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1、第2章 货币资产 1财务管理财务会计每年的每年的1月正是月正是Red Ocean股份有限公司内部审计与制作年股份有限公司内部审计与制作年报的时间。与过去不同的是，公司在报的时间。与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内部年春节前夕的内部审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司（Blue Ocean公司）约公司）约1500万元的银行存款不翼而飞。万元的银行存款不翼而飞。Blue Ocean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的。发现后，公司于中发现的。发现后，公司于2003年年1月月
2、30日向当地公安机关日向当地公安机关报案，并于报案，并于2003年年2月月11日发布了有关公告。该公告指出：日发布了有关公告。该公告指出：“2003年年1月月30日，日，Red Ocean股份有限公司所持股份约占股份有限公司所持股份约占86%的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被挪的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被挪用的案件，涉案金额约用的案件，涉案金额约1500万元，可能对公司万元，可能对公司2002年度的年度的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案，经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案，目前公安部门正在抓紧审理中。目前公安部门正在抓紧审理中。”
3、&章章 首首 案案 例例2财务管理财务会计2003年年1月月30日，日，Red Ocean股份有限公司财务负责人股份有限公司财务负责人之一之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是是子公司的财务负责人之一，从子公司的财务负责人之一，从1999年就开始通过更改会年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票换计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票换现金等方式逐步把钱转移到国外，至现金等方式逐步把钱转移到国外，至2002年末共年末共4年间，年间，挪用金额已达挪用金额已达1500万左右。万左右。2004年年3月月8日，法院
4、作出终审裁定，判决案犯日，法院作出终审裁定，判决案犯Tailey因因犯挪用资金罪，判处有期徒刑犯挪用资金罪，判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款年；对尚未退缴的赃款1055.354万元，予以追缴后发还被害单位。万元，予以追缴后发还被害单位。&章章 首首 案案 例例3财务管理财务会计事情总算告一段落。但是，事情总算告一段落。但是，Red Ocean股份有限公司作为一股份有限公司作为一家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密的防范系统。的防范系统。挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，Red O
5、cean股股份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题。问题。通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过通过
6、本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制制度。制度。&章章 首首 案案 例例4财务管理财务会计第第2 2章章 货币资产货币资产学习目标学习目标了解现金管理制度，掌握现金的会计处理。了解现金管理制度，掌握现金的会计处理。了了解解企企业业开开立立账账户户的的规规定定；掌掌握握银银行行转转账账结结算算方方式式以以及及银银行行存存款款的的清清查查（银银行行存存款款余余额额调节表的编制）。调节表的编制）。掌握其他货币资金的会计处理。掌握其他货币资金的会计处理。掌握外币业务的会计处理。掌握外币业
7、务的会计处理。5财务管理财务会计一、货币资产一、货币资产货币资产货币资产高度的流动性和支付能力高度的流动性和支付能力 企企业业拥拥有有的的货货币币资资金金量量是是分分析析判判断断企企业业偿偿债债能力和支付能力的重要指标。能力和支付能力的重要指标。货币资产货币资产其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款现金现金6财务管理财务会计目前库存现金管理存在的主要问题目前库存现金管理存在的主要问题 1、随意使用现金，现金交易频繁、随意使用现金，现金交易频繁 2、企业坐支现金普遍、企业坐支现金普遍 3、白条抵库白条抵库严重严重 4、无库存现金限额、无库存现金限额 5、私设、私设“小金库小金库”，公款私存，公
8、款私存 6、开户单位间公开拆借现金、开户单位间公开拆借现金 7、大额支现放任化、大额支现放任化 7财务管理财务会计现金管理暂行条例的规定现金管理暂行条例的规定 库存现金限额的规定库存现金限额的规定现金收支的规定现金收支的规定现金使用范围的规定现金使用范围的规定现金内部控制制度现金内部控制制度8财务管理财务会计现金内部控制制度之现金内部控制制度之现金收入的内部控制现金收入的内部控制业务部门开票业务部门开票出纳收款出纳收款会计审核记账会计审核记账仓库发货仓库发货12财务管理财务会计 现金内部控制制度之现金内部控制制度之现金支出的内部控制现金支出的内部控制提出申请提出申请提出申请提出申请授权批准授权
