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1、新编成本会计新编成本会计(第二版）制作人：孙革新 高等职业教育 会计与电算化会计类课程规划教材 大连理工大学出版社高职教育出版中心目目 录录 第第第第1 1 1 1章章章章 总论总论总论总论 第第第第2 2 2 2章章章章 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配 第第第第3 3 3 3章章章章 产品成本计算法方法概述产品成本计算法方法概述产品成本计算法方法概述产品成本计算法方法概述 第第第第4 4 4 4章章章章 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 第第第第5 5 5 5章章章章 产品成本计算的分批法产品成
2、本计算的分批法产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法 第第第第6 6 6 6章章章章 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 第第第第7 7 7 7章章章章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法 第第第第8 8 8 8章章章章 成本报表和成本分析成本报表和成本分析成本报表和成本分析成本报表和成本分析第第1 1章章 总论总论 第一节第一节 成本的概念、分类及其作用成本的概念、分类及其作用 第二节第二节 成本会计的概念及其职能成本会计的概念及其职能 第三节第三节 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求
3、第一章 总 论 第一节 成本的概念及其分类一、成本的概念 是特定会计主体为达到其特定目的或目标而发生的可以用货币计量的代价。理论成本：C+V C物化劳动 V活劳动中必要劳动的 价值 一 实际成本：由国家统一制定的成本开支范围 包括以下各项：1、为制造产品消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料等费用；2、为制造产品而耗用的动力费；3、支付给生产工人的工资、奖金、津贴和提取的福利费；4、生产性固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用；5、因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失；6、为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费以及运输费、
4、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。明确规定不得列入成本的有：1、购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。2、对外投资的支出。3、被没收的财产损失，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠支出。二、成本的分类 （一）按成本的经济用途分类（成本项目）制造成本直接材料直接人工制造费用 （1）直接材料 直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。（2）直接人工 在生产过程中，直接参加产品生产的工人工资、奖金和各种津贴以及按规定提取的福利费。（3）制造费用 在车间范围内，为组织和管理生产而发生的各项间接费用。非制造成本营业费用管理费用财
5、务费用 （1）营业费用 指企业在销售产品过程中，发生的各项费用以及专设销售机构人员的工资和其它费用。（2）管理费用 指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用。（3）财务费用 指企业在筹资等财务活动中发生的费用。（二）按成本与特定产品的关系分类 直接成本 之直接为某种特定产品所消耗，可以直接计入某种产品的成本。如直接材料和直接人工成本。间接成本指与某一特定产品没有直接关系，需要采用一定的分配标准在各种产品之间分配后计入各种产品的成本。如制造费用。（三）按成本与收入配合的时间不同分类 产品成本 指同产品生产有着直接联系的成本，亦即制造成本。本期完工 产品成本=期初在产 品成本+本期投产产
6、品成本期末在产品成本期间成本亦称非制造成本，是指与一定期间相联系，从某一会计期间的销售收入中扣除，不计入产品成本而直接计入当期损益的本期成本。（四）按成本与产量的关系分类 变动成本 固定成本 混合成本第二节 成本会计的概念及其职能 一、成本会计的概念 现代成本会计“是成本会计与管理的直接结合，它根据会计资料和其他资料，利用现代科学方法或手段，对企业生产经营过程中所发生的成本，进行预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业经济效益和市场竞争能力”。二、成本会计的职能 1、成本预测 2、成本决策 3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析7、成本考核
