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1、税务会计核算原理税务会计核算原理及税务稽查账务调整及税务稽查账务调整1内容纲要内容纲要一、国税各税种的会计核算一、国税各税种的会计核算二、地税各税种的会计核算二、地税各税种的会计核算三、所得税会计与所得税准则三、所得税会计与所得税准则四、税务稽查后的账务调整四、税务稽查后的账务调整五、特殊业务的会计核算五、特殊业务的会计核算2第一讲第一讲 国税各税种的会计核算国税各税种的会计核算3一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算(一一)一一般般纳纳税税企企业业增增值值税税核核算算会会计计科科目目设设置置 应应交交税税费费应应交交增增值值税税(多多栏栏式式明明细细账账)应应交交税税费费未未交交增增值值税
2、税(三三栏栏式式明明细细账账)“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”设置九个专栏设置九个专栏借借方方专专栏栏:(1):(1)进进项项税税额额;(2);(2)已已交交税税金金;(3);(3)减减免免税税款款;(4);(4)出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额;(5);(5)转出未交增值税转出未交增值税.贷贷方方专专栏栏:(1):(1)销销项项税税额额;(2);(2)出出口口退退税税;(3);(3)进项税额转出进项税额转出;(4);(4)转出多交增值税转出多交增值税.4一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算(二二)增值税进项税额的账务处理增值税进项税额的账务处理1.购入需入库的货物
3、购入需入库的货物2.购入不需入库的货物购入不需入库的货物3.接受应税劳务接受应税劳务4.购进免税农产品及废旧物资购进免税农产品及废旧物资5.销售、购进货物支付运费销售、购进货物支付运费6.接受投资者投资转入的物资接受投资者投资转入的物资7.进货退出进货退出5一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算l（三）辅导期一般纳税人的账务处理（三）辅导期一般纳税人的账务处理l辅导期一般纳税人应在辅导期一般纳税人应在“应交税应交税费费”科目下科目下增设增设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目明细科目l1、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后：、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后：l2、交叉稽核对比无误后：、交叉稽
4、核对比无误后：l3、经核实不得抵扣的进项税额：、经核实不得抵扣的进项税额：6一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算l（四）增值税销项税额的账务处理（四）增值税销项税额的账务处理l1.销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务l2.逾期未退的包装物逾期未退的包装物l3.视同销售行为视同销售行为(如在建工程领用商品产品如在建工程领用商品产品)l4.以物易物、以物抵债以物易物、以物抵债l5.纳税人取得在会计核算上不作为收入处理纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的各项价外费用的各项价外费用l6.销货退回销货退回(凭对方税务机关凭对方税务机关开具红字增值开具红字增值税专用发票通知单税专用发票通知单
5、开红字发票开红字发票)7一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算l（五）增值税进项税额转出的账务处理（五）增值税进项税额转出的账务处理l1.将购入货物用于在建工程等非应税项目将购入货物用于在建工程等非应税项目,按成本按成本计算应转出的增值税进项税额：计算应转出的增值税进项税额：l2.非正常损失的购入货物非正常损失的购入货物,按成本计算应转出的增按成本计算应转出的增值税进项税额：值税进项税额：l注意事项：非正常损失的免税农产品注意事项：非正常损失的免税农产品,应先将不含应先将不含税成本换算为含税成本税成本换算为含税成本,再计算应转出的增值税进再计算应转出的增值税进项税额项税额.l3.非正常损失的
6、在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品,先按成本中外购先按成本中外购项目比重计算外购项目金额项目比重计算外购项目金额,再计算应转出的进项再计算应转出的进项税额税额.8一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算l（六）交纳增值税的账务处理（六）交纳增值税的账务处理l1.本月上交本月应交增值税本月上交本月应交增值税l2.月度终了月度终了,结转本月应缴未缴增值税结转本月应缴未缴增值税l借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)l 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税l3.月度终了月度终了,结转本月多缴增值税结转本月多缴增值税l借：应交税费借：应交税费-未
