《现金流量表编制与分析hstg.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现金流量表编制与分析hstg.pptx（118页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、现金流量表现金流量表编制与分析编制与分析 王萍王萍现金流量表的编制与分析现金流量表的编制与分析n n模块一：现金流量表概述模块一：现金流量表概述n n模块二：直接法下的现金流量表编制模块二：直接法下的现金流量表编制n n模块三：补充资料各项目内容及填列方法模块三：补充资料各项目内容及填列方法n n模块四：现金流量表分析模块四：现金流量表分析模块一：现金流量表概述模块一：现金流量表概述n n一、现金流量表的历史演进一、现金流量表的历史演进n n二、现金流量表产生的动因二、现金流量表产生的动因n n三、现金流量表的编制基础三、现金流量表的编制基础n n四、经济活动与现金及现金等价物的关系四、经济活
2、动与现金及现金等价物的关系n n五、现金流量及其分类五、现金流量及其分类n n六、编制现金流量表的现实意义六、编制现金流量表的现实意义一、我国现金流量表的历史演进一、我国现金流量表的历史演进n n19931993年年年年7 7月月月月1 1日正式颁布实施的企业会计准则（即日正式颁布实施的企业会计准则（即日正式颁布实施的企业会计准则（即日正式颁布实施的企业会计准则（即基本准则）中，要求企业编报财务状况变动表或现基本准则）中，要求企业编报财务状况变动表或现基本准则）中，要求企业编报财务状况变动表或现基本准则）中，要求企业编报财务状况变动表或现金流量表。同时实施的行业新会计制度根据基本准金流量表。同
3、时实施的行业新会计制度根据基本准金流量表。同时实施的行业新会计制度根据基本准金流量表。同时实施的行业新会计制度根据基本准则的要求，将财务状况变动表列入企业必须编报的则的要求，将财务状况变动表列入企业必须编报的则的要求，将财务状况变动表列入企业必须编报的则的要求，将财务状况变动表列入企业必须编报的主要会计报表之一，要求以营运资金为基础进行编主要会计报表之一，要求以营运资金为基础进行编主要会计报表之一，要求以营运资金为基础进行编主要会计报表之一，要求以营运资金为基础进行编制，并对其格式与内容作了统一规定。制，并对其格式与内容作了统一规定。制，并对其格式与内容作了统一规定。制，并对其格式与内容作了统
4、一规定。n n19951995年年年年4 4月月月月2121日，财政部完成了企业会计准则日，财政部完成了企业会计准则日，财政部完成了企业会计准则日，财政部完成了企业会计准则现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 的征求意见稿。的征求意见稿。的征求意见稿。的征求意见稿。n n19981998年年年年3 3月月月月2020日发布了企业会计准则日发布了企业会计准则日发布了企业会计准则日发布了企业会计准则现金流量现金流量现金流量现金流量表，要求所有企业从表，要求所有企业从表，要求所有企业从表，要求所有企业从19981998年年年年1 1月月月月1 1日起对外编报现金日起对外编报现金日起对外编报现金日
5、起对外编报现金流量表。流量表。流量表。流量表。n n20012001年年年年1 1月月月月1818日对原现金流量表准则进行修订，并于日对原现金流量表准则进行修订，并于日对原现金流量表准则进行修订，并于日对原现金流量表准则进行修订，并于20012001年年年年1 1月月月月1 1日起在全国范围内实施。日起在全国范围内实施。日起在全国范围内实施。日起在全国范围内实施。二、现金流量表产生的动因二、现金流量表产生的动因（一）权责发生制的局限性（一）权责发生制的局限性n n从盈利性方面来看从盈利性方面来看n n从流动性方面来看从流动性方面来看n n反映出的资金运动是理论上的，与实际资金反映出的资金运动是
6、理论上的，与实际资金运动不尽相同运动不尽相同（二）财务状况变动表的弊端（二）财务状况变动表的弊端n n营运资金的高低并不能完全反映企业资产的营运资金的高低并不能完全反映企业资产的流动性和偿债能力流动性和偿债能力三、现金流量表的编制基础三、现金流量表的编制基础n n现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物现金和现金等价物流入和流出的报表。什么是现金等价物?现现金金库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物现金流量表现金流量表编制基础编制基础三、现金流量表的编制基础三、现金流量表的编制基础n n现金等价物，是指企业持有的期限短、流现金等
7、价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。变动风险很小的投资。n n在我国，现金等价物通常是指从购入日至在我国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在到期日在3个月或个月或3个月以内能转换为已知现个月以内能转换为已知现金金额的金金额的债券投资债券投资。为什么是3个月？一是，借鉴了其他国家的规定；二是，企业商业信用资金调度通常以3个月为期限，3个月到期，则意味着能够满足到期支付的需要。三、现金流量表的编制基础三、现金流量表的编制基础n n企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则 n n小企业会计准则小企业会计准
8、则小企业会计准则小企业会计准则 现金现金现金现金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金流量表编制基础对比 利润表利润表 资产负债表资产负债表 收入收入 现金现金 负债负债 费用费用 现金等价物现金等价物 所有者权益所有者权益 非现金资产非现金资产 净利润净利润四、经济活动与现金及现金等价物的关系四、经济活动与现金及现金等价物的关系四、经济活动与现金及现金等价物的关系四、经济活动与现金及现金等价物的关系现金各项目之间以及现金各项目之间以及现金与现金等价物现金与现金等价物之间的增减变动。之间的增减变动