9、批准授权批准授权批准出纳付款出纳付款出纳付款出纳付款会计审核会计审核会计审核会计审核13财务管理财务会计 注意：注意：出出纳纳、记记账账工工作作不不得得由由同同一一人人担担任任，签签发发支支票票和和现现金金的的支支付付，应应由由两两个个人人分分别别签签章章；付付款款业业务务必必须须有有原原始始凭凭证证，并并由由主主管管人人员员和和会会计人员审核同意后出纳员方可付款；计人员审核同意后出纳员方可付款；付付款款后后的的付付款款凭凭证证加加盖盖“现现金金付付讫讫”戳戳记记并并定定期期装装订订成成册册，由由专专人人保保管管。支支付付的的保保证证金金、押押金金、备备用用金金等等都都应应定定期期清清查查核核
10、对对，到到期期应应及时收回。及时收回。应应定定期期或或不不定定期期对对库库存存现现金金进进行行核核查查或或突突击击检查检查。14财务管理财务会计现金的会计处理现金的会计处理 设置设置“库存现金库存现金”总账账户总账账户总括地反总括地反映企业库存现金的收支和结存情况，由不映企业库存现金的收支和结存情况，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。从事出纳工作的会计人员负责登记。设设置置“现现金金日日记记账账”进进行行序序时时核核算算，由由出出纳纳人人员员根根据据审审核核无无误误的的记记账账凭凭证证逐逐日日逐逐笔笔进行序时登记。进行序时登记。每日终了，每日终了，“日清日结日清日结”，账款相符账款相符。期期
11、末末，“现现金金日日记记账账”的的余余额额应应与与“库库存存现金现金”总账账户的余额核对相符。总账账户的余额核对相符。15财务管理财务会计现金的清查现金的清查现金清查现金清查指对库存现金的盘点与核对指对库存现金的盘点与核对出纳人员每日终了进行的现金核对出纳人员每日终了进行的现金核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点现金清查一般采用清查小组进行的定期或不定期的现金盘点现金清查一般采用实地盘点法。实地盘点法。不得以白条抵存，不得超限额不得以白条抵存，不得超限额 保管现金保管现金不得以今日长款弥补他日短款不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报
12、告表现金盘点报告表”对于清查的结果，应编制对于清查的结果，应编制“现金盘点报告单现金盘点报告单”。发发现现现现金金短短缺缺或或溢溢余余的的款款项项，应应先先通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户进进行行核核算算，待待查查明明原原因因并并得得到到批批复复后后，再再进行转销处理。进行转销处理。16财务管理财务会计库存现金溢缺处理库存现金溢缺处理（例题例题2-12-1）属于由责任人赔偿的部分属于由责任人赔偿的部分 借：其他应收款借：其他应收款某某某某属于应由保险公司赔偿的部分属于应由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款属于无法查明的其他原因，根据管理权限
13、经批准后处理属于无法查明的其他原因，根据管理权限经批准后处理 借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺属于应支付给相关人员或单位属于应支付给相关人员或单位 贷：其他应付款贷：其他应付款某某某某属于无法查明原因的，经批准后属于无法查明原因的，经批准后 贷：营业外收入贷：营业外收入17财务管理财务会计举例：定额备用金的核算举例：定额备用金的核算【例例】某企业的会计部门为销售部门建立了某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的元的定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向财务部门报销差旅费财务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下元，
14、补足差额。则会计做如下分录：分录：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000 借：管理费用借：管理费用 2500 贷：库存现金贷：库存现金 250018财务管理财务会计&若上述备用金定额调高至若上述备用金定额调高至3500元，则会元，则会计分录要怎么做？计分录要怎么做？借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 500500 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 50050019财务管理财务会计【例例】若其采购人员向财务部门申请金额为若其采购人员向财务部门申请金额为30003000元，若报销金额为元，若报销金额为
15、25002500元，则会计分录为：元，则会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款王某王某 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000 借：管理费用借：管理费用 2500 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某 3000思考：若报销金额为思考：若报销金额为3500元，则会计分录？元，则会计分录？非定额备用金的核算非定额备用金的核算20财务管理财务会计2 2、银行存款、银行存款银银行行账户账户的种的种类类 银银行行账户账户基本存款户基本存款户 一般存款户一般存款户 临时存款户临时存款户 专用存款户专用存款户 21财务管理财务会计银行结算方式银行结算方式 根据根据“中国人民