7、交增值税未交增值税l 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税)l4.本月上交上期应交未交增值税：本月上交上期应交未交增值税：9一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算（七）减免增值税的账务处理（七）减免增值税的账务处理1.1.企业按规定享受直接减免的增值税企业按规定享受直接减免的增值税 借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(减免税金减免税金)贷贷:补贴收入补贴收入(或营业外收入或营业外收入)2.2.实实际际收收到到即即征征即即退退、先先征征后后退退、先先征征税税后后返返还还的的增增值值税税,不不通通过过“应应交交税税费费应应交交增值税增值税(减免税款
8、减免税款)”)”科目核算科目核算 借借:银行存款银行存款 贷贷:补贴收入补贴收入(或营业外收入或营业外收入)10一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算(八八)出口物资的增值税处理出口物资的增值税处理1.1.实行免、抵、退办法的生产性企业的处理实行免、抵、退办法的生产性企业的处理 出出口口货货物物时时,按按规规定定计计算算的的当当期期出出口口货货物物不不予予免免征、抵扣和退税的税额征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本计入出口货物成本.借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）按规定计算出当期应予抵扣的税额按规定计算出当期应予抵扣
9、的税额 借借:应应交交税税费费应应交交增增值值税税(出出口口抵抵减减内内销销产产品品应纳税额）应纳税额）贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)11一、增值税的会计核算一、增值税的会计核算(八八)出口物出口物资资的增的增值值税税处处理理因因应应抵抵扣扣的的税税额额大大于于应应纳纳税税额额而而未未全全部部抵抵扣扣,按按规规定定应应予退回的税款予退回的税款 借借:应应收收补贴补贴款款(或或应应收出口退税收出口退税)贷贷:应应交税交税费费应应交增交增值值税税(出口退税）出口退税）收收到到退退回回的的税税款款,借借记记“银银行行存存款款”科科目目,贷贷记记“应应收收补贴补贴款款”
10、(或或应应收出口退税收出口退税)科目科目.12增值税的会计核算增值税的会计核算(八八)出口物资免、抵、退核算举例出口物资免、抵、退核算举例(P.150)(P.150)【例例5-3-1】某某自自营营出出口口生生产产企企业业是是增增值值税税一一般般纳纳税税人人，出出口口货货物物的的征征税税率率为为17%，退退税税率率为为13%。上上期期期期末末留留抵抵税税额额为为零零。2008年年1月月份份有有关关经经营营情情况况为为：本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额120万万元元，本本月月出出口口货货物物离离岸岸价价折折合合人人民民币币100万万元元。本本期期准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额
11、为为33.4万万元元。该该企企业业本本月月免免抵抵退退税的计算和会计处理如下：税的计算和会计处理如下：13增值税的会计核算增值税的会计核算l(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额l不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=100(17%-13%)4（万元（万元)l 借借:主营业务成本主营业务成本 40000l 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)40000l(2)计算当期应纳税额计算当期应纳税额l当期应纳税额当期应纳税额12017%-（33.4-4）-9（万元）（万元）l即当期期末留抵税额即当期期末留抵税额9万元万元.l若当期允许抵扣的
12、进项税额为若当期允许抵扣的进项税额为17.4万元或万元或51.4万元又怎样万元又怎样?14增值税的会计核算增值税的会计核算l(3)计算当期免抵退税额计算当期免抵退税额l免抵退税额免抵退税额10013%13（万元）（万元）l当期期末留抵税额当期期末留抵税额9万元万元当期免抵退税额当期免抵退税额13万元万元l当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额9（万元）（万元）l当期免抵税额当期免抵税额13-94（万元）（万元）l借：应收补贴款借：应收补贴款增值税增值税 90000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销出口抵减内销)40000l 贷：应交税费贷：应交税费应交增值