7、第三节 成本核算的原则和要求一、成本核算的原则（一）实际成本计价原则（二）权责发生制原则（三）重要性原则（四）一贯性原则（五）成本分期原则（六）合法性原则二、成本核算的要求（一）加强对费用的审核和控制（二）正确划分各种费用的界限 1、正确划分收益性支出与资本性支出的界限 2、正确划分产品成本与期间费用的界限 3、正确划分本期成本、费用和下期成本、费用的界限 4、正确划分各种产品成本的界限 5、正确划分完工产品成本核期末在产品成本的界限第二章第二章 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配第一节第一节第一节第一节 成本核算的科目设置与一般程序成本核算的科目设置与一般程序成本核算的科目设置与一般程
8、序成本核算的科目设置与一般程序第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配第三节第三节第三节第三节 待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第六节第六节第六节第六节 损失性费用的归集与分配损失性费用的归集与分配损失性费用的归集与分
9、配损失性费用的归集与分配第七节第七节第七节第七节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配第二章 生产费用的归集与分配第一节 成本核算的科目设置与程序一、产品成本核算的科目设置（一）核算各要素费用的科目 1、“原材料”2、“包装物”3、“低值易耗品”4、“应付工资”5、“应付福利费”6、“累计折旧”（二）计算产品成本的会计科目 1、“生产成本”用来换算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品、提供劳务）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。下设“基本生产成本”
10、和辅助生产成本“两个明细科目。2、“制造费用”用来核算企业为生产产品和提供劳务，在基本生产车间、辅助生产车间范围内发生的间接费用。包括工资和福利费、办公费、折旧费、水电费等。发生时，计入本科目的借方；月末按一定的分配标准从贷方分配转入有关的成本计算对象。本科目按车间设置明细帐。（三）核算跨期费用的科目 1、“待摊费用”2、“长期待摊费用”3、“预提费用”上述成本、费用科目，存在着相互依存关系，形成了一个严密、完整的成本核算科目体系。二、成本核算的程序 1、生产产品发生的直接材料费用直接记入“生产成本”，间接材料费用计入“制造费用”；2、生产产品发生的直接生产工人工资及福利费直接记入“生产成本”
11、，间接工资及福利费记入“制造费用”；3、发生的固定资产折旧费记入“制造费用”；4、发生的待摊费用及长期待摊费用记入“制造费用”；5、提取的预提费用记入“制造费用”；6、发生的其他间接费用记入“制造费用”；7、分配制造费用记入“生产成本”8、结转完工产品成本记入“库存商品”第二节 要素费用的归集与分配什么是要素费用？工业企业在生产经营过程中发生的各项费用按经济内容分类就称为要素费用。主要包括以下几项：1、外购材料。2、外购燃料。3、外购动力。4、工资。5、提取的职工福利费。6、折旧费。7、利息费用。8、税金。9、其他支出。下面分别对各要素费用归集与分配的方法进行阐述。一、材料费用的归集与分配（一
12、）材料发出的核算 材料发出的原始凭证是“领料单”、“限额领料单”或“领料登记表”见表21、22 会计部门在平时定期或在月末根据“领料单”等编制“发料汇总表”然后按材料的用途编制会计分录。发出的材料如果按实际成本计价其金额可按“先进先出法”、“后进先出法”、“个别计价法”、“加权平均法”等方法计算。根据表23作会计分录如下：借：基本生产成本 229 920 辅助生产成本 26 910 制造费用 11 480 管理费用 2 133 贷：原材料 270 443（二）材料费用分配的核算 1、原材料费用分配的核算 如果是生产一种产品发生的材料费用，可直接计入该产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的
