《流动负债培训课件fkup.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《流动负债培训课件fkup.pptx（113页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第九章第九章流动负债流动负债 第一节第一节流动负债的分类和计价流动负债的分类和计价第二节第二节短期借款短期借款第三节第三节交易性金融负债交易性金融负债第四节第四节应付票据应付票据第五节第五节应付账款应付账款第六节第六节预收及暂收款预收及暂收款第七节第七节应计负债应计负债第八节第八节或有负债或有负债http:/202.119.199.120/jpkc/C47/Course/Index.htm要要求：求：1掌握流动负债的性质、计价、种类掌握流动负债的性质、计价、种类2掌握各项流动负债的会计处理掌握各项流动负债的会计处理如：应付账款、应付职工薪酬、应付票据、应交税费等如：应付账款、应付职工薪酬、应付
2、票据、应交税费等3理解或有负债（或预计负债）的含义及会计处理理解或有负债（或预计负债）的含义及会计处理参考资料参考资料NO.9职工薪酬职工薪酬NO.11股份支付股份支付NO.13或有事项或有事项NO.22金融工具确认与计量金融工具确认与计量第一节第一节流动负债的分类和计价流动负债的分类和计价一、概念及分类一、概念及分类（一）什么是负债（一）什么是负债1定义定义（1）IASC负债：由于负债：由于以往以往事项而发生的企业的事项而发生的企业的现有义务现有义务，这种义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。（2）FASB负债：是某个特定主体由
3、于负债：是某个特定主体由于过去过去的交易或事项而产生的在的交易或事项而产生的在现在承担现在承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任责任。这种责任导致了预期的经济利益的。这种责任导致了预期的经济利益的未来牺牲未来牺牲。（3）我国）我国负债：指负债：指过去过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。2 2特点特点支付现金资产支付现金资产提供劳务提供劳务转让其他资产等转让其他资产等偿债方式偿债方式（2）负债是企业承担的）负债是企业承担的现时义务现时义务（3）负债将由企业在）负债将由
4、企业在未来某个时日加以清偿未来某个时日加以清偿（4）履行该义务预期会导致）履行该义务预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业（1）负债是基于）负债是基于过去的交易或事项过去的交易或事项所产生的所产生的（二）什么是流动负债？（二）什么是流动负债？1定义定义指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、预预期期会会在在1年年（含含1年年）或或者者超超过过1年年的的一一个个营营业业周周期期内内导导致致经经济济利利益益流流出出企企业的业的现时义务现时义务。2分类分类（1）按形成原因分）按形成原因分借贷活动借贷活动形成的：短期借款形成的：短期借款结算活动结算活动形成的：应付账款、应付票
5、据、交易性金形成的：应付账款、应付票据、交易性金融负债、一年内到期的长期应付款、融负债、一年内到期的长期应付款、应付债券等应付债券等经营活动经营活动形成的：应付职工薪酬、应交税费、形成的：应付职工薪酬、应交税费、预计负债预计负债等等利润分配利润分配活动形成的：应付利润活动形成的：应付利润（2 2）按应付金额是否肯定分）按应付金额是否肯定分应付金额应付金额肯定肯定的流动负债：应付账款、应付票据的流动负债：应付账款、应付票据一年内到期的长期应付款、应付债券等一年内到期的长期应付款、应付债券等应付金额应付金额视经营情况而定视经营情况而定的流动负债：应交税费、的流动负债：应交税费、应付利润应付利润应付
6、金额应付金额可予以估计可予以估计的流动负债：产品质量担保的流动负债：产品质量担保（3 3）综合分类）综合分类短期借款短期借款结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债一年内到期的长期应付款和应付债券等一年内到期的长期应付款和应付债券等预收及暂收款：预收账款、预收租金、其他应付款预收及暂收款：预收账款、预收租金、其他应付款应计负债：应计负债：期末结账应计债务期末结账应计债务：职工薪酬、税费、应付利息等：职工薪酬、税费、应付利息等应计未来负债应计未来负债：预计负债等：预计负债等或有负债：应收票据贴现、应收账款抵借等或有负债：应收票据贴现
