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1、主要内容v所得税及实施条例的基本框架v所得税优惠政策的过渡 v纳税人和纳税义务 v应纳税所得额的计算v税 率 v应纳税额的计算v税收优惠 v征收管理 3/9/20232第一部分第一部分 所得税及实施条例的基本框架所得税及实施条例的基本框架简税制 宽税基 低税率 严征管统一税法并适用于所有内外资企业 统一并适当降低税率 五个统一 统一并规范税前扣除范围和标准 统一并规范税收优惠政策 统一并规范税收征管要求 3/9/20233第二部分第二部分 企业所得税优惠政策的过渡企业所得税优惠政策的过渡v两类过渡 一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二
2、是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。3/9/20234v企业所得税法第五十七条第一款规定：本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。v本法公布前财税【2007】115号v低税率国发【2007】39号v定期减免税财税【2008】21号v因未获
3、利而尚未享受优惠国发【2007】39号3/9/20235v企业所得税法第五十七条第二款规定：法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。v5个特区1个新区国发【2007】40号文v新设立指2008年1月1日后v过渡性优惠免二减三v重点扶持的高新技术国科发火【2008】172号3/9/20236第三部分第三部分 纳税人和纳税义务纳税人和纳税义务 居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 在港澳台地区登记注册
4、的企业视同在境外登记注册的企业。新会计准则不区分居民企业与非居民企业，适用于在中华人民共和国境内设立的企业，包括企业法人和非企业法人。如果套用所得税法的概念，新会计准则不适用于非居民企业。纳税人企业 其他取得收入的组织3/9/20237居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内3/9/20238非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所3/9/20239纳税人与非纳税人有限责任公司股份有限公司v企业其他组织个人独资企业合伙企业个体工商户v非法人企业及非法人其他组织不纳企业所得税，包括个人独资企业、合伙企业和个体工商户。3/9/202310纳税
5、的所得 销售货物 提供劳务 转让财产 股息红利 利息 租金 特许权使用费 接受捐赠 其他所得3/9/202311所得纳税地点v销售货物 交易活动发生地v提供劳务 劳务发生地v转让财产 不动产：不动产所在地不动产：不动产所在地 动产：转让动产的企业、机构、场所动产：转让动产的企业、机构、场所 权益性投资资产：被投资企业所在地权益性投资资产：被投资企业所在地v股息红利 分配所得的企业所在地v利息、租金、特许权使用费 实际负担或支付 所得的企业、机构、场所所在地v其他 国务院财政、税务主管部门确定3/9/202312第四部分第四部分 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算v应纳税所得额是企业所得税计算
6、的核心 确认的原则 应纳税所得额计算的方法 v应纳税所得额 收入总额 税前扣除限额的项目 资产的税务处理 不得税前扣除的项目3/9/202313一、确认的原则v应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则 实施条例1820条即以权责发生制确认收入的实现 v利息收入，合同约定的债务人应付利息日期v租金收入，合同约定的承租人应付租金日期 v特许权使用费收入，合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期3/9/202314v会计准则的会计基础是权责发生制 v应纳税所得额的确认原则是权责发生制，但以下更多强调的是收付实现制原则：v第一，事业单位应纳税所得额的计算 v第二，非居民企业应纳税所得额的确定 3/9
7、/202315二、应纳税所得额计算的方法直接法纳税申报表(原）间接法利润表应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损（按税法口径计算的亏额）应纳税所得额收入总额各项扣除允许弥补的以前年度亏损免税收入（原）亏损额收入总额不征税收入免税收入各项扣除0应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 3/9/202316v【例1】某企业07年收入总额1600万，其中营业收入1500万，免于补税的投资收入100万，该企业允许扣除的成本1200万，期间费用200万，主营税金50万，06年亏损120万，无纳税调整事项。v原：应纳税所得额（1500100）（120020050）12030（投资