13、材料费用叫直接计入费用。如果是生产几种产品共同发生的材料费用，可分配记入各种产品成本明细账的“直接材料费用”成本项目，此时的材料费用叫间接记入费用。间接记入的材料费用在各种产品之间的分配可以采用“材料定额耗用量分配法”、“材料定额费用分配法”、“重量比例分配法”等。（1）定额耗用量分配法 所谓材料消耗定额，是指生产单位产品可以消耗的某种材料的数量限额；而材料定额耗用量是指生产一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额。有关计算公式如下：某种产品材料定额耗用量=该产品实际产量该产品材料消耗定额 材料费用分配率=共同发生的材料费用各种产品材料定额耗用总量 某种产品负担的材料费用=该种
14、产品材料定额耗用量材料费用分配率 例23 新光工厂生产甲、乙两种产品均需消耗A材料，甲、乙产品的材料消耗定额分别为千克、千克。某月份生产甲产品4 000件，乙产品6000件，共发生的实际材料费用为100000元。甲产品A材料定额耗用量=40002=8000（千克）乙产品A材料定额耗用量=60004=24000（千克）材料费用分配率=100000（8000+24000）=3.125 甲产品负担的A材料费用=80003.125=25000元乙产品负担的A材料费用=240003.125=75000元 （2）定额费用分配法 所谓材料定额费用，是指生产一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用限额。有
15、关计算公式如下：某产品材料定额费用=该产品实际产量该产品材料消耗定额该材料单价 材料费用分配率=共同发生的材料费用各种产品材料定额费用总和 某产品负担的材料费用=该种产品材料定额费用材料费用分配率 上例23中，假设A材料的单价为3.2元。定额费用的计算：甲产品材料定额费用=400023.2=25600元乙产品材料定额费用=600043.2=76800元材料费用分配率=100000（25600+76800）=0.9766 产品应负担的材料费用计算：甲产品负担的材料费用=256000.9766=25000元乙产品负担的材料费用=768000.9766=75000元 2 燃料费用分配的核算 燃料也属
16、于材料，如果企业在生产品的过程中消耗的燃料数量较多，可以单独设置“燃料”总账科目，并在产品成本明细账中单独设置“燃料及动力”成本项目，用以归集和分配所发生的燃料费用。如果所消耗的燃料数量不多，可以将燃料并入“原材料”科目核算。和材料费用一样，燃料费用也是按用途进行分配的：直接用于产品生产的燃料费用直接计入各种产品明细账的“燃料及动力”成本项目；如果是生产几种产品共同发生的燃料费用，可分配计入各种产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目，此时的燃料费用属于间接记入费用。间接记入的燃料费用与间接记入的材料费用在各种产品之间的分配一样，可采用“定额耗用量分配法”、“定额费用分配法”等。例24 新光工厂
17、6月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用40 000元，共生产甲产品2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定额为8元，乙产品燃料费用定额为4元。按燃料定额费用分配法分配燃料费用如下：燃料费用分配率=40000（20008+6000 4)=1 甲产品应分摊的燃料费用=200081=16000 以产品应分摊的燃料费用=60004 1=24000 借：基本生产成本甲产品 16000 乙产品 24000 贷：燃料 40000 二、外购动力的归集与分配 是指企业耗费的从外部购入的水、电、蒸汽等费用。（一）外购动力费支出的核算 外购动力费一般是在每月下旬的某一日支付的。支付时借记“应付帐款”科目
18、，贷记“银行存款”科目，到月末时再借几个成本费用类科目，贷记“应付帐款”科目。（二）外购动力费用的分配 外购动力费有的直接用于产品生产，如生产产品直接消耗的水电等；有的见接用于产品生产，如生产车间照明用电、取暖等；有的用于企业的经营管理，如行政管理部门耗用的水电等。外购动力费用是按用途进行分配的。有仪器、仪表的情况下，根据其所显示的数量计算；否则按一定的分配方法再受益对象之间进行分配，分配的方法有：“生产工时比例法”、机器工时比例法“等。例25 新光工厂8月份共用电50 000度，每度电0.5元，计25 000元。电表显示各部门的用电情况如下：生产产品用电40 000度、照明用电2 000度、
19、辅助生产车间用电5 000度、行政管理部门用电3 000度。生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品的工时为2 000小时，乙产品的工时为3 000小时 分配率=20 000（2000+3000）=4元/小时甲产品负担电费=20004=8000元乙产品负担电费=30004=12000元借：生产成本甲 8000 乙 12000 制造费用 1000 管理费用 1500 辅助生产成本 2500 贷：应付账款（或银行存款）25000 三、人工费用的归集与分配（一）工资总额的组成 工资总额，是指企业在一定时期内（如月、季、年等）支付给全部职工的劳动报酬总额。按照国家有关规定，工资总额由计时工资、计件工资、工资
