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1、第五章第五章 复式记账与会计凭证应用技术复式记账与会计凭证应用技术本章主要内容本章主要内容第一节第一节 制造业的主要经济业务制造业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务核算工作资金筹集业务核算工作 第三节第三节 供应过程供应过程业务核算工作业务核算工作 第四节第四节 生产过程生产过程业务核算工作业务核算工作第五节第五节 销售过程销售过程业务核算工作业务核算工作第六节第六节 其他经济业务核算工作其他经济业务核算工作第七节第七节 财务成果业务核算工作财务成果业务核算工作2023/3/102023/3/101第一节第一节第一节第一节 制造业的主要经济业务制造业的主要经济业务制造业的主要经济业务制造
2、业的主要经济业务 制造企业的主要经营业务包括：制造企业的主要经营业务包括：资金筹集资金筹集业务，业务，供应过程供应过程业务，业务，生产过程生产过程业务，业务，销售过程销售过程业务，业务，财务财务成果业务等。成果业务等。P57P57 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润，缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务货币货币资金资金 产品生产品生产业务产业务产品销产品
3、销售业务售业务投投 入入资资 本本负负 债债其他经济业务其他经济业务财务成财务成果业务果业务设备设备购购置业置业务务2023/3/102023/3/102第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务核算工作资金筹集业务核算工作资金筹集业务核算工作资金筹集业务核算工作企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源一、资金筹集业务核算的工作内容一、资金筹集业务核算的工作内容 P58P582023/3/102023/3/103二、资金筹集业务的账户设置二、资金筹集业务的账户设置 P58-59P58-591.1.“库存现金库存现金”账户账户2.“2.“银行存款银行存款”
4、账户账户3.“3.“实收资本实收资本/股本股本”账户账户 4.“4.“固定资产固定资产”账户账户5.“5.“无形资产无形资产”账户账户6.“6.“短期借款短期借款”账户账户7.“7.“长期借款长期借款”账户账户2023/3/102023/3/104 1.1.“库存现金库存现金”账账户户 作用：作用：核算企业现金的增减变化及结存情况。核算企业现金的增减变化及结存情况。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：库存现金库存现金收到的库存现金收到的库存现金支出的库存现金支出的库存现金实际持有的实际持有的库存现金库存现金 按币种设置明细账按币种设置明细账2023/3/102023/3/105 2.“
5、2.“银行存款银行存款”账账户户 作用：作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：银行存款银行存款增加的银行存款增加的银行存款减少的银行存款减少的银行存款存在银行或其他存在银行或其他金融机构的各种金融机构的各种款项的结存数款项的结存数 按开户行、币种设置明细账按开户行、币种设置明细账2023/3/102023/3/106 3.“3.“实收资本实收资本/股本股本”账账户户 作用：作用：核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结 存情况。存情况。性质：性质：所有者权益类账
6、户所有者权益类账户结构：结构：按投资者设置明细账按投资者设置明细账实收资本实收资本抽回投资（减少）抽回投资（减少）实际收到的投入资本实际收到的投入资本企业实有资本数额企业实有资本数额公积金转增的资本公积金转增的资本注注意意：实实收收资资本本是是一一种种永永久久性性资资本本，平平时时没没有有借借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。2023/3/102023/3/107“资本公积资本公积”账账户户 作用：作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，本中所
7、占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。也通过本科目核算。性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户结构：结构：资本公积资本公积减少的资本公积减少的资本公积增加的资本公积增加的资本公积实有的资本公积数实有的资本公积数设置设置“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他其他资本公积资本公积”明细科目，进行明细分类核算。明细科目，进行明细分类核算。注意：注意：资本公积的产权归属于企业的全体投资者资本公积的产权归属于企业的全体投资者2023/3/102023/3/108 4.“4.“固定资产固定资产”账账户户作用：作用：核算企业持有的固定资产原价。核算企业持有的固定
8、资产原价。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价实际持有的固定实际持有的固定资产原价资产原价按固定资产类别和项目设置明细账按固定资产类别和项目设置明细账定义：固定资产是定义：固定资产是指使用期限在指使用期限在1 1年以上，单位价值较高，年以上，单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料，如房屋、机器、设备等。的劳动资料，如房屋、机器、设备等。2023/3/102023/3/109 5.“5.“无形资产无形资产”账账户户作