9、。非现金各项目非现金各项目之间的增减变动之间的增减变动现金及现金等价物现金及现金等价物各项目与非现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。各项目之间的增减变动。没有现金流入流出，没有现金流入流出，不构成现金流量，不构成现金流量，不影响现金流量净不影响现金流量净额的变化额的变化引起现金流量的引起现金流量的变化，正是现金变化，正是现金流量表要反映的流量表要反映的内容内容思考思考n n下列各项中，引起企业现金流量发生变动下列各项中，引起企业现金流量发生变动的有（的有（）。）。A.支付的现金股利支付的现金股利 B.取得短期借款取得短期借款C.从银行提取现金从银行提取现金D.偿还公司债券支付的现金偿还公司
10、债券支付的现金E.购入固定资产支付的现金购入固定资产支付的现金F.购买购买2个月到期的债券支付现金个月到期的债券支付现金n nABDE五、现金流量及其分类五、现金流量及其分类（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量n n经营活动是企业投资活动和筹资活动以外经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。的所有交易和事项。n n经营活动主要包括销售商品或提供劳务、经营活动主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等价物的活动款等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。或事项。经营活动的范围很广
11、吗？五、现金流量及其分类五、现金流量及其分类（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量n n投资活动是企业长期资产的购建和不包括投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金等价物范围内的投资及其处置活动。n n投资活动主要包括购建固定资产、处置子投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。现金等价物的活动或事项。投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。五、现金流量及其分类五、现金流量及其分类（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量n
12、 n筹资活动是导致企业资本及债务规模和构筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。成发生变化的活动。n n筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。流出现金和现金等价物的活动或事项。n n偿付应付账款、应付票据等商业应付款等偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。属于经营活动，不属于筹资活动。六、编制现金流量表的现实意义六、编制现金流量表的现实意义n n（一）说明企业现金流入、流出情况及原（一）说明企业现金流入、流出情况及
13、原因，弥补了资产负债信息量的不足；因，弥补了资产负债信息量的不足；n n（二）规划和预测未来产生现金的能力；（二）规划和预测未来产生现金的能力；n n（三）评价企业净利润的质量以及与现金（三）评价企业净利润的质量以及与现金流量产生差异的原因；流量产生差异的原因；n n（四）评价企业偿还债务和支付股利的能（四）评价企业偿还债务和支付股利的能力。力。模块二：直接法下的现金流量表编制模块二：直接法下的现金流量表编制一、直接法的编制原理一、直接法的编制原理二、经营活动产生现金流量的编制二、经营活动产生现金流量的编制 三、投资活动产生现金流量的编制三、投资活动产生现金流量的编制 四、筹资活动产生现金流量
14、的编制四、筹资活动产生现金流量的编制五、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、汇率变动对现金及现金等价物的影响六、编制现金流量表中的几个特殊问题六、编制现金流量表中的几个特殊问题一、直接法的编制原理一、直接法的编制原理n n直接法，直接法，是指通过现金收入和现金支出的是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。主要类别列示经营活动的现金流量。n n采用直接法编制经营活动的现金流量时，采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的一般以利润表中的营业收入营业收入为起算点，调为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金
15、流量。计算出经营活动的现金流量。n n如何以营业收入为起算点调整计算经营活如何以营业收入为起算点调整计算经营活动产生的现金流量？动产生的现金流量？二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量1.1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金n n本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者现金，包括销售收入和应向购买者现金，包括销售收入和应向购买者现金，包括销售收入