20、性质的奖金、工资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六部分组成。（1）计时工资：是指根据工资标准、工资等级，按照每人实际工作时间计算的工资。工资标准亦叫工资率，是指每人在单位时间（如每小时、每天等）内应得的工资额。因工种、职务、等级不同而不同。（2）计件工资：是根据预先规定的计件单价和完成合格品的件数计算支付的工资。计件单价是指完成单位产品所应支付的工资额。计件工资可分为个人计件、集体计件、累进计件等具体形式。（3）工资性质的奖金：是指为了提高职工的生产积极性，鼓励职工更好地完成各项工作任务而支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。通常分为综合奖和单项奖。（4）工资性质
21、的津贴和补贴：是指根据国家制度的规定，为了补偿职工额外劳动耗费和保证职工生活水平而支付的各种津贴和补贴，如高空作业津贴、夜班津贴、物价补贴等。（5）加班加点工资：是指支付给职工在正常工作时间以外从事劳动的工资。（6）特殊情况下支付的工资：是指按照国家规定，在某些情况下应支付给职工的工资。如工伤、产假、探亲假、停工学习等。（二）工资费用的原始记录 如表28、29的考勤簿、工作班产量记录等。（三）工资的计算 1、计时工资的计算 （1）月薪制 采用月薪制，不论各月日历日数多少，每月的标准工资相同，只要职工全勤，就可得到全勤工资，如有缺勤，缺勤工资从全勤月工资中扣除。计算公式如下：应付计时工资=全勤月
22、工资缺勤工资 =全勤月工资日工资率事假日数日工资率病假日数扣除比例 （2）日薪制 采用日薪制，按照实际出勤日数计算出勤工资，不扣除缺勤工资，如有病假，则加上病假工资。计算公式如下：应付计时工资=月出勤工资+应付病假工资 =月出勤日数日工资率+病假日数日工资率病假发放比例 在运用上述两个公式时应注意日工资率的计算方法。计算日工资率即可按30天计算。也可按20.92天计算。（36552210）12 如果按30天计算日工资率，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资；缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。如果按20.92天计算日工资率，则节假日不算、不扣工资。举例说明如下：例26 新
23、光工厂工人刘杰的月工资标准为500元5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的80%计算。若日工资率按30天计算，则：日工资率=50030=16.67元 按月薪制：应付工资=50016.67216.67220%=459.99元 按日薪制：应付工资=（18+9）16.67+216.6780%=476.76元 若日工资率按20.92天计算，则：日工资率=50020.92=23.90元 按日薪制：应付工资=1823.9+223.980%=468.44元 按月薪制：应付工资=50023.9223.9220%=442.64元 2、计件工资的计算（
24、1）个人计件工资的计算 应付计件工资=（合格品数量+料费品数量）计件单价 例：27 某工人本月加工甲零件800个，计件单价0.90元；加工乙零件300个，计件单价0.15元，经检验甲零件料费3个，工废10个；乙零件工废4个，其余均为合格品。该工人本月应得计件工资：应付计件工资=（80010）0.90+（3004）0.15 =755.40元（2）集体计件工资的计算 计件工资分配率=小组应得计件工资总额小组 计时工资总额 某人应得计件工资=该工人计时工资计件工资 分配率例28 某生产小组3人共同完成某项加工任务，共得计件工资3280元，有关资料及个人应得工资如下表：小组计件工资分配表 姓名 小时
25、工资率 实际工 作小时 小时 工资计件工资分配率 应得计 件工资 赵强 3.20 250 8001159.04 李伟 2.8 300 840 1216.91 张山 2.4 260 624904.05 合计 810 22641.44883280（四）工资费用分配的核算 工资费用分配是指企业将应付给职工的工资，按照职工的工作岗位分配给有关的收益对象。其中，从事产品生产的工人工资，计入产品的生产成本；车间管理人员的工资，先计入“制造费用”科目，约摸再分配计入产品成本；企业行政管理人员的工资，计入“管理费用”科目，月末结转“本年利润”科目；医务福利部门人员的工资由职工福利费开支，计入“应付福利费”科目