9、用：作用：核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：无形资产无形资产增加的无形资产增加的无形资产实际成本实际成本减少的无形资产减少的无形资产实际成本实际成本实际持有的无实际持有的无形资产成本形资产成本按无形资产的项目设置明细账按无形资产的项目设置明细账2023/3/102023/3/1010 6.“6.“短期借款短期借款”账账户户作用：作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在在1
10、1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入的短期借款借入的短期借款尚未归还的短尚未归还的短期借款期借款按借款贷款人、币种设明细账按借款贷款人、币种设明细账2023/3/102023/3/1011 7.“7.“长期借款长期借款”账账户户作用：作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款本
11、息和本息和借入的长期借款借入的长期借款本息和本息和尚未归还的长期尚未归还的长期借款本息和借款本息和按债权人设明细账，通过按债权人设明细账，通过“本金本金”、“利息调整利息调整”等明细科目进行明细核算等明细科目进行明细核算2023/3/102023/3/1012三、资金筹集业务的会计处理三、资金筹集业务的会计处理 P59-65P59-65 1.1.投入资本的会计处理投入资本的会计处理 借：银行存款借：银行存款/库存现金库存现金 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本借：固定资产借：固定资产/原材料原材料/库存商品库存商品 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本设置设置“实收资本实收资本或股本或股本”账户
12、账户货币资金货币资金投资投资实物资产实物资产投资投资无形资产无形资产投资投资借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本注意：注意：收到投资者出资额超出其在注册资本或股本收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记中所占份额的部分贷记“资本公积资本公积”科目。科目。2023/3/102023/3/1013【会计工作会计工作1 1】1 1月月4 4日，收到抚顺星光电机厂投资款日，收到抚顺星光电机厂投资款600 000600 000元元 ，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。方企业。P60P
13、60【分析分析】此业务涉及的原始凭证有哪些？应填制何种专用记账凭证？若此业务涉及的原始凭证有哪些？应填制何种专用记账凭证？若简化处理，只要求编制会计分录，应怎样编制完整分录？简化处理，只要求编制会计分录，应怎样编制完整分录？第一，分析涉及要素第一，分析涉及要素 资产资产 所有者权益所有者权益第二，确定登记账户第二，确定登记账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本第三，分析增减变化第三，分析增减变化 增加增加 增加增加第四，确定记账方向第四，确定记账方向 借方借方 贷方贷方第五，确定登记金额第五，确定登记金额 600000 600000600000 600000第六，写出完整分录第六，写出完整分
14、录 借借:银行存款银行存款 600000600000 贷贷:实收资本实收资本抚顺星光电机厂抚顺星光电机厂 600 000600 0002023/3/102023/3/1014【会计工作会计工作2 2】1 1月月4 4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台，价值投入的新设备一台，价值50 00050 000元，投入专利技术一项，双方元，投入专利技术一项，双方协定作价协定作价150 000150 000元元 P61P61借：固定资产借：固定资产设备设备 50 00050 000 无形资产无形资产专利权专利权 150 000150 000 贷：实
15、收资本贷：实收资本抚顺星光电机厂抚顺星光电机厂 200 000200 000【练习练习1 1业务题业务题】朗能股份有限公司某日发行股票朗能股份有限公司某日发行股票800800万股，每万股，每股面值股面值1 1元，市价元，市价5 5元，实际收到款项元，实际收到款项40004000万元，已存入银行。万元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 4000000040000000 贷：股本贷：股本 80000008000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 32000000320000002023/3/102023/3/1015【练习练习2 2业务题业务题】企业企业A A、B B、C C、D D协商
16、各出资协商各出资200200万元（共计万元（共计800800万元）新设万元）新设F F公司。按协议，公司。按协议，A A、B B、C C以货币资金出资，以货币资金出资，D D以以X X型生产流水线出资。型生产流水线出资。6 6日，实际收到日，实际收到A A、B B、C C所出资本。同日，所出资本。同日，D D提供的生产线验收，且其评估价值为提供的生产线验收，且其评估价值为280280万元。万元。借：银行存款借：银行存款 60000006000000 固定资产固定资产 28000002800000 贷：实收资本贷：实收资本A 2000000A 2000000 B 2000000B 2000000
17、 C 2000000 C 2000000 D 2000000 D 2000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8000008000002023/3/102023/3/1016 2.2.借入资金的会计处理借入资金的会计处理【会计工作会计工作3 3】1 1月月4 4日，企业向建设银行申请流动资金贷款日，企业向建设银行申请流动资金贷款500 500 000000元，已存入银行（还款期限为半年）。元，已存入银行（还款期限为半年）。P63P63 借借:银行存款银行存款 500 000500 000 贷贷:短期借款短期借款建行建行 500 000500 0002023/3/102023/3/1017