16、和应向购买者收取的增值税收取的增值税收取的增值税收取的增值税销项税额销项税额销项税额销项税额。n n具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品本期预收的款项，减去本期销售本
17、期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。反映。反映。反映。n n本项目可以根据本项目可以根据本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金库存现金库存现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“应收票据应收票据应收票据应收票据”、“应收账款应收账款应收账款应收账款”、“预收账款预收
18、账款预收账款预收账款”、“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”科目的记科目的记科目的记科目的记录分析填列。录分析填列。录分析填列。录分析填列。二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量1 1、销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入 “应交税金（增应交税金（增应交税金（增应交税金（增销）销）销）销）”“应交税金（增应交税金（增应交税金（增应交税金（增
19、视销）视销）视销）视销）”应收账款（期初余额期末余额）应收账款（期初余额期末余额）应收账款（期初余额期末余额）应收账款（期初余额期末余额）预收账款（期末余额期初余额）预收账款（期末余额期初余额）预收账款（期末余额期初余额）预收账款（期末余额期初余额）应收票据（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账 当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备 应收票据贴现的利息
20、应收票据贴现的利息应收票据贴现的利息应收票据贴现的利息 以非货币性资产抵偿债务而减少应收账款和应收票据以非货币性资产抵偿债务而减少应收账款和应收票据以非货币性资产抵偿债务而减少应收账款和应收票据以非货币性资产抵偿债务而减少应收账款和应收票据与小企业规定有差异吗？【例1】n n甲企业本期销售一批商品，开出的增值税甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为专用发票上注明的销售价款为2800000元，元，增值税销项税额为增值税销项税额为476000元，以银行存款收元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为讫；应收票据期初余额为270000元，期末余元，期末余额为额为60000元；应收
21、账款期初余额为元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为元，期末余额为400000元；年度内核销的坏元；年度内核销的坏账损失为账损失为20000元。另外，本期因商品质量元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款问题发生退货，支付银行存款30000元，货元，货款已通过银行转账支付。款已通过银行转账支付。n n如何计算本期销售商品、提供劳务收到的如何计算本期销售商品、提供劳务收到的现金？现金？n n本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：n n本期销售商品
22、收到的现金本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金 3 276 000 3 276 000 加：本期收到前期的应收票据加：本期收到前期的应收票据加：本期收到前期的应收票据加：本期收到前期的应收票据 （270000-60000270000-60000）210 000 210 000 本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收账款 （1000000-400000-200001000000-400000-20000）580 000 580 000 减：本期因销售退回支付的现金减：本期因销售退回支付的现金减：本期因销售退回支付的现金减
23、：本期因销售退回支付的现金 30 000 30 000 n n本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金 4 036 000 4 036 000 二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量2.“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目n n本项目反映企业收到返还的各种税费，如本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。关税和教育费附加返还款等。n n本项目根据有关科目的记录分析填列。本项目根据有关科目的记录分
24、析填列。注意注意:小企业小企业没有此项目没有此项目,此项内容放哪此项内容放哪呢呢?【例【例2】n n甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税按规定应退增值税8500元，前期未退，本期元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款款18000元、收到的教育费附加返还款元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。n n如何计算本期收到的税费返还？如何计算本期收到的税费返还？n n本期收到的税费返还计算如下：本期收到的税费返还计算如下：n n本期收到的出口退增值税额本期收