7、、应收账款抵借等（三）什么是长期负债？（三）什么是长期负债？又又称称非非流流动动负负债债，是是指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、预预期期在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上会会导导致致经经济济利利益益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。思考：思考：1 1年内到期的长期负债如何处理？年内到期的长期负债如何处理？是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？2未来经济事项可能产生的负债未来经济事项可能产生的负债或有负债如何处理？或有负债如何处理？如：未决诉讼如：未决诉讼二、流动负债的计价二
8、、流动负债的计价债务形成日债务形成日负债的入账价值负债的入账价值=？1理论计价方法理论计价方法按偿还债务所需的现金流出量的按偿还债务所需的现金流出量的现值现值计算计算偿还日偿还日债务存续期债务存续期2实际计价方法实际计价方法按实际发生数按实际发生数多种计量属性并用多种计量属性并用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等1.确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未未来来流流出出的的经经济济利利益益的的金金额额能能够够可可靠靠地地计计量。量。3.2.确认时点：确认时点：货币性流动负债货币性流动负债按成交日金额（未来应付金额）计价
9、按成交日金额（未来应付金额）计价应付账款（票据）应付账款（票据）应计负债，应计负债，确认费用时确认负债确认费用时确认负债可据有关合同价或市价或法律规定价计价可据有关合同价或市价或法律规定价计价应付职工薪酬、应交税费、应付利息应付职工薪酬、应交税费、应付利息非货币性流动负债非货币性流动负债，发生时确认发生时确认交易性金融负债（公允价值）、交易性金融负债（公允价值）、预收定金、租金（预收定金、租金（可按预定的或双方认可的价格计价）可按预定的或双方认可的价格计价）或有负债，满足条件或有负债，满足条件时再确认时再确认三、负债的确认三、负债的确认第二节第二节 短期借款短期借款 企业从银行或其他金融机构借
10、入的期限在企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借款。年以内的借款。（临时性短期借款、经常性短期借款临时性短期借款、经常性短期借款）一、设置科目一、设置科目短期借款短期借款（按（按借款种类设明细账借款种类设明细账）取得借款取得借款本金本金归还借款归还借款本金本金余：未归还的余：未归还的借款借款本金本金二、利息的处理方式二、利息的处理方式(两种方式两种方式)借贷双方约定：按期支付（月、借贷双方约定：按期支付（月、季季、半年），到期付息、半年），到期付息1 1.按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存
11、款2.到期付息（同年内清户），处理同前到期付息（同年内清户），处理同前3.到期付息（跨年清户），准则规定年末应计算应付利息，到期付息（跨年清户），准则规定年末应计算应付利息，计入计入“财务费用财务费用”例例1：某企业：某企业12月月1日从银行取得日从银行取得100000元短期借款，元短期借款，借借款款期期为为6个个月月，到到期期还还本本付付息息。借借款款年年利利率率为为5.67。取得借款时取得借款时借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000注意注意：短期借款的利息，不通过短期借款的利息，不通过“短期借款短期借款”科目科目当年当年12月月31日计算应付利息时：日计算应付利息时：借
12、：财务费用（100 000 5.67121）472.5 贷：应付利息 472.5次年次年6月月1日到期还本付息时日到期还本付息时：借：财务费用财务费用（100 000 5.67125）2 362.5 应付利息 472.5 短期借款 100 000 贷：银行存款(100 000(1+5.67%126)82 835第三节第三节交易性金融负债交易性金融负债企业为了近期内回购而承担的金融负债企业为了近期内回购而承担的金融负债包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等金金融融负负债债以以公允价值公允价值计量且计量且其其变动计入当期损变动计入当期损益益的金融负债的金融