13、税（出口退税）应交增值税（出口退税）130000l（4）收到退税款时）收到退税款时15增值税的会计核算增值税的会计核算(八八)出口物资的增值税处理出口物资的增值税处理2.2.未实行免、抵、退办法的企业的处理未实行免、抵、退办法的企业的处理外外贸贸企企业业出出口口销销售售后后,按按增增值值税税专专用用发发票票记记载载的的增增值值税税与与按按规规定定的的退退税税率率计计算算的的增增值值税税税税额额的的差差额计入商品销售成本额计入商品销售成本 借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)计算出应收出口退税计算出应收出口退税 借借:应收补贴款应
14、收补贴款 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)16增值税的会计核算增值税的会计核算(九九)小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理 小小规规模模纳纳税税企企业业仍仍然然使使用用“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”账账户户,仍仍沿沿用用三三栏栏式式账账户户,不不需需要要在在“应应交交增增值值税税”账账户户中中设设置置专专栏栏.17消费税的会计核算消费税的会计核算1.1.销售应税消费品的账务处理销售应税消费品的账务处理(1)(1)企企业业将将生生产产的的物物资资直直接接对对外外销销售售,计计算算应交消费税应交消费税 借借:主营业务税金及附加主营业务税金及附加
15、贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税(2)(2)企企业业以以应应税税消消费费品品换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、抵抵偿偿债债务务等等,也也应应视视同同销销售售进进行行会会计计处处理理,应应交交的的消消费费税税计计入入换换入入资资产产的的成成本本.18应交消费税的核算应交消费税的核算2.2.自产自用应税消费品的账务处理自产自用应税消费品的账务处理(1)(1)用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品不不缴缴消消费费税税(2)(2)用于其他方面的用于其他方面的 企企业业用用应应税税消消费费品品对对外外投投资资或或用用于于在在建建工工程程、非非生生产产机机构构以以及及用用于于馈
16、馈赠赠、赞赞助助、广广告告、职职工工福福利利等等方方面面的的应应税税消消费费品品，于于移移送送使使用用时时计计算算交交纳纳的的消消费费税税，计计入入有有关关科目科目(价内税价内税)19应交消费税的核算应交消费税的核算3.3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理组组成成计计税税价价格格=(=(材材料料成成本本+加加工工费费)(1-(1-消消费费税税率率)组成计税价格的计算组成计税价格的计算(三个公式三个公式)(1)(1)收回后直接销售收回后直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)收回后用于连续生产应税消费品收回后用于连续生产应税消费品
17、借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款20消费税的会计核算消费税的会计核算4.4.外购外购(含进口含进口)应税消费品的账务处理应税消费品的账务处理 (1)(1)外外购购(含含进进口口)应应税税消消费费品品用用于于生生产产应应税税消消费费品品,记入记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的借方。的借方。(2)(2)用用于于其其他他方方面面或或直直接接对对外外销销售售记记入入相相关关物物资资成成本本.外外购购(含含进进口口)应应税税消消费费品品在在生生产产应应税税消消费费品品的的过过程程中中,改改变变用用途途的的,如如用用于于非非货货币币性性交交易易、债债务务重
18、重组组、在在建建工工程程等等,应应将将改改变变用用途途的的部部分分所所负负担担的的消消费费税税从从“应应交交税税费费应应交交消消费费税税”科科目目的的借借方方转转出出.21消费税的会计核算消费税的会计核算5.5.免征消费税的出口应税消费品的核算免征消费税的出口应税消费品的核算(1)(1)生生产产性性企企业业直直接接出出口口应应税税消消费费品品或或通通过过外外贸贸企企业业出出口口应应税税消消费费品品,按按规规定定直直接接予予以以免免税税的的可可不不计计算应纳消费税算应纳消费税.(2)(2)委委托托外外贸贸企企业业出出口口应应税税消消费费品品,如如按按规规定定实实行行先先征后退办法的征后退办法的,