18、注意：注意：短期借款利息的处理短期借款利息的处理2023/3/102023/3/1018“财务费用财务费用”账账户户作用：作用：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括利息支出（减包括利息支出（减利息收入利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费）、汇兑损益以及相关的手续费等。等。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构：企业在银行存款所企业在银行存款所获得的利息收入获得的利息收入按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账财务费用财务费用发生的利息支出、发生的利息支出、手续费、汇兑损失手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益期末转入期末
19、转入“本年利润本年利润”的财务费用的财务费用2023/3/102023/3/1019“应付利息应付利息”账账户户作用：作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：应付利息应付利息已支付的利息已支付的利息按规定利率计算的应按规定利率计算的应由本期负担的利息由本期负担的利息应付未付的利息应付未付的利息按债权人设置明细账按债权人设置明细账2023/3/102023/3/1020 利息的确认与计量利息的确认与计量计
20、算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率期限期限确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。按月确认为借款使用期间的财务费用。利率的确定利率的确定:公式中的利率一般应转化为月利率公式中的利率一般应转化为月利率.月利率年利率月利率年利率12 12 日利率月利率日利率月利率3030利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存银行存款款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的提方式确
21、认。记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账账户。户。2023/3/102023/3/1021【补充例题补充例题】股份有限公司于股份有限公司于20092009年年1 1月月1 1日向银行借入一笔日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率个月，年利率为为4%4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。次归还；利息分月预提，按季支付。A A股份有限公司的有关会计股份有限公司的有关会计分录如下：分录如下：借
22、：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款日借入短期借款 借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400400（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：本月应计提的利息本月应计提的利息=120 0004%121=400=120 0004%121=400（元）（元）2023/3/102023/3/10222 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。借：财务费用借：财务费用 400 40
23、0 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息：第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。借：短期借款借：短期借款 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000（4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：2023/3/102023/3/1023【会计工作会计工作4 4】1 1月月6 6日，接银行通知，企业从建行申请的长期借日，接银行通知，企业从建行申请的长期借款款5 000 0005 000 000元（借
24、款期限为元（借款期限为3 3年）已到账。年）已到账。P64P64 借借:银行存款银行存款 50000005000000 贷贷:长期借款长期借款建行建行 50000005000000学习要求：学习要求：完成实训书完成实训书P27P27【会计工作项目之一会计工作项目之一】2023/3/102023/3/1024借款利息的会计处理借款利息的会计处理借款利息的会计处理借款利息的会计处理v企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，
25、应当在发生时根据其发生额确认为费本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2023/3/102023/3/1025业务练习业务练习业务练习业务练习利和股份公司利和股份公司200X年年7月发生下列经济业务月发生下列经济业务1、接受大力公司投资、接受大力公司投资50 000元存入银行。元存入银行
26、。2、收到电子公司投资，其中设备估价、收到电子公司投资，其中设备估价70 000元交付使用，元交付使用，材料价值材料价值15 000元验收入库。元验收入库。3、自银行取得期限为、自银行取得期限为6个月的借款个月的借款200 000元存入银行。元存入银行。4、上述借款年利率为、上述借款年利率为6%，计算并提取本月的借款利息。，计算并提取本月的借款利息。5、收到某外商投资投入的录像设备一台价值、收到某外商投资投入的录像设备一台价值24 000元，交元，交付使用。付使用。6、经有关部门批准将资本公积金、经有关部门批准将资本公积金30 000元转增资本。元转增资本。7、用银行存款、用银行存款40 00