26、；从事辅助生产的工人工资，计入“辅助生产成本”科目；工程建设人员的工资计入工程成本，即“在建工程”科目。例29 新光工厂一车间生产甲、乙两种产品，8月份生产工人的计时工资为185 000元，甲、乙两种产品的工时定额分别为10小时、18小时，两种产品的实际产量分别为200件、300件。按定额工时比例分配工资费用如下：生产工资分配率=185 000（20010+300 18）=25 甲产品应负担的工资费用=2001025 =50 000元 乙产品应负担的工资费用=3001825 =135 000元 另外，辅助生产修理车间的工人工资为5000元，一车间管理人员工资为2000元，二车间管理人员工资为1
27、200元，行政管理部门人员工资为20000元，福利部门人员工资为1000元。根据上述资料作会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 50000 乙产品 30000 辅助生产成本修理车间 5000 制造费用一车间 2000 借：制造费用二车间 1200 管理费用 20000 应付福利费 1000 贷：应付工资 109200（五）计提职工福利费的核算 按照国家规定，企业应按工资总额的一定比例（现行规定为14%）从成本费用中计提职工福利费，用于职工的个人福利开支，如职工困难补助、医疗费等。允许企业将计提的福利费计入成本费用，这是国家执行的一项福利政策。计提职工福利费计入的成本费用科目与工资费用分配计入的
28、成本费用科目是一样的，即按职工的工作岗位确定。需要说明的是，按医务福利部门人员工资计提的职工福利费不应由职工福利费开支，因为，如果由职工福利费开支，等于不计提职工福利费。因此，在实际工作中，医务福利部门人员的职工福利费在管理费用中开支，即借“管理费用”，贷“应付福利费”。按上例29的数字，计提福利费的分录如下：借：基本生产成本甲产品 7000 乙产品 4200 辅助生产成本修理车间 700 借：制造费用一车间 280 二车间 168 管理费用 2940 贷：应付福利费 15288四、折旧费的归集与分配 固定资产在长期使用过程中，不断发生损耗，主要包括无形损耗和有形损耗，固定资产由于损耗而减少的
29、价值称为固定资产的折旧。车间范围内的固定资产的折旧计入产品成本，其中基本生产车间的固定资产折旧先计入“制造费用”科目，月末再分配计入“基本生产成本”科目；辅助生产车间的固定资产折旧先计入“辅助生产成本”科目，然后再按收益对象计入有关科目。行政管理部门的固定资产的折旧计入“管理费用”科目。固定资产折旧费的归集与分配是通过编制“固定资产折旧计算表”进行的。如表214 固定资产折旧一般应根据月初计提折旧的固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法，按月计算提取。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。已提足折旧而逾期使用的固定资产不再计
30、提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧。计算公式如下：本月折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应 提折旧额上月减少固定资产应停 提折旧额 根据表214作会计分录如下：借：制造费用 10 440 辅助生产成本 6 380 管理费用 7 640 贷：累计折旧 24 460五、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息费用的核算 这里的利息费用是指企业借款支付的利息和企业存款收到的利息。一般情况下，利息是按季支付的。如果企业每月预提利息费用时，则借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；季末实际支付利息时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。企业存款收到的利息则冲减“财务费用”科目。（二）税
31、金的核算 这里的税金是指计入“管理费用”科目的房产税车船使用税、土地使用税和印花税。这四个税与产品成本无关。除印花税直接借记“管理费用”、贷记“银行存款”外，其他三个税均通过“应交税金”科目核算。（三）其他费用的核算 这里的其他费用是指除了前面所述各项要素以外的费用，如办公费、差旅费、报刊费、租赁费、排污费、劳动保险费等。这些费用发生时直接借记有关科目，贷记银行存款科目。第三节 待摊费用和预提费用的归集与分配 一、待摊费用的归集与分配 待摊费用是指本期已经发生，但是应该由本期和以后各期共同负担的费用。这些费用发生后，由于受一起比较长，按照权责发生制原则，不应由本期全部负担，而应由本期和以后各期
32、共同负担。待摊费用包括：固定资产大修理费、预付的租金、预付的保险费、低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、一次购买数额比较大的印花税票等。待摊费用的归集与分配是通过“待摊费用”科目进行的，发生待摊费用时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“包装物”、“低值易耗品”等科目贷记“待摊费用”科目。例210 新光工厂年初预付全年财产报险费60 600元，预付全年报刊杂志费16 320元，用转帐支票支付。借：待摊费用预付保险费 60 600 预付报刊费 16 320 贷：银行存款 76 920 待摊费用的分配是通过编制“待摊费用分配表”来进行的。如表216所示。借：制造费用 1 840 辅助生产成本