8、收入）0v新：应纳税所得额（1500100）100（120020050）50（亏损弥补）0 按新税法规定，尚有70万的亏损留待以后年度弥补。3/9/202317三、收入总额 纳税收入 征税收入收入总额 免税收入 不征税收入v企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。3/9/202318v货币形式收入包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资及债务豁免等。v非货币形式收入包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产及其他权益。实施条例十三条：企业应当按公允价值确定非货币形式收
9、入额。3/9/202319 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益收入总额 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入3/9/202320v企业资产溢余收入v逾期未退包装物没收的押金v确实无法偿付的应付款项v已作坏账损失处理后又收回的应收款项v债务重组收入v补贴收入v违约金收入v汇兑收益等 其其他他收收入入3/9/202321逾期未退包装物没收的押金v所得税合同约定逾期不领取，不再退还，并入应纳税所得额。v增值税包装物的押金，超过合同期限一年直接转入收入，交纳增值税。3/9/202322确实无法偿付的应付款项v应付账款是不是超过三年必须并入当期应
10、纳税所得额？v当期应纳税所得额关键的前提是：由于债权人的原因以及不可抗力的原因确实无法支付的应付款项才有资格计入营业外收入！3/9/202323债权人豁免并有书面证明（交定金，规定1个月后不退）债权人死亡（并无继承人）债权人破产（工商破产名单）金额较大，税务批准可分5年交所得税债权人的原因3/9/202324 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 国债利息收入 符合条件居民企业间的股息、红利等权益 性投资收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收
11、入3/9/202325税法与会计在确认收入时间上的差异税法与会计在确认收入时间上的差异 会计准则：会计准则：销售商品收入同时满足下列条件确认收入v企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；v企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出商品实施有效控制；v收入的金额能够可靠计量；v相关经济利益很可能流入企业；v相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。3/9/202326所得税法：所得税法：销售货物收入的确认条件v企业已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；v与交易相关的经济利益能够流入企业；v相关的收入和成本能够合理的计量。3/9/202327视同销售的收入实施条例第
12、二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新税法增加了转让财产或者提供劳务，同时也取消了对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售的规定。3/9/202328视同销售收入非货币性资产交换捐赠偿债赞助 将货物、财产、劳务用于 集资广告样品职工福利利润分配3/9/202329特殊收入的规定v以分期收款方式销售货物的以分期收款方式销售货物的合同约定收款日期合同约定收款日期v企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等企业
13、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳 务等，持续时间超过务等，持续时间超过1212个月的个月的完工进度或完成完工进度或完成工作量工作量 v采取产品分成方式取得收入的采取产品分成方式取得收入的分得产品的日期分得产品的日期 （公允价值）（公允价值）3/9/202330四、税前扣除限额的项目v税前扣除项目的一般规定企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。v企业会计准则核算结果对于征收企业所得税来说，多数实际发生的正常的
14、、必要的、合理的、相关的成本费用支出是可以扣除的，可以依据会计计算的基础直接使用；有的是应该限制扣除或不允许扣除的，税法另行规定。3/9/202331v1.工资薪金支出v2.职工福利费、工会经费、教育经费v3.借款费用v4.业务招待费v5.保险费v6.广告费、业务宣传费v7.准备金v8.汇兑损失v9.专项资金 v10.公益性捐赠支出v11.固定资产租赁费v12.劳动保护支出v13总机构管理费准予扣除项目的特殊规定准予扣除项目的特殊规定3/9/202332（一）工资薪金支出v实施条例第三十四条规定，企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职