19、在计算应交消费税时在计算应交消费税时:借借:应收账款应收账款 贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税(3)(3)自自营营出出口口应应税税消消费费品品的的外外贸贸企企业业会会计计处处理理(冲冲减减销售成本销售成本,注意应退消费税额的计算注意应退消费税额的计算)22消费税的会计核算消费税的会计核算6.6.金银首饰零售业务应交消费税的账务处理金银首饰零售业务应交消费税的账务处理(1)(1)有金银首饰零售业务的企业销售金银首饰有金银首饰零售业务的企业销售金银首饰 借借:主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税(2)(2)因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税
20、因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税 借借:其他业务支出其他业务支出(收取手续费方式收取手续费方式)主营业务税金及附加主营业务税金及附加(其他方式其他方式)贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税23第二讲第二讲 地税各税种的会计核算地税各税种的会计核算24一、应交营业税的核算一、应交营业税的核算1.1.营业税的一般账务处理营业税的一般账务处理 借借:主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 贷贷:应交税金应交税金应交营业税应交营业税2.2.销售不动产的账务处理销售不动产的账务处理 借借:固定资产清理固定资产清理 贷贷:应交税金应交税金应交营业税应交营业税3.3.转让
21、无形资产的账务处理转让无形资产的账务处理25二、应交资源税的核算二、应交资源税的核算1.1.销售产品和自产自用产品的账务处理销售产品和自产自用产品的账务处理 借借:主营业务税金及附加主营业务税金及附加 生产成本生产成本 贷贷:应交税金应交税金应交资源税应交资源税2.2.收购未税矿产品的账务处理收购未税矿产品的账务处理按按资资源源税税暂暂行行条条例例规规定定,收收购购未未税税矿矿产产品品的的单单位位为为资资源源税税的的扣扣缴缴义义务务人人.支支付付的的代代扣扣代代缴的资源税缴的资源税,应作为收购矿产品的成本应作为收购矿产品的成本.26三、应交土地增值税的核算三、应交土地增值税的核算(1)(1)主
22、营房地产业务主营房地产业务 记记入入“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”(营营业业税税金金及附加及附加)(2)(2)兼营房地产业务兼营房地产业务 记记入入“其其他他业业务务支支出出”(营营业业税税金金及及附附加加)(3)(3)转转让让的的国国有有土土地地使使用用权权连连同同地地上上的的建建筑筑物及其附着物物及其附着物,记入记入“固定资产清理固定资产清理”.”.27四、应交其他各税的核算四、应交其他各税的核算1.1.应交城市维护建设税的账务处理应交城市维护建设税的账务处理2.2.应应交交房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税的账务处理的账务处理 计入计入“管理费用管理费用”
23、帐户帐户3.3.车辆购置税车辆购置税 计入计入“固定资产固定资产”帐户帐户4.4.个人所得税个人所得税 计计入入“应应付付工工资资”(应应付付职职工工薪薪酬酬)等等帐帐户户5.5.企业所得税企业所得税 计入计入“所得税所得税”(所得税费用所得税费用)帐户帐户28第三讲第三讲 所得税会计与所得税准则所得税会计与所得税准则29一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法 (企业会计制度企业会计制度)应付税款法应付税款法:是是指指企企业业不不确确认认时时间间性性差差异异对对所所得得税税的的影影响响金金额额,按按照照当当期期计计算算的的应应交交所所得得税税确确认认为为当当期所得税费用的方法期所得税
24、费用的方法.特点特点:本期所得税费用等于本期应交所得税本期所得税费用等于本期应交所得税科目设置科目设置:所得税所得税;应交税金应交税金30一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法(企业会计制度企业会计制度)纳纳税税影影响响会会计计法法(又又分分递递延延法法、损损益益表表债债务务法法)纳纳税税影影响响会会计计法法:是是指指企企业业确确认认时时间间性性差差异异对对所所得得税税的的影影响响金金额额,按按照照当当期期应应交交所所得得税税和和时时间间性性差差异异对对所所得得税税影影响响金金额额的的合合计计,确确认认为为当当期期所所得得税税费费用用的的方方法法.在在这这种种方方法法下下,时时间间性
25、性差差异异对对所所得得税税的的影影响响金金额额,递递延延和和分分配配到到以以后后各期各期.科目设置科目设置:所得税所得税;递延税款递延税款;应交税金应交税金 31一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法(企业会计制度企业会计制度)纳税影响会计法纳税影响会计法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+(-)+(-)永久性差异永久性差异+(-)+(-)时间性差异时间性差异借借:所所得得税税 会会计计利利润润+(-)+(-)永永久久性性差差异异*税税率率 借或贷借或贷:递延税款递延税款 时间性差异时间性差异*税率税率 贷贷:应交税金应交税金 (应纳税所得额应纳税所得额*税率税率)32一、所