33、 1 350 管理费用 3 220 贷：待摊费用 6 410 二、预提费用的归集与分配 预提费用是指预先分月计入各月成本、费用，但在以后才实际支付的费用。这种费用虽然目前月份尚未支付，但是已经收益，按照权责发生制原则，应预先计入当前月份的成本费用。固定资产大修理费、租金、借款利息等可以采用预提的方法进行核算。预提费用的归集与分配是通过“预提费用”科目进行的，预提时借记“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等，贷记“预提费用”；实际支付时，借记“预提费用”、贷记“银行存款”。预提费用的提取是通过编制“预提费用分配表”进行的。例211 新光工厂每年固定资产大修一次，从年初开始按月预提固定资产大修
34、理费5130元，预提银行借款利息2500元，见表217所示。借：制造费用 1 800 辅助生产成本 1 370 管理费用 1 960 财务费用 2 500 贷：预提费用 7 630 例212 新光工厂季末支付本季度利息7500元 借：预提费用 7 500 贷：银行存款 7 500一、辅助生产费用的归集 工业企业的辅助生产，是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。产品生产主要包括工具、模具、修理用备件、零件等。劳务供应主要包括运输、修理、供水、供电、供汽等。辅助生产部门在进行产品生产和劳务供应时所发生的各种费用就是辅助生产费用。第四节 辅助生产费用的归集与分配 为了归集所发生的辅助生产费用
35、，应设置“辅助生产成本”总账科目，按辅助生产车间及其生产的产品、劳务的种类进行明细核算。为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，而直接计入“辅助生产成本”科目及其明细账。这时“辅助生产成本”明细账应按成本项目与费用项目相结合设置专栏。日常发生的各种辅助生产费用，在“辅助生产成本”科目的借方进行归集。见表218、219。二、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配包括辅助生产产品费用的分配和辅助生产劳务费用的分配。辅助生产车间所生产的产品在完工入库时，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”等科目的借方；提供劳务的辅助生产部门所发生的
36、费用，要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配。分配是从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“营业费用”或“管理费用”、“在建工程”等科目的借方。辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表进行的。方法主要有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。（一）直接分配法 就是将各个辅助生产部门发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。如辅助生产车间之间相互提供劳务的，也不相互分配费用。其计算公式见第41页。例213 新光工厂设有供电、修理两个辅助生产车间，根据表218、219可知，供电车间直接发生的费用为22100元，修理车间直接发
37、生的费用为38143元，两个车间本月提供的劳务量见表220。根据表221编制会计分录如下：借：基本生产成本 15 470.00 制造费用 35 368.88 管理费用 9 404.12 贷：辅助生产成本供电车间 22 100.00 修理车间 38 143.00 采用直接分配法，各辅助生产车间发生的费用只对其以外的单位分配一次，计算简便，但分配结果不够准确。此法一般适用于在辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。（二）交互分配法 就是将辅助生产费用的分配，分两步来进行。第一步根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费