27、0元偿还到期的临时借款。元偿还到期的临时借款。8、从银行取得借款、从银行取得借款50000元，期限元，期限6个月，年利率为个月，年利率为 5.8%，利息于季度末结算，所得款项存入银行。，利息于季度末结算，所得款项存入银行。9、B股东以一台机器投入本企业，该机器由原账面原值股东以一台机器投入本企业，该机器由原账面原值100万元，已提折旧万元，已提折旧30万元，投资协议中，该机器由各股东约万元，投资协议中，该机器由各股东约定的价值定的价值62万元。万元。2023/3/102023/3/1026第三节第三节第三节第三节 供应过程核算工作供应过程核算工作供应过程核算工作供应过程核算工作一、供应过程业务
28、核算的工作内容一、供应过程业务核算的工作内容 P65P651 1 1 12 2 2 23 3 3 3购入材料购入材料与供货单位办理货款结算与供货单位办理货款结算确定确定材料采购成本材料采购成本2023/3/102023/3/1027 材料采购成本的构成内容材料采购成本的构成内容 P65-66P65-66材料采购成本买价材料采购成本买价+采购费用采购费用1.1.外地运杂费：运输费、装卸费、外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；包装费、保险费、仓储费等；2.2.运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；3.3.入库前的挑选整理费用；入库前的挑选整理费用；4.4.应负担的其他费用，如进
29、口关税。应负担的其他费用，如进口关税。购货发票所列的金额购货发票所列的金额注注意意：市市内内零零星星运运杂杂费费、采采购购人人员员的的差差旅旅费费不不计计入入材材料料采采购购成本，作为成本，作为“管理费用管理费用”列支。列支。2023/3/102023/3/1028二、供应过程业务核算的账户设置及账务处理二、供应过程业务核算的账户设置及账务处理 P66P668181 在供应过程业务核算设置的主要账户有在供应过程业务核算设置的主要账户有“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账户。等账户。作用：作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽
30、已运抵企业但尚核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚 验收入库的外购材料物资的实际采购成本。验收入库的外购材料物资的实际采购成本。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：1.“1.“在途物资在途物资”账账户户按材料品种设置明细账按材料品种设置明细账验收入库转入验收入库转入验收入库转入验收入库转入“原材原材原材原材料料料料”的采购成本的采购成本的采购成本的采购成本在途物资在途物资在途物资在途物资尚未验收入库尚未验收入库尚未验收入库尚未验收入库材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本材料的买价材料的买价及采购费用及采购费用2023/3/102023/3/1029作用：作用：核算企业各种核
31、算企业各种库存库存库存库存材料的增减变动及其结存情况。材料的增减变动及其结存情况。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：2.“2.“原材料原材料”账户账户库存材料的减少库存材料的减少库存材料的减少库存材料的减少原材料原材料验收入库材料验收入库材料验收入库材料验收入库材料的成本的成本的成本的成本库存材料的成本库存材料的成本库存材料的成本库存材料的成本按材料类别、品种及规格设置明细账按材料类别、品种及规格设置明细账2023/3/102023/3/1030作用：作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：3.“3.“
32、应交税费应交税费”账账户户按税费种类设置明细账按税费种类设置明细账本期应交未交的本期应交未交的本期应交未交的本期应交未交的各种税费各种税费各种税费各种税费应交税费应交税费 本期实际缴纳本期实际缴纳本期实际缴纳本期实际缴纳的各种税费的各种税费的各种税费的各种税费应交未交的税费应交未交的税费应交未交的税费应交未交的税费多交的税费多交的税费多交的税费多交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市
33、维护建设税、教育费附加等城市维护建设税、教育费附加等。2023/3/102023/3/1031增值税增值税：是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的务的增值额增值额征收的一种流转税。是一种价外税。征收的一种流转税。是一种价外税。增值税税率增值税税率：一般为：一般为17%17%销项税额销项税额：销售额：销售额税率税率进项税额进项税额：购买价格：购买价格税率税率 （由卖方代收代缴）（由卖方代收代缴）增值税的抵扣增值税的抵扣：按税法规定：按税法规
34、定购货时已支付的进项税额可以从购货时已支付的进项税额可以从销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家的增值税税款销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家的增值税税款 。即：即：企业当期应交增值税企业当期应交增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额注意：注意：关于增值税的说明关于增值税的说明征收方法：征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。2023/3/102023/3/1032供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）10 00010 000元元15 00015 000元元进项税额进项税额10 000 17%10 000 17%