26、得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法(企业会计制度企业会计制度)例例11甲甲企企业业的的所所得得税税税税率率为为33%,20033%,2006 6年年的的利利润润总总额额为为100100万万元元,全全年年销销售售收收入入60006000万万元元,全全年年发发生生的的广广告告费费150150万万元元(广广告告费费的的扣扣除除比比例例为为2%),2%),企业当年技术转让净收入企业当年技术转让净收入2020万元万元.2002006 6年应纳税所得额年应纳税所得额=100=100-20-20+(150-120)(150-120)=110(=110(万元万元)33一、所得税的会计处理方法一、所得税
27、的会计处理方法(企业会计制度企业会计制度)2002006 6年应纳税所得额年应纳税所得额=100-20+=100-20+(150-120)(150-120)=110(=110(万元万元)应付税款法应付税款法 借借:所得税所得税 36.336.3 贷贷:应交税金应交税金_ _应交所得税应交所得税 36.3 36.3借借:本年利润本年利润 36.336.3 贷贷:所得税所得税 36.336.3利润表中的净利润利润表中的净利润=100-36.3=63.7=100-36.3=63.7 34一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法(企业会计制度企业会计制度)纳税影响会计纳税影响会计法法20020
28、06 6年应纳税所得额年应纳税所得额=100=100-20-20+(150-120)(150-120)=110(=110(万元万元)应交所得税应交所得税=11033%=36.3(=11033%=36.3(万元万元)借借:所得税所得税 (100-20)33%=26.4 (100-20)33%=26.4 递延税款递延税款 3033%=9.9 3033%=9.9 贷贷:应交税金应交税金_ _应交所得税应交所得税 36.3 36.335二、所得税准则二、所得税准则A.A.所所得得税税准准则则的的目目的的确确定定利利润润表表中中的的应应确确认的所得税费用认的所得税费用B.B.所得税准则的方法所得税准则的
29、方法资产负债表债务法资产负债表债务法 利润表债务法利润表债务法注重时间性差异注重时间性差异 资产负债表债务法资产负债表债务法注重暂时性差异注重暂时性差异所有的时间性差异都是暂时性差异所有的时间性差异都是暂时性差异,但并非但并非所有的暂时性差异都是时间性差异所有的暂时性差异都是时间性差异.例如重例如重估资产而计税时不予调整估资产而计税时不予调整.36二、所得税准则二、所得税准则(一一)资产负债表债务法资产负债表债务法 从从暂暂时时性性差差异异产产生生的的本本质质出出发发,分分析析暂暂时时性性差差异异产产生生的的原原因因及及其其对对期期末末资资产产负负债债表表的的影影响响.确认利润表中的所得税费用
30、确认利润表中的所得税费用.(1)1)比较资产负债账面价值比较资产负债账面价值与与计税基础计税基础差异差异(2)2)区区分分差差异异(应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异与与可可抵抵扣扣暂暂时性时性差异差异)(3)3)确认递延所得税负债与递延所得税资产确认递延所得税负债与递延所得税资产(4)(4)确定每一期间利润表中的所得税费用确定每一期间利润表中的所得税费用37资产负债表债务法核算流程资产负债表债务法核算流程38二、所得税准则二、所得税准则(二二)资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础资资产产的的计计税税基基础础是是指指企企业业收收回回资资产产账账面面价价值值过过程程中中,按按照照税税法法规规定
31、定计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时可可以以自自应应税税经经济济利益中抵扣的金额利益中抵扣的金额.资产计税基础与账面价值不一致的原因资产计税基础与账面价值不一致的原因(后续计量后续计量)(1)(1)固定资产固定资产(折旧年限折旧年限,折旧方法折旧方法)(2)(2)无无形形资资产产(使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产,摊摊销销年年限限)(3)(3)以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计人人当当期期损损益益的的金金融融资产资产(4)(4)其他资产其他资产(计提减值准备计提减值准备)39二、所得税准则二、所得税准则(二二)资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础负负债债的的