38、用分配率即单位成本进行一次交互分配；第二步将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，再按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。其计算公式见45页。沿用例213资料，编制交互分配法的辅助生产费用分配表见表222。第一步：供电车间费用分配率=22100110500 =0.20 修理车间费用分配率=381435449 =7 修理车间分配转入的费用=0.2010500=2100元 修理车间分配转出的费用=7249=1743元 供电车间分配转入的费用=7249=1743元 供电车间分配转出的费用=0.201
39、0500=2100元 第一次交互分配的会计分录如下：借：辅助生产成本供电车间 1743 修理车间 2100 贷：辅助生产成本修理车间 1743 供电车间 2100第二步：供电车间交互分配后的实际费用 =22100+1743-2100=21743元 修理车间交互分配后的实际费用 =38143+2100-1743=38500元 供电车间对外分配的劳务量 =110500-10500=100 000度 修理车间对外分配的劳务量 =5449-249=5 200小时 供电车间对外分配的费用分配率 =21743100000=0.2174 修理车间对外分配的费用分配率 =385005200=7.4038 第二
40、次对外分配的会计分录如下：借：基本生产成本 15 218.00 制造费用 35 620.32 管理费用 9 404.68 贷：辅助生产成本供电车间 21 743.00 修理车间 38 500.00 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的准确性。但由于要计算两个分配率，进行两次分配，特别是在辅助生产车间较多的情况下，加大了分配的工作量。因此适用于提供劳务数量较多的情况。（三）代数分配法 是根据代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产内部和外部单位）耗用量计算应分配的辅助生产费用的一种
41、方法。仍以例213资料为例。设每度电的成本为x，每个修理工时的成本为y 设立联立方程式为：22100+249y=110500 x 38143+10500 x=5449y 计算结果为：x=0.2167 y=7.4176 根据计算结果编制代数分配法的辅助生产费用分配表见表223。作会计分录如下：借：辅助生产成本供电车间 1846.97 修理车间 2275.51 基本生产成本 15170.03 制造费用 35671.45 管理费用 9401.52 贷：辅助生产成本供电车间 23946.97 修理车间 40418.51（四）计划成本分配法 就是根据事先确定的产品、劳务的计划单位成本和各车间、部门实际耗
42、用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。步骤如下：第一，按预先制定的辅助生产劳务的计划单位成本计算各受益对象（包括辅助生产车间、部门）应分担的辅助生产费用。第二，计算各辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间直接发生的费用+分配转入的费用）。第三，计算各辅助生车间的成本差异（实际发生的费用按计划成本分配的费用）并进行处理，其差异可直接记入“管理费用”科目。仍以213资料为例，编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表见表224。按计划成本分配的会计分录如下：借：辅助生产成本供电车间 1718.10 修理车间 2520.00 基本生产成本 16800.00 制造费用 33720.0
43、0 管理费用 9360.00 贷：辅助生产成本供电车间 26520.00 修理车间 37598.10 将差异记入管理费用：借：管理费用 363.00 贷：辅助生产成本供电车间 -2701.90 修理车间 3064.90（五）顺序分配法 就是根据辅助生产车间受益多少的顺序，将辅助生产车间、部门进行排序，受益少的排在前面，先分配费用；受益多的排在后面，后分配费用。计算公式见50页。仍以213资料为例，编制顺序分配法的辅助生产费用分配表见表225。先分配供电车间的费用：借：辅助生产成本修理车间 2100.00 基本生产成本 14000.00 制造费用 2800.00 管理费用 3200.00 贷：辅
44、助生产成本供电车间 22100.00后分配修理车间的费用：借：制造费用 34051.60 管理费用 6191.40 贷：辅助生产成本修理车间 40243.00第五节 制造费用的归集与分配 制造费用是指工业企业为生产产品而发生的应计入产品成本，但是在产品成本明细账上没有专设成本项目的费用。这些费用项目有：工资及福利费折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、保险费、机物料消耗、低值易耗品摊销、运输费、取暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和保费（减盘盈）、季节性及修理期间的停工损失等。一、制造费用的归集 制造费用的归集应通过“制造费用”总账科目的借