15、或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。v会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。3/9/202333合理性的判断v一是雇员实际提供了服务；v二是报酬总额在数量上是合理的。雇员的职责过去的报酬情况实际操作中考虑雇员的业务量和复杂程度同行业职工平均工资水平凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。3/9/202334计入工资表的人员正式职工v三种人长期合同工离退休人员的返聘注意：临时工工资与会计准则冲突税法:如果是正
16、规的企事业单位，按人力资源部人员名单一般企业有劳动合同就是工资，没有劳动合同就是劳务报酬3/9/202335工资内容基本工资部分v三部分 允许作为工资部分 视同工资部分v允许作为工资的部分具体分为四个项目a.住房补贴，商品房的住房补贴，算工薪，超过2000元、4800元；困难住房补贴，个人所得税免；提租补贴，算工薪。b.午餐费，吃盒饭；大家一起吃，换发票；单位食堂；给钱。前三种有发票进应付福利费，给钱算工薪。3/9/202336c.手机费可以拿票实报实销，省国税人均200元，地税无；给钱计入工薪算个税。d.高薪技术企业科学家们的获奖算工薪，不算偶然所得。v视同工资部分具体分为六个项目a.基本保
17、险 五险一金，企业部分按受益对象进成本费用，个人部分计入工薪，企业所得税和个人所得税均不缴纳；医疗保险放在福利费，允许纳税调减（要利润）。b.补充保险 补充养老和补充医疗工资薪金总额的各4%，企业所得税允许税前扣除，但个人3/9/202337所得税必须算工薪。c.商业保险 人寿、平安等，属于健康人寿险，工薪。个人所得税在基数上算一个月的基数；企业所得税不允许税前扣除，全部调增。d.旅游 企业利用会议、培训和参观考察的名义，部分同志参加，看是否有旅游公司的合同及会议费发票，旅游公司没有资格开会议费的发票，必须有主办方开具的会议费发票，否则算工薪。如果单位全体人员的旅游，省内很近的算工会经费，跨省
18、跨国算旅游，按一个月工薪算。但特殊企业做景观设计等去旅游景点，不能算工薪。3/9/202338e.实物工资，包括所有福利费购的实物，歌泳比赛配服装，定期发洗漱用品等，不管会计核算放那都要摘出来算工薪。f.计入个人名下的购车、房，按二种人区分，如果是股东，将视为股东分红按20%交个税；如果是高级管理人员，算工薪，不算偶然所得。如果拿到40万离开公司算一个月工薪；确实为鼓励高级技术和管理人员，一般签5年以上合同，40万最大限度除60个月再和当月工资合并，减2000，找税率。如果按60个月分摊，但3年就走人了，所有未摊完的算一个月。国税函【2005】384号文和财税【2008】83号3/9/2023
19、39（二）职工福利费v实施条例第四十条规定v企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14部分，准予扣除。v资产负债表有三种情况：兰字、红字、零 兰字有二种情况：每一年都提，但从不履行义务，全部调增每年都提取，也花但未花完，花完为止07年企业财务通则，所有企业不再计提，07年计提的冲回。3/9/202340v红字有二种情况：如果因为购鸡、鸭、鱼、肉等造成的红字，全部调增。如果因为医药费的原因红字，按照财务通则41号文的规定，依次冲减利润分配未分配利润、任意盈余公积、法定盈余公积、以后年度的净利润。v零 按实际发生但不超过工资薪金14%，按受益对象计列成本、费用。3/9/202341职工福利费
20、支出范围 职工及其供养的直系亲属的医药费；职工因公负伤赴外地就医路费；职工探亲假路费；职工的生活困难补助；职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、医护人员等集体福利部门人员的工资等；集体福利的补贴，包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助；未设托儿所的单位发放的托儿费补助、独生子女补贴；职工食堂工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理及其他相关费用等；职工上下班交通费补贴，职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。3/9/202342工会经费v实施条例第四十一条规定v企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2部分，准予扣除。v工会经费的开支范围：企业支
21、付的各种劳动竞赛奖、七一表彰奖，购买的文化体育用品、团拜纪念品、退休人员的纪念品费、重大节日向离退休人员发放的慰问品（金）费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导的拜访费、以及组织文体活动及宣传活动、教育参观活动、丧葬费、亲人去世的补助等所费用。3/9/202343教育经费v除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。v例：08、09、10年每年工资100万，08、09、10年实际发生教育经费分别为6、1.5和10万。08年税前扣2.5万，3.5万调增，以后调减；09年税前扣2.5万，其中1.