32、计计税税基基础础是是指指负负债债的的账账面面价价值值减减去去未未来来期期间间按按照照税税法法规规定定计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时可可予予抵抵扣的金额扣的金额.负债的计税基础负债的计税基础=负负债债的的账账面面价价值值-未未来来(偿偿还还支支付付时时)可可抵抵扣扣金金额额(1)(1)企企业业因因销销售售商商品品提提供供售售后后服服务务等等原原因因确确认认的的预计负债预计负债(2)(2)预收账款预收账款(房地产开发企业房地产开发企业)(3)(3)应付职工薪酬应付职工薪酬(4)(4)其他负债其他负债40二、所得税准则二、所得税准则(三三)暂时性差异及其类型暂时性差异及其类型暂暂时时性性差差异
33、异是是指指资资产产或或负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础之之间间的的差差额额.按按照照暂暂时时性性差差异异对对未未来来期期间间应应税税金金额额的的影影响响,可可将将暂暂时时性性差差异异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.除除因因资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础不不同同产产生生的的暂暂时时性性差差异异以以外外,按按照照税税法法规规定定可可以以结结转转以以后后年年度度的的未未弥弥补补亏亏损损和和税税款款抵抵减减,也视同可抵扣暂时性差异处理。也视同可抵扣暂时性差异处理。41二、所得税准则二、所得税准则(三三)暂
34、时性差异及其类型暂时性差异及其类型应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异,是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时,将将导导致致产产生生应应税税金金额额的的暂暂时时性性差差异异(例例如如:交交易易性性金融资产金融资产).).应纳税暂时性差异产生的原因应纳税暂时性差异产生的原因:资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础 42二、所得税准则二、所得税准则(三三)暂时性差异及其类型暂时性差异及其类型可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异,是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资
35、产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时,将将导导致致产产生生可可抵抵扣扣金金额额的的暂暂时时性性差差异异(例例如如:存存货货)可抵扣暂时性差异产生的原因可抵扣暂时性差异产生的原因:资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础43二、所得税准则二、所得税准则(四四)递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率=递延所得税资产递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率=递延所得税负债递延所得税负债确确认认递递延延所
36、所得得税税资资产产时时,应应当当以以未未来来期期间间很很可可能能取取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限.发生的可抵扣亏损发生的可抵扣亏损所得税税率所得税税率=递延所得税资产递延所得税资产确确认认前前提提:应应当当以以很很可可能能获获得得用用来来抵抵扣扣可可抵抵扣扣亏亏损损的未来应纳税所得额为限的未来应纳税所得额为限.44暂时性差异与递延所得税的关系暂时性差异与递延所得税的关系 账面价值与账面价值与计税基础计税基础资资 产产负负 债债账面价值账面价值 计计税基础税基础应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异（递延所得（递延所得税负债）税负债）可抵扣暂
37、时可抵扣暂时性差异性差异（递延所得（递延所得税资产）税资产）账面价值账面价值 计计税基础税基础可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异（递延所得（递延所得税资产）税资产）应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异（递延所得（递延所得税负债）税负债）45二、所得税准则二、所得税准则(五五)所得税准则中会计科目的设置所得税准则中会计科目的设置1.1.损益类科目损益类科目:“所得税费用所得税费用”明细科目明细科目:当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用2.2.负债类科目负债类科目:“:“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”.”.3.3.资产类科目资产类科目:“:“递延所得税资产递延所得税资产”.