35、1 7001 700元元销项税额销项税额15 00015 000 17%17%2 5502 550元元应交增值税应交增值税=2 550=2 5501 700=8501 700=850元元 或（或（15 000-10 00015 000-10 000）17%17%850850元元销货时产生的销项税销货时产生的销项税销货时产生的销项税销货时产生的销项税应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 A.A.A.A.购货时负担的进项税购货时负担的进项税购货时负担的进项税购货时负担的进项税应交未交的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税B.B.B.B.实际交纳
36、的增值税实际交纳的增值税实际交纳的增值税实际交纳的增值税多交的增值税多交的增值税多交的增值税多交的增值税2023/3/102023/3/1033【会计工作会计工作5 5】12 12月月7 7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100100吨，单价吨，单价20002000元，增值税税率元，增值税税率1717，货款通过银行电汇，原材，货款通过银行电汇，原材料验收入库。料验收入库。P67P67借：原材料借：原材料铁板铁板 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 0
37、00234 000若上述业务款项已付，但铁板尚未验收入库，会计分录该怎样若上述业务款项已付，但铁板尚未验收入库，会计分录该怎样编制？编制？借：在途物资借：在途物资铁板铁板 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000随货款一并支付给供货单随货款一并支付给供货单位的增值税属于位的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。不计入材料采购成本。2023/3/102023/3/1034【课堂练习课堂练习】20102010年年1010月月1515日日A A企业从正大公司购进甲材
38、料企业从正大公司购进甲材料7 7吨，吨，每吨每吨16001600元，材料运杂费元，材料运杂费400400元，增值税税率元，增值税税率17%17%。账单、发票已。账单、发票已到，款项已付，但材料尚未运抵企业。请计算材料采购成本，并到，款项已付，但材料尚未运抵企业。请计算材料采购成本，并编制材料采购的会计分录。编制材料采购的会计分录。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 11 60011 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 9041 904 贷：贷：银行存款银行存款 13 50413 504若上述丙材料若上述丙材料1010月月1818日运抵企业并验收入库，则编制
39、材料入库日运抵企业并验收入库，则编制材料入库会计分录如下：会计分录如下：甲材料的采购成本甲材料的采购成本=1 600=1 6007+400=11 6007+400=11 600元元 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1160011600 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 11600116002023/3/102023/3/1035某企业用银行存款一次性购入三种材料，其中：某企业用银行存款一次性购入三种材料，其中：A A：10 00010 000千克，千克，98 00098 000元；元；B B：2 4002 400千克，千克，47 52047 520元；元；C C：15 00015 000
40、千克，千克，72 00072 000元，增值税计元，增值税计36 978.4036 978.40元，采购过程中三种材料共同发生的运元，采购过程中三种材料共同发生的运杂费计杂费计54805480元，这三种材料的采购成本分别为多少？元，这三种材料的采购成本分别为多少？某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量（体积、买价）某种材料的重量（体积、买价）分配率分配率采购费用分配率采购费用分配率=共同发生的采购费用共同发生的采购费用各种材料的重量（体积、买价）之和各种材料的重量（体积、买价）之和注注意意：一一种种材材料料发发生生的的采采购购费费用用，直直接接计计入入该该材材料料的的
41、采采购购成成本本。几几种种材材料料共共同同发发生生的的采采购购费费用用，采采用用适适当当的的分分配配标标准准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。2023/3/102023/3/1036假定上述假定上述A A、B B、C C三种材料共同发生的运杂费按材料重量比三种材料共同发生的运杂费按材料重量比例分配例分配 ，现在你能计算出，现在你能计算出A A、B B、C C三种材料的采购成本分别三种材料的采购成本分别为多少吗？动手算算看！为多少吗？动手算算看！参考答案：参考答案：分配率分配率=5 480/=5 480/（10 000+2 4
42、00+15 00010 000+2 400+15 000）=0.2=0.2元元/千克千克A A负担的运杂费负担的运杂费=10 000=10 000 0.2=2 0000.2=2 000元元 B B负担的运杂费负担的运杂费=2 400=2 400 0.2=4800.2=480元元C C负担的运杂费负担的运杂费=15 000=15 000 0.2=3 0000.2=3 000元元 A A材料的采购成本材料的采购成本=98 000+2 000=100 000=98 000+2 000=100 000元元B B材料的采购成本材料的采购成本=48 520+480=49 000=48 520+480=49
