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1、现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表及实用编制方法专题及实用编制方法专题 基本概念基本概念l现金流量表：现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。l现金及现金等价物现金及现金等价物 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架概念框架现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表的分类及基本
2、结构现金流量表的分类及基本结构l现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构l现金流量，是指现金和现金等价物的流入和现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类流出，可以分为三类。1 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量l1经营活动产生的现金流量l经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。l2投资活动产生的现金流量l投资活动，是指企业长期资产的
3、购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。l3筹资活动产生的现金流量l筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。l【多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。lA.支付的现金股利B.取得短期借款lC.增发股票收到的现金lD.偿还公司债券支付的现金lE.购入固定资产支付的现金l【答案】ABCDl【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借
4、款收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之编制方法编制方法现金流量表编制方法现金流量表编制方法l（一）工作底稿法l（二）T形账户法l（三）分析填列法现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之工作底稿法：工作底稿法：l工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。现金流量表及实用编
5、制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之T形账户法形账户法lT形账户法是以T形账户为手段，必须开设所有非现金项目的T形账户，然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并编制调整分录。最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之公式分析法公式分析法公式分析法公式分析法 采用公式分析法编制现金流量表，是以资采用公式分析法编制现金流量表，是以资产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复式记账法下账户的现金对
6、应关系原理，推导公式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法确地编制现金流量表的一种方法。经营活动现金流量各项目的内容经营活动现金流量各项目的内容1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2.收到的税费返还收到的税费返还3.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 4.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 5.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金6.支付的各项税费支付的各项税费7.支付其他与经营活动有关的现金支付
7、其他与经营活动有关的现金l1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目l该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。例1:应收账款期初数为1000万，期末数为340万主营业务收入2000万应交税金销项税额为340万应收账款回收现金数=期初数+本期增加-期末数=（2000+340）+1000-340=3000（万）l期初余额+本期增加额=本期减少额+期末
8、余额l本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）l本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）l销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：l销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务l上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；l应收
9、账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销售税额应收账款应收票据预收帐款销售商品、提供劳务收到的现金l甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”
10、项目的金额为（）万元。lA.1080B.1160C.1180D.1260l【答案】Al【解析】销售商品、提供劳务收到的现金（1000+170）+（100-150）+（10-50）1080（万元）。例：某企业2006年有关资料如下：（1）应收账款项目(报表）：年初数100万，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万；（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万；（4）主营业务收入：6000万（5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.
11、7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。l根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金
12、=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-127013（万元）。需要注意的事项：需要注意的事项：l值得说明的是：如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。l2收到的税费返还l该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。l3收到的其他与经营活动有关的现金l该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、
13、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。4购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金l该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括实际支付的增值税进项税额），包括本期购买商品、接受劳务支付现金，以及前期购买商品、接受劳务本期支付的现金和本期预付的款项，减去本期退回本期购买的商品和前期购买本期退回的商品收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。4购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所产生的购买商品、接受劳务所产生的销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额应付帐款应付帐款应付票据应付票据预付账
14、款预付账款存货存货购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金公式购买商品、接受劳务支付的现金公式l购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务l上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理
15、，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。l例：某企业2006年度有关资料如下（1）应付账款项目：年初数100万，年末120万（2）应付票据项目：年初数40万，年末20万（3）预付账款项目：年初数80万，年末90万（4）存货项目：年初为100万，年末数80万（5）主营业务成本：4000万（6）应交税金-应交增值税（进项税额）600万（7）其他有关资料如下：用固定资产偿付应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100
16、万，本期制造费用发生额为55万元，工程项目领用本企业产品10万元计算：购买商品、接受劳务所支付的现金。l根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元，上述三项业务的合计数1
17、65万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。l购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付款项本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目l（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435（万元）。l5支付给职工以及为职工支付的现金l该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。l本项目
18、不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。l企业支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。l支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金应付工资、应付福利费减少额=期初数+计提或分配数-期末数支付给职工以及为职工所支付的现金举例：支付给职工以及为职工所支付的现金举例：l某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：项目年初数本期分配或计提数期末数生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资400005000