38、”.4.4.负债类科目负债类科目:“:“递延所得税负债递延所得税负债”.”.46二、所得税准则二、所得税准则(五五)账户对应关系账户对应关系1.1.根据应纳所得税额确认根据应纳所得税额确认“当期所得税费用当期所得税费用”借借:所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税2.2.根据可抵扣的暂时性差异确认根据可抵扣的暂时性差异确认“递延所得税资产递延所得税资产”借借:递延所得税资产递延所得税资产 贷贷:所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用3.3.根据应纳税的暂时性差异确认根据应纳税的暂时性差异确认“递延所得税负债递延所得税负债”借借:所
39、得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷贷:递延所得税负债递延所得税负债47所得税准则综合案例所得税准则综合案例l【案例案例】A公司公司208年度利润表中利润总额年度利润表中利润总额为为2400万元，该公司适用的所得税税率为万元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下下(会计处理和税收处理存在差别会计处理和税收处理存在差别):l(1)208年年1月开始计提折旧的一项固定资产，月开始计提折旧的一项固定资产，成本为成本为1200万元，使用期限为万元，使
40、用期限为10年，净残值年，净残值为为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收按直线法计提折旧，假设税法规定的使税收按直线法计提折旧，假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。用年限及净残值与会计规定相同。48所得税核算综合案例所得税核算综合案例l(2)向关联企业捐赠现金向关联企业捐赠现金200万元，假设按税万元，假设按税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。除。l(3)假定企业持有一项交易性金融资产，成本假定企业持有一项交易性金融资产，成本为为200万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为300 万元。企业万元。
41、企业按公允价值对交易性金融资产进行计量。按公允价值对交易性金融资产进行计量。l(4)违反环保规定支付罚款违反环保规定支付罚款100万元。万元。l(5)期末对持有的存货计提了期末对持有的存货计提了80万元的存货跌万元的存货跌价准备。价准备。49所得税核算综合案例所得税核算综合案例l207207年应纳税所得额年应纳税所得额l=24000000(2400000-1200000)2000000(3000000-2000000)1000000800000l=24000000 3000000(永久永久)1000000(时间时间)=2800000l应交所得税应交所得税=2800000025%=7000000
42、=2800000025%=7000000元元lA.A.损益表债务法的处理损益表债务法的处理:l借借:所得税所得税(2700(270025%)6750000)6750000l 递延税款递延税款(100(10025%)250000 250000l贷贷:应交税金应交税金应交所得税应交所得税 7000000700000050所得税核算综合案例所得税核算综合案例lB.B.资产负债表债务法的处理资产负债表债务法的处理:l207207年当期所得税费用的计算年当期所得税费用的计算:l207207年应纳税所得额年应纳税所得额l=24000000(2400000-1200000)2000000(3000000-2
43、000000)1000000800000l=(24000000 3000000)1000000=2800000元元l应交所得税应交所得税=2800000025%=7000000=2800000025%=7000000元元l借借:所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 70000007000000l贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 7000000700000051资产负债表相关项目暂时性差异资产负债表相关项目暂时性差异项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异存货存货15200000152000