16、银行支付结算办法中国人民银行支付结算办法”的规定，国内银行结算分为的规定，国内银行结算分为结算工具结算工具 票据化的结算方式票据化的结算方式 银行转账结算银行转账结算 22财务管理财务会计九种银行存款结算方式的比较分析九种银行存款结算方式的比较分析方式方式项目项目出票人出票人/签发人签发人付款期限付款期限使用范围使用范围银行汇票银行汇票出票银行出票银行自出票日起自出票日起1个月内个月内先收款后发货先收款后发货/钱货两清钱货两清银行本票银行本票银行银行自出票日起自出票日起2个月内个月内同一票据交换区域同一票据交换区域商业汇票商业汇票出票人出票人最长不超过最长不超过6个月个月真实的交易真实的交易/
17、债券债务关系债券债务关系支票支票单位单位/个人个人自出票日起自出票日起10内内同城结算中应用较广同城结算中应用较广信用卡信用卡商业银行商业银行向特定单位购物、消费和存取现金向特定单位购物、消费和存取现金汇兑汇兑异地之间各种款项的结算异地之间各种款项的结算委托收款委托收款同城同城/异地各种款项、公用事业费异地各种款项、公用事业费托收承付托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业意的城乡集体所有制工业企业信用证信用证国内外信用证结算业务国内外信用证结算业务23财务管理财务会计银行存款的会计处理银行存款的
18、会计处理设设置置“银银行行存存款款”总总账账账账户户总总括括地地反反映映企企业业银银行行存存款款的的收收支支和和结结存存情情况况，由由不不从从事事出出纳纳工工作作的会计人员负责登记。的会计人员负责登记。设设置置“银银行行存存款款日日记记账账”进进行行序序时时核核算算，由由出出纳纳人人员员根根据据审审核核无无误误的的记记账账凭凭证证逐逐日日逐逐笔笔进进行行序序时时登记。登记。每每日日终终了了，应应计计算算当当日日银银行行存存款款收收入入、支支出出的的合合计计数数和和余余额额，并并定定期期与与银银行行转转来来的的对对账账单单进进行行核核对，至少每月核对一次。对，至少每月核对一次。24财务管理财务会
19、计银行存款的清查银行存款的清查总帐总帐日记帐日记帐帐帐帐帐核对核对不符不符错帐更正错帐更正核对核对不符不符银行存款余银行存款余额调整表额调整表银行对帐单银行对帐单32财务管理财务会计u企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个：一是对账单不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。二是存在未达账项。33财务管理财务会计未达账项未达账项指指由由于于企企业业与与银银行行取取得得有有关关凭凭证证的的时时间间不不同同，而而发发生生的的一一方方已已经经取取得得凭凭证证登登记记入入账账，而另一方由于未取
20、得凭证尚未入账的款项。而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。即即一一笔笔业业务务企企业业和和银银行行入入账账的的时时间间不不一一致致，致使双方的余额不一致。致使双方的余额不一致。34财务管理财务会计企企业业银银行行存存款帐面余额款帐面余额银银行行对对帐帐单单 余额余额=银银行行已已收收企企业未收事项业未收事项企企业业已已收收银银行未收事项行未收事项银银行行已已付付企企业未付事项业未付事项企企业业已已付付银银行未付事项行未付事项+-+企企业业银银行行存存款款帐帐面面余余额额（调整后）（调整后）银银行行对对帐帐单单 余额余额（调整后）（调整后）=35财务管理财务会计【例例】20102010年年7
21、7月月3131日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52 37352 373元，银行给出的该账户的对账单余额为元，银行给出的该账户的对账单余额为57 08057 080元。经逐项核对，发现元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：双方不符的原因有：（1 1）康翔公司收到蓝天公司货款为）康翔公司收到蓝天公司货款为7 0007 000元的转账支票一张，委托银行元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。妥，还未入账。（2 2）康翔公司）康翔公司7
22、 7月月1818日向银行托收的兴业公司货款日向银行托收的兴业公司货款8 8008 800元，银行已经收元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。（3 3）康翔公司）康翔公司7 7月月3030日开出日开出#50#50的支票的支票580580元，并已入账，但持票人未到元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。银行取款，银行未入账。（4 4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 0003 000元，但是康翔公元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。司没有收到有关凭证而未入账。（
23、5 5）康翔公司本月支付水电费）康翔公司本月支付水电费258258元误记为元误记为1 2851 285元。元。（6 6）银行将伟力公司存入支票）银行将伟力公司存入支票5 3005 300元误记入康翔公司帐号。元误记入康翔公司帐号。36财务管理财务会计康翔公司康翔公司7 7月月3131日编制银行存款余额调节表如图表：日编制银行存款余额调节表如图表：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 存款银行：存款银行：_帐号：帐号：_ 2007年年7月月31日日 单位：元单位：元项项 目目 金额金额 项项 目目金额金额企业银行存款余额企业银行存款余额加：企业未入账的加：企业未入账的兴业公司货款兴业公司货款多记