25、到的出口退增值税额 8 500 加：收到的退营业税额加：收到的退营业税额 18 000 收到的退教育费附加返还额收到的退教育费附加返还额 33 000 本期收到的税费返还本期收到的税费返还 59 500 二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量3 3、收到的其他与经营活动有关的现金、收到的其他与经营活动有关的现金、收到的其他与经营活动有关的现金、收到的其他与经营活动有关的现金 n n本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动有关的
26、现金。经营活动有关的现金。经营活动有关的现金。n n如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。补助收入等。补助收入等。补助收入
27、等。n n其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。应单列项目反映。应单列项目反映。n n本项目根据本项目根据本项目根据本项目根据“库存现金库存现金库存现金库存现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“管管管管理费用理费用理费用理费用”、“营业费用营业费用营业费用营业费用”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。小企业将销项税额小企业将销项税额和收到的税费返还和收到的税费返还放于此项目
28、中。放于此项目中。凌钢股份凌钢股份凌钢股份凌钢股份20122012年报点评年报点评年报点评年报点评:获得政府强力扶持获得政府强力扶持获得政府强力扶持获得政府强力扶持,将独立将独立将独立将独立多元化发展多元化发展多元化发展多元化发展（20132013年年4 4月月1616日公司披露年报日公司披露年报 ）n n钢铁主业实际亏损钢铁主业实际亏损钢铁主业实际亏损钢铁主业实际亏损,扭亏主要源自政府大力补贴。扭亏主要源自政府大力补贴。扭亏主要源自政府大力补贴。扭亏主要源自政府大力补贴。全年生产钢材全年生产钢材全年生产钢材全年生产钢材355355万吨万吨万吨万吨,同比减少同比减少同比减少同比减少3.58%,
29、3.58%,且公司的钢且公司的钢且公司的钢且公司的钢材销售价格下降材销售价格下降材销售价格下降材销售价格下降19.03%,19.03%,大于钢材成本降幅大于钢材成本降幅大于钢材成本降幅大于钢材成本降幅15.43%,15.43%,最终导致亏损。最终导致亏损。最终导致亏损。最终导致亏损。n n营业外收入同比大幅增加营业外收入同比大幅增加营业外收入同比大幅增加营业外收入同比大幅增加1785.77%,1785.77%,因收到节能减因收到节能减因收到节能减因收到节能减排补助排补助排补助排补助1.51.5亿元、技术开发补助亿元、技术开发补助亿元、技术开发补助亿元、技术开发补助1.51.5亿元、贴息资金亿元
30、、贴息资金亿元、贴息资金亿元、贴息资金1.81.8亿元亿元亿元亿元,全资子公司钢管收到企业发展补助资金全资子公司钢管收到企业发展补助资金全资子公司钢管收到企业发展补助资金全资子公司钢管收到企业发展补助资金25002500万元万元万元万元,最终使得公司账面扭亏最终使得公司账面扭亏最终使得公司账面扭亏最终使得公司账面扭亏。n n政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还需关注其自身造血能力。但从另一个角度看，政需关注其自身造血能力。但从另一个角度看，政需关注其自身造血能力。
31、但从另一个角度看，政需关注其自身造血能力。但从另一个角度看，政府补助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因府补助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因府补助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因府补助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因此也会增强上市公司未来的技术实力。此也会增强上市公司未来的技术实力。此也会增强上市公司未来的技术实力。此也会增强上市公司未来的技术实力。二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量4 4、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金n n本本本本项项项项目目目目反反反反映映映映企企企企业
32、业业业购购购购买买买买材材材材料料料料、商商商商品品品品、接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务实实实实际际际际支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金，包包包包括括括括支支支支付付付付的的的的货货货货款款款款以以以以及及及及与与与与货货货货款款款款一一一一并并并并支支支支付付付付的的的的增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税额额额额。n n具具具具体体体体包包包包括括括括：本本本本期期期期购购购购买买买买商商商商品品品品、接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金，以以以以及及及及本本本本期期期期支支支支付付付付前前前前期期期期购购购购买买买买商商商商品品品