19、0030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000l本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。l要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；l支付的其他与经营活动有关的现金；l购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。l支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。l支付的其他与经营活动有关的现金=5
20、00000（元）l购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000（元）支付的各项税费项目的编制：支付的各项税费项目的编制：l6“支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“管理费用”、“库
21、存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。公式=“应付税费”借方发生额+”管理费用“分析填列l某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。l要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。l【答案】l支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元）。支付的其他与经营活动有关的现金：支付的其他与经营活动有关的现金：l7支付的其他与经营活动有关的现金l该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经
22、营活动有关的现金，如经营租赁支付的现金、支付的罚款、差旅费、业务招待费等。支付的其他与经营活动有关的现金营业外支出营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用管理费用+销售费用销售费用（剔除不在该项目反映的现金流出，以及非付现的现金流出，如：工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）l例：（1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000元，支付其他费用60000元。l（2）销售费用20000元至期末已经支付。l支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用l=60000+20000
23、=80000（元）l甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。lA.105B.455C.475D.675l【答案】Bl【解析】“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额2200-950-25-420-350455（万元）。二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量1 1、收回投资收到的现金；、收回投资收到的现金；
24、2 2、取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金；3 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；额；4 4、处置子公司及其他营业单位产生的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额；5 5、收到其他与投资活动有关的现金；、收到其他与投资活动有关的现金；6 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7 7、投资支付的现金；、投资支付的现金；8 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；9 9、支付其他与投资活动有关的现金。、
25、支付其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流量编制方法投资活动产生的现金流量编制方法l1、“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金l收回投资所收到的现金=金融资产等投资贷方发生额金融资产等投资贷方发生额+与金融资产一起与金融资产一起收回的投资收益收回的投资收益l某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投
26、资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。l【答案】l收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金l2、取得投资收益所收到的现金：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。不包括股票股利。公式=（应收利息期初数应收利息期末数）+（应收股利期初数应收股利期初数）+利润表中“投资收益”分析填列现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法
27、专题报告之案例案例7：l举例7：（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元。（2）投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1000元。编制：（1）收回投资所收回的现金；（2）取得投资收益收到的现金。l（1）收回投资收到的现金l=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益l=16000+500l=16500（元）l（2）取得投资收益所收到的现金l=收到的股息收入l=30000（元）现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之投资
28、活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。l（1）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元。收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。l（2）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19700元（其所报废固定资产原价为20
29、0000元。累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。l（1、2）处置固定资产收回的现金净额l=300000+（800-500）l=300300（元）取得子工资及其他营业单位支付的现金净额取得子工资及其他营业单位支付的现金净额l4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。新准则增加项目新准则增加项目收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金5、收到的其他与投资活动有关的现金：该项目反映企业除了上述项目以外，所收到的其他与投资活动有关的
30、现金流入。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 l6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。l公式
31、=（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）+“应付职工薪酬”借方分析项目l（1）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元。l（2）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。l（1、2）购建固定资产支付的现金l=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬l=101000+300000+200000l=601000（元）投资所支付的现金投资所支付的
32、现金l7、“投资支付的现金”项目l该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额l8、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目l反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额新准则增加项目支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金l9、支付的其他与投资活动有关的现金如购买股票和债券时，实际支付的价款
33、中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。投资活动产生的现金流量举例：投资活动产生的现金流量举例：l多选多选下列交易或事项产生的现金流量中，属下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有：于投资活动产生的现金流量有：A为购建固定资产而支付的耕地占用税为购建固定资产而支付的耕地占用税 B为购建固定资产支付的已资本化的利息费用为购建固定资产支付的已资本化的利息费用 C 因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔偿因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔偿 D最后一次支付分期付款购入固定资产的价款最后一次支付分期付款购入固定资产的价款 答案：答案：AC BD属于筹资
34、活动产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量l.单选下列各项中，属于工业企业投资活动产生的现金流量的有（）。lA.购买固定资产发生的现金流出B.支付费用化的借款费用发生的现金流出C.支付资本化的借款费用发生的现金流出D.向投资单位分配利润发生的现金流出l【答案】Al【解析】投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动，选项A属于投资活动产生的现金流量；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润等，B、C、D均属于筹资活动。l单选.以下不属于投资活动的现金流量的是()。lA收回作为交易性金融资产股票投资时已宣告分配
35、未领取的现金股利lB收回作为交易性金融资产债券投资时已到付息期但尚未领取的债券利息lC支付长期借款的利息lD购买无形资产支付现金l【答案】Cl【解析】支付长期借款的利息是属于筹资活动的现金流量。l下列经济业务应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的是（）。lA企业购买子公司lB取得持有至到期投资支付的交易费用lC企业取得交易性金融资产时发生的交易费用lD企业取得的持有至到期投资按其公允价值支付的款项l【答案】BCDl【解析】“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。A选项在“取得子公司及其