24、水电费多记水电费减：银行已付款的减：银行已付款的利息费用利息费用 52 373 8 80027 3 000 银行对账单余额银行对账单余额加：银行未入账的加：银行未入账的 蓝天公司货款蓝天公司货款减：银行尚未兑现减：银行尚未兑现的的#50支票支票 银行误记银行误记 57 0807 0005805 300 调节后余额调节后余额 58 200 调节后余额调节后余额 58 200 37财务管理财务会计【例例】企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核元。经逐项核对，发现以下未达账项。对，发现以
25、下未达账项。1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为一张，金额为5 000元。元。2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票支票(号码号码4720)，金额为，金额为 4 0 00元。元。3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委委托号码托号码971204)，金额为，金额为16 93 6元。元。4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。元。要求：编制的银
26、行存款余额调节表要求：编制的银行存款余额调节表 2023/3/102023/3/10 383838财务管理财务会计编制的银行存款余额调节表如下编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目 金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 165 049165 049银行对账单余额银行对账单余额 180 917180 917加加：银银行行已已收收入入账账、企企业业尚尚未未入入账款项账款项 加加：企企业业已已收收入入账账、银银行行尚尚未未入入账账款项款项委托收款委托收款(971204(971204号号)16 93616 936万达公司支票万达公司支票
27、5 0005 000减减：银银行行已已付付出出账账、企企业业尚尚未未出出账款项账款项减减：企企业业已已付付出出账账、银银行行尚尚未未出出账账款项款项 银行结算手续费银行结算手续费 6868转账支票（转账支票（47204720号）号）4 0004 000调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917 2023/3/102023/3/10 393939财务管理财务会计记账错误的处理方法在编制调节表过程中，如果属于企业记账在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记错误，应及时编制更正的会计分录，登记入
28、账。上例中多记的水电费入账。上例中多记的水电费2727元的调整分元的调整分录为（采用红字冲销法）：录为（采用红字冲销法）：借：管理费用借：管理费用 27 贷：银行存款贷：银行存款 2740财务管理财务会计补充：对未达账项的处理方法补充：对未达账项的处理方法对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上一般在月末编制调整分录调整分录予以入账。如上例中的有关业务可作如下分录：借：银行存款借：银行存款 8 800 贷：应收账款贷：应收账款 8 800 借：财务费用借：财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 00041财务管理财务会计3 3、其他货币资金、其他货币资金性质性质与现
29、金和银行存款一样同属于企业的货币资产，与现金和银行存款一样同属于企业的货币资产，只是存放地点不同，而且往往都有特定的用途，企业不只是存放地点不同，而且往往都有特定的用途，企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算注意：以上存款登载注意：以上存款登载“其他货币资金其他货币资金”科目核算而不是科目核算而不是在在“银行存款银行存款”科目核算科目核算“其他货币资金其他货币资金”帐户下的个明细帐户账务处理都是类帐户下的个明细帐户账务处理都是类似的似的内容包括：外埠存款、内容包括：外埠存款、银银行本票存款、行本票存款、银银行行汇汇票存款、票存款、信用
30、信用证证保保证证金存款、金存款、信用卡存款信用卡存款、存出投资款存出投资款 42财务管理财务会计在途资金在途资金在途资金是指企业同所属单位之间、上下级之间的汇解款项，在途资金是指企业同所属单位之间、上下级之间的汇解款项，在期末尚未到达，处于在途状态的资金。在期末尚未到达，处于在途状态的资金。期末对未到达的汇入款项，企业应根据汇入单位的通知作期末对未到达的汇入款项，企业应根据汇入单位的通知作分录如下：分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金在途资金在途资金 贷：其他应收款贷：其他应收款收到款项时，企业应根据银行的收款通知单作如下分录：收到款项时，企业应根据银行的收款通知单作如下分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金在途资金在途资金54财务管理财务会计96财务管理财务会计