33、品、接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务的的的的未未未未付付付付款款款款项项项项和和和和本本本本期期期期预预预预付付付付款款款款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。项，减去本期发生的购货退回收到的现金。项，减去本期发生的购货退回收到的现金。项，减去本期发生的购货退回收到的现金。n n本本本本项项项项目目目目可可可可以以以以根根根根据据据据“库库库库存存存存现现现现金金金金”、“银银银银行行行行存存存存款款款款”、“应应应应付付付付票票票票据据据据”、“应应应应付付付付账账账账款款款款”、“预预预预付付付付账账账账款款款款”、“主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本”、“其他业务支出其他
34、业务支出其他业务支出其他业务支出”等科日的记录分析填列。等科日的记录分析填列。等科日的记录分析填列。等科日的记录分析填列。n n需需需需要要要要注注注注意意意意的的的的是是是是：为为为为购购购购置置置置存存存存货货货货而而而而发发发发生生生生的的的的借借借借款款款款利利利利息息息息资资资资本本本本化化化化部部部部分分分分，应应应应在在在在“分分分分配配配配股股股股利利利利、利利利利润润润润或或或或偿偿偿偿付付付付利利利利息息息息支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金”项项项项目目目目中中中中反反反反映。映。映。映。4 4、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、
35、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金 主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 本期本期本期本期“应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”存货（期初余额期末余额）存货（期初余额期末余额）存货（期初余额期末余额）存货（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）应付账款（期初余额期末余额）应付账款（期初余额期末余额）应付账款（期初余额期末余额）应付账款（期初余额期末余额）预付账款（期末余额期初余
36、额）预付账款（期末余额期初余额）预付账款（期末余额期初余额）预付账款（期末余额期初余额）“制造车间生产及管理人员的工资及福利费制造车间生产及管理人员的工资及福利费制造车间生产及管理人员的工资及福利费制造车间生产及管理人员的工资及福利费”本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 “制造车间折旧费制造车间折旧费制造车间折旧费制造车间折旧费”本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据。以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据。以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据。以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据。+费用中列支的大额接受劳务支出费用中列支的大
37、额接受劳务支出费用中列支的大额接受劳务支出费用中列支的大额接受劳务支出一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量与小企业规定有差异吗？【例【例3】n n甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为上注明的材料价款为上注明的材料价款为上注明的材料价款为150000150000元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为为为2550025500元，款项已通过银行转账支付；本期支付元，款项已通过银行转账支付；本期支付元
38、，款项已通过银行转账支付；本期支付元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据应付票据应付票据应付票据100000100000元；用银行汇票支付材料价款，元；用银行汇票支付材料价款，元；用银行汇票支付材料价款，元；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款23402340元，材料及运费元，材料及运费元，材料及运费元，材料及运费9980099800元，其相应的增值税为元，其相应的增值税为元，其相应的增值税为元，其相应的增值税为1696616966元；购买工
39、程用物资元；购买工程用物资元；购买工程用物资元；购买工程用物资150000150000元，货款已通过元，货款已通过元，货款已通过元，货款已通过银行转账支付。银行转账支付。银行转账支付。银行转账支付。n n如何计算本期购买商品、接受劳务支付的现金？如何计算本期购买商品、接受劳务支付的现金？如何计算本期购买商品、接受劳务支付的现金？如何计算本期购买商品、接受劳务支付的现金？n n本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：n n本期购买原材料支付的价款本期购买原材料支付的价款