22、5万当年发生，1万调减08年的；10年税前扣2.5万，调增7.5万，以后调减。3/9/202344v职工教育经费支出的范围：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。即：培训费;差旅费(因为培训的差旅费）；资料费；授课费；与培训有关的设备费（电脑、投影仪、音响）3/9/202345v企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，
23、所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。v例：总经理去北京读EMBA;财会人员在注册会计师、注册税务师的培训v专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员工资，不包括在职工教育经费以内，由本人所在单位按规定开支。3/9/202346（三）借款费用v实施条例第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。v非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除 v按照新会计准则规定，金融资产或金融负债应当采用实际利率法确认利息收入或利息费用，而所得税法并无
24、具体规定。3/9/202347（四）业务招待费v实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。v孰低原则v考虑到业务招待费中的商业招待和个人消费一般无法完全区分，并往往成为侵蚀税基的因素。为加强税源管理，借鉴国际经验，企业业务招待费按实际发生额60税前扣除。3/9/202348v业务招待费的支付范围 为招待客人发生的餐饮费；为招待客人而承担的住宿费（员工外出开会、出差，发生的住宿费应列为“差旅费”）；为招待客人而购买的香烟、食品、茶叶、水果、饮料等；外购礼品用于赠送所发生的支出；正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的
25、费用等其他支出等等。3/9/202349（五）保险费v企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除；v企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。3/9/202350v 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。v 企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院、财政部、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业为
26、其投资者或职工支付的商业保险费（向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险），不得扣除。3/9/202351（六）广告费和业务宣传费v实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。v企业会计准则应用指南，“广告费和业务宣传费”作为期间费用归入“销售费用”科目核算（旧制度在“营业费用”科目中核算），在税前全部列支。3/9/202352（七）准备金v企业所得税法第十条第七款规定，未经核定的准备金支出不得扣除。实施条例第五十五条解释，未经核定的准备
27、金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。3/9/202353（八）汇兑损失v实施条例第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。v企业发生的汇兑收益也要计入应税收入中，汇兑损益与企业会计准则的规定一致，未产生差异。3/9/202354（九）专项资金v实施条例第四十五条规定，企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等的专项资金，准予扣除；v提取资金改变用途的，不
28、得扣除；已经扣除的，计入当期应纳税所得额。v新所得税法扣除项目中唯一一个允许计提的项目。3/9/202355（十）公益性捐赠支出v企业所得税法第九条规定，企业当期实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。v年度利润总额指企业按照国家统一会计制度(准则）的规定计算的年度会计利润。3/9/202356(十一)固定资产租赁费v实施条例第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：v以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；v以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定
29、资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。3/9/202357（十二）劳动保护支出v实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。v劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生支出。v对于符合规定的劳保用品如取得增值税专用发票，可以进项税额抵扣，但对于洗发水、肥皂、毛巾等发给个人的，进项税额不允许抵扣。3/9/202358v辽宁省国家税务局关于调整纳税人发生的着装费用等所得税税前扣除标准的通知辽国税函2006334号,企业所得税纳税人因经营需要，为其雇员统一着装发生的着装费，在年人均1000元标准以内据实扣除；纳税人支付给本单位
30、职工的防暑降温费，年人均300元标准以内据实扣除。3/9/202359(十三)总机构管理费v实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。v实施条例第五十条规定，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。3/9/202360五、资产的税务处理v实施条例第五十六条明确了资产税务处理的原则，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、
31、存货等，以历史成本为计税基础。固定资产无形资产v资产的税务处理长期待摊投资存货3/9/202361（一）固定资产v固定资产的定义v实施条例第五十七条，固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。v会计准则4号固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。3/9/202362固定资产的计税基础P39 外购 自行建造 融资租入 盘盈 捐赠 投资 其他取得 非货币性资产交换 债务重组等 3/
32、9/202363固定资产的折旧 折旧的一般原则 不得计提折旧的范围 折旧的方法 折旧的依据 折旧的年限 房屋、建筑物，为20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具4年 电子设备，为3年3/9/202364固定资产的预计净残值v实施条例第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。v企业会计准则第4号固定资产第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经
33、确定，不得随意变更。3/9/202365（二）无形资产的税务处理无形资产的定义v实施条例第六十五条规定，无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。v会计准则6号规定，无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。3/9/202366无形资产的计税基础P42 外购 自行开发 捐赠 投资 其他取得 非货币性资产交换 债务重组等 3/9/202367无形资产的摊销 摊销的一般原则 摊销的方法
34、不得摊销的范围 摊销的期限 所得税法第十二条规定，不得摊销扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2.自创商誉；3.与经营活动无关的无形资产；4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。外购的商誉在使用期间也不能摊销。3/9/202368（三）长期待摊的税务处理v企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。3/9/202369（四）投资资产的税务处理v企业所得税法第十四条规定，企业对
35、外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。v投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。企业会计准则的投资包括长期股权投资、交易性金融资产、可供出售的金融资产和持有至到期的金融资产的等。3/9/202370（五）存货的税务处理v实施条例第七十二条解释，存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。v企业会计准则第1号存货规定，存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
36、。3/9/202371六、不得税前扣除的项目v向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；v企业所得税税款；v税收滞纳金；v罚金、罚款和被没收财物的损失；v本法规定以外的捐赠支出；v赞助支出；v未经核定的准备金支出；v与取得收入无关的其他支出。3/9/202372第五部分第五部分 税税 率率v1.企业所得税的税率为25%。v2.符合规定条件的小型微利企业20%照顾性税率。v3.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。v4.非居民企业未设立机构场所或设立但与其无联系，实行优惠税率10。3/9/202373v小型微利企业指从事国家非限制禁止行业，并同时符合以下条件的企业：2