43、 000元元C C材料的采购成本材料的采购成本=72 000+3 000=75 000=72 000+3 000=75 000元元2023/3/102023/3/1037作用：作用：核算企业按照合同规定预付的款项。核算企业按照合同规定预付的款项。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：4.“4.“预付账款预付账款”账账户户按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账收到所购货物时冲销收到所购货物时冲销收到所购货物时冲销收到所购货物时冲销的预付供应单位货款的预付供应单位货款的预付供应单位货款的预付供应单位货款预付账款预付账款预付账款预付账款向供应单位预付的货款向供应单位预付的货款向供应单位预付的
44、货款向供应单位预付的货款尚未收到货物的尚未收到货物的尚未收到货物的尚未收到货物的预付货款预付货款预付货款预付货款尚未补付的款项尚未补付的款项尚未补付的款项尚未补付的款项（相当于应付账款）（相当于应付账款）（相当于应付账款）（相当于应付账款）2023/3/102023/3/1038【会计工作会计工作6 6】12 12月月7 7日，因订购专用成套配件而预付给抚顺钢日，因订购专用成套配件而预付给抚顺钢厂厂320 000320 000元元,转账支票正联交给抚顺钢厂转账支票正联交给抚顺钢厂,收到对方开具的专用收到对方开具的专用收款收据一张。收款收据一张。P70P70 借：预付账款借：预付账款抚顺钢厂抚顺
45、钢厂 320 000320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000320 000预付账款时，采购行为尚未实预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材际发生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入料采购成本。应先记入“预付预付账款账款”账户，待材料到达时再账户，待材料到达时再进行冲转。进行冲转。2023/3/102023/3/1039【会计工作会计工作1212】12 12月月1111日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付不足款不足款522 400522 400元，收到对方开具的专用收款收据。元，收到对方开具的专用收款收据。P80P80 借：预付账
46、款借：预付账款抚顺钢厂抚顺钢厂 522 400522 400 贷：银行存款贷：银行存款 522 400522 400【会计工作会计工作1010】12 12月月1010日，收到从抚顺钢厂预订专用套件的增日，收到从抚顺钢厂预订专用套件的增值税专用发票，单件值税专用发票，单件800800元元/套，数量套，数量900900套，价款套，价款720 000720 000元，元，增值税增值税122 400122 400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。材料运达企业并验收入库。P78P78 借：原材料借：原材料专用套件专用套件 72
47、0 000720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）122 400122 400 贷：预付账款贷：预付账款抚顺钢厂抚顺钢厂 842 400842 4002023/3/102023/3/1040作用：作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的承兑的商业汇票商业汇票。性质：性质：负债类账户负债类账户 5.“5.“应付票据应付票据”账账户户按债权人设置明细账按债权人设置明细账由付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的一由付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的
48、不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。结构：结构：开出承兑的商业汇票开出承兑的商业汇票开出承兑的商业汇票开出承兑的商业汇票应付票据应付票据应付票据应付票据 到期兑付的应付票据到期兑付的应付票据到期兑付的应付票据到期兑付的应付票据尚未到期应付未付的尚未到期应付未付的尚未到期应付未付的尚未到期应付未付的应付票据款项应付票据款项应付票据款项应付票据款项2023/3/102023/3/1041【会计工作会计工作7 7】12 12月月8 8日，从鞍山钢铁公司采购钢管日，从鞍山钢铁公司采购钢管1010吨，单价吨，单价13 00013 000元元/吨，购
49、买钢板吨，购买钢板2020吨，单价吨，单价6 0006 000元元/吨，增值税税率吨，增值税税率17%17%，企业开出银行承兑汇票一张，票面金额，企业开出银行承兑汇票一张，票面金额292 500292 500元，约定元，约定于于20112011年年3 3月月8 8日付款，原材料尚未验收入库。日付款，原材料尚未验收入库。P72P72 借：在途物资借：在途物资钢管钢管 130 000130 000 钢板钢板 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 50042 500 贷：贷：应付票据应付票据鞍山钢铁公司鞍山钢铁公司 292 500292 50
50、0【会计工作会计工作1313】12 12月月1111日，应付抚顺新钢银行承兑汇票日，应付抚顺新钢银行承兑汇票581000581000元，到期支付。元，到期支付。P81P81 借：应付票据借：应付票据抚顺新钢抚顺新钢 581 000581 000 贷：银行存款贷：银行存款 581 000581 0002023/3/102023/3/1042作用：作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：6.“6.“应付账款应付账款”账账户户按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账应付供应单位款项应付供应单位款项应付供