40、本期购买原材料支付的价款本期购买原材料支付的价款 150 000 150 000 本期购买原材料支付的增值税进项税额本期购买原材料支付的增值税进项税额本期购买原材料支付的增值税进项税额本期购买原材料支付的增值税进项税额 25 500 25 500 本期购买材料支付的价款本期购买材料支付的价款本期购买材料支付的价款本期购买材料支付的价款 99 800 99 800 本期购买材料支付的增值税进项税额本期购买材料支付的增值税进项税额本期购买材料支付的增值税进项税额本期购买材料支付的增值税进项税额 16 966 16 966 加：本期支付的应付票据加：本期支付的应付票据加：本期支付的应付票据加：本期支
41、付的应付票据 100 000 100 000 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 392 266 392 266 二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量5、支付给职工以及为职工支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金n n本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形金，包括企业为获得职工提
42、供的服务，本期实际给予各种形金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。付给在建工程人员的工资。付给
43、在建工程人员的工资。付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资支付的在建工程人员的工资支付的在建工程人员的工资支付的在建工程人员的工资，在，在，在，在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。项目中反映。项目中反映。项目中反映。n n需要注意的是：需要注意的是：需要注意的是：需要注意的是：企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、企业为职工支付的医
44、疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付
45、的现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在在在在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和和和和“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项
46、目中反映。项目中反映。项目中反映。项目中反映。二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量n n支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬薪酬 +（应付职工薪酬年初数（应付职工薪酬年初数-应付职工薪酬期应付职工薪酬期末数）末数）应付职工薪酬（在建工程）年初数应付职工薪酬（在建工程）年初数-应应付职工薪酬（在建工程）期末数付职工薪酬（在建工程）期末数 与小企业规定有差异吗？【例【例4】n n甲企业本期实际支付工资甲企业本期实际支付工资500000元，其中经元，其中经营人员工资营人员工资3000
47、00元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资200000元。元。n n如何计算本期支付给职工以及为职工支付如何计算本期支付给职工以及为职工支付的现金？的现金？n n甲企业本期支付给职工以及为职工支付的甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为现金为300000元。元。二、经营活动产生的现金流量二、经营活动产生的现金流量6 6、支付的各项税费项目、支付的各项税费项目、支付的各项税费项目、支付的各项税费项目n n本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，
48、以及本期支付以前各期发期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。税、土地增值税、车船使用税等。税、土地增值税、车船使用税等。税、土地增值税、车船使用税
49、等。n n本项目可以根据本项目可以根据本项目可以根据本项目可以根据“应交税费应交税费应交税费应交税费”、“库存现金库存现金库存现金库存现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目分析填列。等科目分析填列。等科目分析填列。等科目分析填列。n n需要引起注意的是：需要引起注意的是：需要引起注意的是：需要引起注意的是：该项目只包括经营活动的各该项目只包括经营活动的各该项目只包括经营活动的各该项目只包括经营活动的各项税费，不包括应作为投资活动实际支付的耕地项税费，不包括应作为投资活动实际支付的耕地项税费，不包括应作为投资活动实际支付的耕地项税费，不包括应作为投资活动实际支付的耕地占用税、契税、占
50、用税、契税、占用税、契税、占用税、契税、代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税及退回的增及退回的增及退回的增及退回的增值税、所得税等。本期退回的增值税、所得税等，值税、所得税等。本期退回的增值税、所得税等，值税、所得税等。本期退回的增值税、所得税等，值税、所得税等。本期退回的增值税、所得税等，在在在在“收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还”项目中反映。项目中反映。项目中反映。项目中反映。与小企业规定有与小企业规定有差异吗？差异吗？【例【例5】n n甲企业本期向税务机关交纳增值税甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；元；本期发生的所得税