一日期的
31、负债总额及其结构；可以提供某可以提供某一日期的负债总额及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及者拥有的权益，据以判
32、断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率
33、等，可以表明企业的变现能行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。者作出经济决策。者作出经济决策。者作出经济决策。资产负债表资产负债表 会企会企会企会企0101表表表表 编制单位：编制单位：编制单位：编制单位：年年年年 月月月月 日日日日 单位：元单位：元单位：元单位：元资产资产 期末余额期末余额年初余
34、额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）负债和所有者权益（或股东权益）期末余额期末余额年初余额年初余额 流流动资产动资产：流动负债：流动负债：货币资货币资金金 短期借款短期借款 交易性金融交易性金融资产资产 交易性金融交易性金融负债负债 应应收票据收票据 应应付票据付票据 应应收收账账款款 应应付付账账款款 预预付款付款项项 预预收款收款项项 应应收利息收利息 应应付付职职工薪酬工薪酬 应应收股利收股利 应应交税交税费费 其他其他应应收款收款 应应付利息付利息 存存货货 应应付股利付股利 一年内到期的非流一年内到期的非流动资产动资产 其他其他应应付款付款 其他流其他流动资产动资产 一年内到期的
35、非流一年内到期的非流动负债动负债 流流动资产动资产合合计计 其他流其他流动负债动负债 流流动负债动负债合合计计资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）负债和所有者权益（或股东权益）期末余额期末余额年初余额年初余额非流动资产：非流动资产：非流非流动负债动负债：可供出售金融可供出售金融资产资产 长长期借款期借款 持有至到期投持有至到期投资资 应应付付债债券券 长长期期应应收款收款 长长期期应应付款付款 长长期股期股权权投投资资 专项应专项应付款付款 投投资资性房地性房地产产 预计负债预计负债 固定固定资产资产 递递延所得税延所得税负债负债 在建工程在建工程 其他非流其
36、他非流动负债动负债 工程物工程物资资 非流非流动负债动负债合合计计 固定固定资产资产清理清理 负债负债合合计计 生生产产性生物性生物资产资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：油气油气资产资产 实实收收资资本（或股本）本（或股本）无形无形资产资产 资资本公本公积积 开开发发支出支出 减：减：库库存股存股 商誉商誉 盈余公盈余公积积 长长期待期待摊费摊费用用 未分配利未分配利润润 递递延所得税延所得税资产资产 所有者所有者权权益（或股益（或股东权东权益）合益）合计计 其他非流其他非流动资产动资产 非流非流动资产动资产合合计计资产总计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和
37、所有者权益（或股东权益）总计（二）利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使构
38、成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润和持续性，从而作出正确的决策。通过利润用者预测净利润和持续性，从而作出正确的决策。通过利润用者预测净利润和持续性，从而作出正确的决策。通过利润用者预测净利润和持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入有多少等等，如实现表，可以反映企业一定会计期间的收入有多少等等，如实现表，可以反映企业一定会计期间的收入有多少等等，如实现表，可以反映企业一定会计期间的收入有多少等等，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外的营业收入有多少、实现的投资收
39、益有多少、实现的营业外的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本、营业税费有多少、销售费用、管理费用、如耗费的营业成本、营业税费有多少、销售费用、管理费用、如耗费的营业成本、营业税费有多少、销售费用、管理费用、如耗费的营业成本、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企
40、业财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收相结合，还可以提供进行财务
41、分析的基本资料，如将赊销收相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，率
42、；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。利润表利润表利润表利润表 会企会企会企
43、会企02020202表表表表编制单位：编制单位：编制单位：编制单位：年年年年 月月月月 单位：元单位：元单位：元单位：元项项 目目本期金额本期金额 上期金上期金额额一、营业收入一、营业收入 减：减：营业营业成本成本 营业营业税金及附加税金及附加 销销售售费费用用 管理管理费费用用 财务费财务费用用 资产资产减减值损值损失失 加：公允价加：公允价值变动值变动收益（收益（损损失以失以“-”-”号填列）号填列）投投资资收益（收益（损损失以失以“-”-”号填列）号填列）其中：其中：对联营对联营企企业业和合和合营营企企业业的投的投资资收益收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填
44、列）加：加：营业营业外收入外收入 减：减：营业营业外支出外支出 其中：非流其中：非流动资产处动资产处置置损损失失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列）减：所得税减：所得税费费用用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀（二）稀释释每股收益每股收益（三）现金流量表（三）现金流量表 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
45、。从编制原现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原下的现金则上看，现金流量表按照收付实现制原下的现金则上看，现金流量表按照收付实现制原下的现金则上看，现金流量表按照收付实现制原下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活
46、动、量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使润表提
47、供信息的不足。通过现金流量表，报表使润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。现金流量，为其决策提供有力依据。现金流量，为其决策提供有力依据。现金流量，为其决策提供有力依据。现金流量表现金流
48、量表现金流量表现金流量表 会企会企0303表表编制单位：编制单位：年年 月月 单位：元单位：元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务收到的收到的现现金金 收到的税收到的税费费返返还还 收到其他与收到其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金 经营经营活活动现动现金流入小金流入小计计 购买购买商品、接受商品、接受劳务劳务支付的支付的现现金金 支付支付给职给职工以及工以及为职为职工支付的工支付的现现金金 支付的各支付的各项项税税费费 支付其他与支付其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金 经营经营活活动
49、现动现金流出小金流出小计计 经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投收回投资资收到的收到的现现金金 取得投取得投资资收益收到的收益收到的现现金金 处处置固定置固定资产资产、无形、无形资产资产和其他和其他长长期期资产资产收回的收回的现现金金净额净额 处处置子公司及其他置子公司及其他营业单营业单位收到的位收到的现现金金净额净额 收到其他与投收到其他与投资资活活动动有关的有关的现现金金 投投资资活活动现动现金流入小金流入小计计项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额 购购建固定建固定资产资产、无形、无形资产资产和其他和其他长长
50、期期资产资产支付的支付的现现金金 投投资资支付的支付的现现金金 取得子公司及其他取得子公司及其他营业单营业单位支付的位支付的现现金金净额净额 支付其他与投支付其他与投资资活活动动有关的有关的现现金金 投投资资活活动现动现金流出小金流出小计计 投投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投吸收投资资收到的收到的现现金金 取得借款收到的取得借款收到的现现金金 收到其他与筹收到其他与筹资资活活动动有关的有关的现现金金 筹筹资资活活动现动现金流入小金流入小计计 偿还债务偿还债务支付的支付的现现金金 分配股利、利分配股利、利润润或或偿偿