45、方进行，该科目应按不同的生产部门设立明细账，账中按具体的制造费用项目设专栏。发生制造费用时，借记“制造费用xx费用项目”，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”等科目。辅助生产车间发生的制造费用可通过“制造费用xx辅助生产车间”科目的借方归集，也可直接在“辅助生产成本”科目的借方进行归集。新光工厂基本生产一车间的“制造费用明细账”格式见表226。二、制造费用的分配 若一个生产车间只生产一种产品，则该车间发生的制造费用可直接记入该产品的成本。若一个车间生产的产品不止一种，则该车间发生的制造费用应采用一定的分配标准分配记入各种产品的成本
46、。制造费用的分配就是将各车间发生的制造费用分配计入该车间生产的各种产品成本中，即制造费用的分配对象是车间生产的各种产品，制造费用是按车间分别进行分配的。制造费用的分配方法很多，下面主要介绍生产工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法四种。（一）生产工时比例分配法 就是按生产各种产品的实际工时的比例来分配制造费用。其计算公式见55页。例214 新光工厂基本生产一车间生产甲、乙两种产品，甲产品生产工时为8000小时，乙产品生产工时为4000小时，制造费用总额为41157.72元，分配计算如下：制造费用分配率=41157.72（8000+4000）=3.429
47、8甲产品应分配制造费用=3.42988000=27438.40乙产品应分配制造费用=3.42984000=13719.20编制制造费用分配表见57页表227。作分录如下 借：基本生产成本甲产品 27438.40 乙产品 13719.32 贷：制造费用 41157.72（二）生产工人工资比例分配法 就是按生产各种产品的生产工人的工资比例分配制造费用。其计算公式见57页。举例略。（三）机器工时比例分配法 就是按生产各种产品的实际机器工时的比例分配制造费用。其计算公式见57页。举例略。（四）年度计划分配率分配法 是指按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配各月制造费用的方法。各月份实际发生的制造费用
48、与按年度计划分配率分配的制造费用的差异平时各月份不进行调整，到年末才进行调整。其计算公式见5758页。在这种分配方法下，“制造费用”科目平时各月份可能有余额，余额可能在借方，也可能在贷方，年末将其余额结转到“基本生产成本”科目的借方，如果实际发生的制造费用大于按年度计划分配率分配的制造费用，用蓝字结转；反之，用红字结转。这种方法适用于季节性生产的企业。例215 某企业只有一个生产车间，全年制造费用计划为52800元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品900件，单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时，5月份的实际产量为：甲产品100件，乙产品80件，该月实际制造费用为4
49、000元。（1）计算年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时=10003=3000以产品年度计划产量的定额工时=9004=3600年度计划分配率=52800（3000+3600）=8（2）分配转出该月的制造费用：甲产品该月实际产量的定额工时=1003=300乙产品该月实际产量的定额工时=804=320该月甲产品应分担的制造费用=3008=2400元该月已产品应分担的制造费用=3208=2560元该月共分配转出制造费用=2400+2560=4960元（3）根据以上结果作会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 2400 乙产品 2560 贷：制造费用 4960年末，假定该车间制造费用账户贷方余额
50、为5496.44元，按计划分配率甲产品已分配24800元乙产品已分配30000元，调整差异如下：差异额分配率=-5496.44（24800+30000）=-0.1003甲产品应分担的差异额=-0.100324800=-2487.44乙产品应分担的差异额=-0.100330000=-3009计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用 借：基本生产成本甲产品 -2487.44 乙产品 -3009.00 贷：制造费用 -5496.44第六节 损失性费用的归集与分配 损失性费用是指企业在生产过程中，应产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。本节只介绍废品损失和停工损