37、0%v(1)工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；v(2)非工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。3/9/202374v国家限制和禁止的行业，指的是能源消耗型和污染严重型的小水电和小水泥等，即使达到小型微利的标准，也不能享受小型微利企业的照顾税率。v2008年3月21日，国家税务总局出台了关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国税函2008251号第二款明确，小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。3/9/202375第六部
38、分第六部分 应纳税额的计算应纳税额的计算v企业所得税法第二十二条规定，企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。v计算公式为：v应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额3/9/2023761、境外已纳所得税税额的抵免v抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：v抵免限额中国境内、境外所得依照我国税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 3/9/2023772、购置专用设备投资额的抵免v所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实
39、行税额抵免。实施条例第一百条解释，税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。3/9/202378第七部分第七部分 税收优惠税收优惠 免税收入 定期减免税 降低税率 加计扣除 加速折旧 减计收入 抵扣应纳税所得额 税额抵免 授权条款税收优惠税收优惠3/9/202379一、免税收入v（1）国债利息收入；v（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性
40、投资收益；v（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；v（4）符合条件的非营利组织的收入。3/9/202380二、定期减免税企业所得税法第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：v1.从事农、林、牧、渔业项目的所得；v2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；v3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；v4.符合条件的技术转让所得；v5.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3/9/
41、202381v1、企业从事农、林、牧、渔业项目，可以免征、减征企业所得税。v(1)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：v1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；v2）农作物新品种的选育；v3）中药材的种植；v4）林木的培育和种植；v5）牲畜、家禽的饲养；v6）林产品的采集；v7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；v8）远洋捕捞。v(2)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：v1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；v2）海水养殖、内陆养殖。3/9/202382v2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的
42、投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。v但不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用的基础设施。v国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。v原税法是从获利年度起，五免五减半。3/9/202383v3、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用节能减排技术改造 海水淡化符合条件的项目 3/9/202384v4.符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内
43、，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。v关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用上述规定。v5.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得减按10的税率缴纳企业所得税。3/9/202385三、降低税率v对小型微利企业减按20；v国家重点扶持的高新技术企业减按15；v非居民企业未设机构场所或所得与机构场所无联系减按10。3/9/202386四、加计扣除v企业所得税法第三十条规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（
44、1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。3/9/202387v1.研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。v2.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。3/9/202388五、加速折旧v企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等
45、原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。v由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；v常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。v采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。3/9/202389六、减计收入v企业所得税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。v减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额
46、。3/9/202390七、抵扣应纳税所得额v企业所得税法第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。v抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。3/9/202391v中小高新技术企业是指企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。八、税额抵免v企业取得来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税
47、额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。3/9/202392v企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。v税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。3/9/202393
48、九、授权条款v1.企业所得税法第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。v2.企业所得税法第三十六条规定，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。3/9/202394财税20081号关于企业所得税若干优惠政策的通知v关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策v关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 v其他有关行业、企业的优惠政策 v外国
49、投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 3/9/202395第八部分第八部分 征收管理征收管理 纳税地点和汇总纳税 合并纳税 纳税年度 申报缴纳 货币形式征收管理 3/9/202396纳税地点和汇总纳税v居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。v国税发200828号，明确了汇总纳税的处理原则（方案）“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节”。3/9/202397纳税地点和汇总纳税v非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民
50、企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。v非居民企业在中国境内没有设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得，应由所得支付人代扣代缴税款，以扣缴义务人所在地为纳税地点。3/9/202398合并纳税v一般情况下，作为独立法人的企业之间不得合并缴纳企业所得税。v新税法实行前，国务院确定的120家大型试点企业集团可以合并纳税，主要有：铁路、民航、邮电、保险等。有悖税收公平原则 税源的不公平转移 增加所得税管理难度 v新税法实行后，企业集团不再实行合并纳税；个别企业集团确需给予合并纳税政策照顾的，报请国务院另行批准。合并纳税的弊病