36、他营业单位支付的现金净额”项目反映。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 (一一)吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金(二二)取得借款收到的现金取得借款收到的现金(三三)收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金(四四)偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金(五五)分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 (六六)支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金l1、吸收投资所收到的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到
37、的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。实收资本或股本贷方发生额应付债券贷方发生额现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之借款所收到的现金借款所收到的现金l2、借款所收到的现金l该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。公式短期借款贷方发生额长期借款贷方发生额l本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款560000元。l取得借款所收到的现金=560000（元）现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之收到的其他与筹资活动有关的现金收到
38、的其他与筹资活动有关的现金l3、收到的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金l4、偿还债务所支付的现金l该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。公式为：=短期借款借方发生额长期借款借方发生额（剔除利息）应付债券借方发生额（剔除利息）偿还债务所支付的现金案例部分：偿还债务所支付的现金案例部分：l某企
39、业2007年度账户变动如下;短期借款年初120万，年末140万；长期借款年初360万（不含利息），年末840万进一步查阅会计记录：2007年借入短期借款240万，借入长期借款460万。分析长期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。计算：借款所收到的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金案例部分续：偿还债务所支付的现金案例部分续：l借款所收到的现金=短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额=240+460=700（万元）l偿还债务所支付的现金=短期借款借方发生额+长期借款借方发生额=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）现金流量表与实用编制方
40、法之现金流量表与实用编制方法之分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金l5、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金l该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。=应付股利借方发生额利息支出长期借款利息支出在建工程利息支出应付债券利息支出分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例l某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料
41、外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。l要求：计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金案例续：分配股利、利润和偿付利息所支付的现金案例续：分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金l6、支付的其他与筹资活动有关的现金l下列各项，属于工业企业筹资活动产生的现金流量的有（）。（2006年考题）lA.向其他单位投资发生的现金流出lB.向投资单位分配利润发生的现金流出lC.支付费用化的借款费用发生的现金流出lD.支付资本化的借款费用发生的现金流出l【答案】BCDl
42、【解析】筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润等。选项A属于投资活动产生的现金流量。l四、汇率变动对现金的影响新准则外币业务的变化对项目的影响l编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。l汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或
43、按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响举例汇率变动对现金的影响举例11l某企业出口一批商品，收到100美元，出口时汇率为1：8l假设无投资、筹资活动。l按照会计准则的要求，在期末的时候按照资产负债表日的即期汇率折算，假设1：8.6意味着：年初到年末增加现金860导致了不平衡？l在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现
44、金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。工作底稿法工作底稿法 l当采用工作底稿法编制现金流量表时，必须以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，调整分录编制完成后必须全部过入工作底稿的相应部分，以保证有关数据的平衡关系和现金流量表的正确。l也就是说，调整分录借贷名称应该是报表项目名称，而不是会计科目名称。l报表项目调整次序一般应该先是利润表项目，然后依次是资产负债表项目中的流动资产，长期资产，流动负债，长期负债，所有者权益等。l编制调整分
45、录时，确定调整分录借贷方向的一般规律是：现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中借方发生额应借，取贷方发生额应贷。l总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之附表的编制方法附表的编制方法附表或补充资料的编制附表或补充资料的编制补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之补充资料编制的基本原理
46、补充资料编制的基本原理l补充资料编制的基本原理：以净利润为基础调整下列两项：（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目项目（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目量的项目补充资料的调整公式的基本原理补充资料的调整公式的基本原理l调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目l思考：什么样的需要调增，什么样的需要调减呢？现金流量表的披露现金流量表的披露:l现金流量表的披露：企业应
47、当在附注中披露不涉及当期现金收支、企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动金流量的重大投资和筹资活动。如：融资租入固定资产一年内到期的可转换公司债券将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 之之补充资料项目补充资料项目l“计提的资产损失准备计提的资产损失准备”l“固定资产折旧固定资产折旧”l“无形资产摊销无形资产摊销”和和“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”l“预提费用的增加预提费用的增加”l“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资
48、产的损失”l“固定资产报废损失固定资产报废损失”l“公允价值变动损益公允价值变动损益”l“财务费用财务费用”l“投资损失投资损失”l“递延所得税资产的减少递延所得税资产的减少”l“存货的减少存货的减少”l“经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少”l“经营性应收项目的增加经营性应收项目的增加”公式分析法报表现金流量表的顺序公式分析法报表现金流量表的顺序第一步：填列现金及现金等价物的净增加第二步：确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”第三步：确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”第四步：确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”第五步：确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”l其中：1销
49、售商品、提供劳务收到的现金l2收到的税费返还l3收到的其他与经营活动有关的现金（最后）l4购买商品、接受劳务支付的现金l5支付给职工以及为职工支付的现金l6支付的各项税费l7支付的其他与经营活动有关的现金公式分析法报表现金流量表的顺序续：公式分析法报表现金流量表的顺序续：现金流量表编制的钩稽关系现金流量表编制的钩稽关系l现金流量表本身的钩稽关系：l利润表净利润等于现金流量表补充资料净利润l现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额与补充资料相等l现金流量表主表现金及现金等价物净增加额与补充资料相等现金流量表的分析现金流量表的分析 现金流量表的分析体系现金流量表的分析体系获现能力评价盈利质量分析支
50、付能力分析支付能力分析现金流与投入资源利润的获利能力满足支付的能力总资产现金流量率每股经营现金净流量 净利润经营现金比率销售收现比率 现金流量利息保障倍数 股利支付能力分析的扩展：股利支付能力分析的扩展：（1）偿债能力分析偿债能力分析分析企业能否筹集资金偿分析企业能否筹集资金偿还债务。还债务。（2）财务弹性分析）财务弹性分析分析企业能否灵活筹集资分析企业能否灵活筹集资金应付偶发性支出，股利支出，以及捕捉投资金应付偶发性支出，股利支出，以及捕捉投资机会。机会。（3）发展能力分析）发展能力分析分析企业能否筹集现金满分析企业能否筹集现金满足企业发展的资本支出需要。足企业发展的资本支出需要。获现能力指