44、001600000016000000800000800000固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价12000000120000001200000012000000减减:累计折旧累计折旧2400000240000012000001200000减减:固定资产减值准备固定资产减值准备0 00 0固定资产账面价值固定资产账面价值96000009600000108000001080000012000001200000交易性金融资产交易性金融资产300000030000002000000200000010000001000000合计合计100000010000002000000200000052所得
45、税核算综合案例所得税核算综合案例l207207年递延所得税费用的计算年递延所得税费用的计算 ：l递延所得税资产递延所得税资产200000025200000025500000500000元元l递延所得税负债递延所得税负债100000025100000025250000250000元元l递延所得税费用递延所得税费用250000250000500000500000-250000-250000元元l借借:递延所得税资产递延所得税资产 500000500000l 贷贷:所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 500000500000l借借:所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 25
46、0000250000l贷贷:递延所得税负债递延所得税负债 25000025000053所得税核算综合案例所得税核算综合案例l利润表中应确认的所得税费用利润表中应确认的所得税费用l所得税费用所得税费用l当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用递延所得税费用l7000000-2500007000000-25000067500006750000元元lA.A.当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税lB.递延所得税费用递延所得税费用l=(期末递延所得税负债期末递延所得税负债期初递延所得税负期初递延所得税负债债)l(期末递延所得税资产期初延所得税资产期末递延所得税资产期初延所得税资产
47、)54第四讲第四讲 税务稽查后的账务调整税务稽查后的账务调整55税务稽查账务调整分析税务稽查账务调整分析l【案例案例】2008年税务机关对增值税一般纳税人长兴年税务机关对增值税一般纳税人长兴公司公司2007年纳税情况检查时发现年纳税情况检查时发现,5月份有一比成本月份有一比成本为为160000万元万元,价款为价款为200000的销售直接挂往来账的销售直接挂往来账,长兴公司的会计分录如下长兴公司的会计分录如下:l借借:银行存款银行存款 200000l 贷贷:其他应付款其他应付款 200000l借借:其他应付款其他应付款 160000l 贷贷:库存商品库存商品 160000l税务机关要求长兴公司将
48、漏计销售进行补税处理税务机关要求长兴公司将漏计销售进行补税处理,补补缴相应的增值税和企业所得税缴相应的增值税和企业所得税.56税务稽查账务调整分析税务稽查账务调整分析l长兴公司仅将补税情况进行账务处理长兴公司仅将补税情况进行账务处理,补缴增值税和补缴增值税和企业所得税的会计分录如下企业所得税的会计分录如下:l借借:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)29060l 贷贷:银行存款银行存款 29060 l借借:应交税金应交税金应交所得税应交所得税 3610l 贷贷:银行存款银行存款 3610 l【思考思考】上述账务处理是否正确？会产生怎样的结上述账务处理是否正确？会产生怎样的结
49、果？不进行正确的账务调整，是否会产生重复征税果？不进行正确的账务调整，是否会产生重复征税？57税务稽查账务调整的基本要求税务稽查账务调整的基本要求l1.税务稽查账务调整的必要性税务稽查账务调整的必要性税务稽查结税务稽查结束后必须进行的一项工作。束后必须进行的一项工作。l2.账务调整的操作者：账务调整的操作者：l3.稽查机关在账务调整中的角色稽查机关在账务调整中的角色l4.税务稽查账务调整的基本要求税务稽查账务调整的基本要求l(1)必须与财务会计制度和相关税收法规相协必须与财务会计制度和相关税收法规相协调调l(2)账务调整要与财务会计核算原理相一致；账务调整要与财务会计核算原理相一致；l(3)账
50、务调整要与从实际出发，简便易行。账务调整要与从实际出发，简便易行。58税务稽查账务调整的会计处理税务稽查账务调整的会计处理l(一一)本年度错漏账目的调整本年度错漏账目的调整l在一个会计年度结账前在一个会计年度结账前,税务机关查出纳税人税务机关查出纳税人的错账或漏账的错账或漏账,纳税人可以在当期的有关账户纳税人可以在当期的有关账户中直接调整中直接调整.l(二二)以前年度错漏账目的调整以前年度错漏账目的调整l跨年度发现的错账且影响以前年度利润的跨年度发现的错账且影响以前年度利润的,凡涉及到的损益类账户凡涉及到的损益类账户,应通过应通过“以前年度以前年度损益调整损益调整”账户调整（账户调整（会计上的