13、负债其他金融负债其他金融负债发行的债券发行的债券应付账款应付账款长期应付款长期应付款交易性金融负债交易性金融负债直接指定直接指定为以公允价为以公允价值计量且其变动计入值计量且其变动计入当期损益的金融负债当期损益的金融负债一、概念一、概念二、核算二、核算（一）设置科目（一）设置科目 交易性金融负债交易性金融负债本金本金公允价值变动公允价值变动承担交易性金融负债时公允价值承担交易性金融负债时公允价值期末公允价值降低额期末公允价值降低额余：企业承担的余：企业承担的交易性交易性金融负债的金融负债的公允价值公允价值注：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债注：直接指定为以公允价值计量且其
14、变动计入当期损益的金融负债也在本科目核算。也在本科目核算。本金本金期末公允价值增加额期末公允价值增加额公允价值变动公允价值变动账务处理账务处理 （2）表日计息：）表日计息：借：投资收益 （按票面利率计息）贷：应付利息（3）表日公允价值）表日公允价值账面余额的差额入账：账面余额的差额入账：借：公允价值变动损益 （变动差额）贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值公允价值账面余额的差额相反账面余额的差额相反（1）承担交易性金融负债时：）承担交易性金融负债时：贷：交易性金融负债本金 （公允价）投资收益 （交易费用）借：银行存款 （实收金额）10.1售债券，公允价售债券，公允价100万，票面利率万，票面
15、利率10%，手续费率，手续费率3%,实收款项实收款项97万。万。（4）处置时：）处置时：借：交易性金融负债本金 （账面余额）公允价值变动（账面余额）贷：银行存款 （实付金额）（实付金额）投资收益 （差额）同时：同时：借借/贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷贷/借：投资收益借：投资收益 第四节第四节应付票据应付票据企业采用企业采用商业汇票商业汇票结算方式购货的一种结算方式购货的一种延期付款延期付款方式方式最长期限最长期限6个月个月一、应付票据的种类一、应付票据的种类1按承兑人不同分按承兑人不同分商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票2按是否计息分按是否计息分带息票据带息票据无
16、息票据无息票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行银行承兑承兑二、无息票据的核算二、无息票据的核算1银行承兑汇票银行承兑汇票购货：价费购货：价费60000元，税元，税10200元元例例1：甲甲 乙乙开银行承兑汇票，面值开银行承兑汇票，面值70200元，期限元，期限2月月开户银行开户银行申请承兑申请承兑支付承兑手续费支付承兑手续费11（不低于（不低于1010元）元）（1）支付手续费）支付手续费借：财务费用借：财务费用70.2贷：银行存款贷：银行存款70.2（2）出票购货）出票购货借：材料采购借：材料采购60000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020
17、0贷：应付票据贷：应付票据70200（3）到期兑付票款）到期兑付票款借：应付票据借：应付票据70200贷：银行存款贷：银行存款70200（4）若到期无力付款）若到期无力付款承兑行代为付款，开出承兑行代为付款，开出特种转账传票特种转账传票银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息罚息借：应付票据借：应付票据70200贷：贷：短期借款短期借款702002 2商业承兑汇票商业承兑汇票（1）不需支付承兑手续费）不需支付承兑手续费（2）到期无力付款）到期无力付款银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款营业外支出营业外支出债权债务双
18、方协商解决债权债务双方协商解决借：应付票据借：应付票据贷：贷：应付账款应付账款三、带息票据的核算三、带息票据的核算1利息的处理利息的处理（1）到期直接列支到期直接列支签发日与到期日在同一会计年度签发日与到期日在同一会计年度借：应付票据借：应付票据（面值）（面值）财务费用财务费用（票据利息总额）（票据利息总额）贷：银行存款贷：银行存款（本（本+利）利）（2）年末计提利息年末计提利息签发日与到期日不在同一会计年度签发日与到期日不在同一会计年度年末计息年末计息借：应付票据借：应付票据（账面余额）（账面余额）财务费用财务费用（次年利息）（次年利息）贷：银行存款贷：银行存款（本（本+利）利）借：财务费用
19、借：财务费用（签发日（签发日年末利息）年末利息）贷：应付票据贷：应付票据次年到期次年到期2商业承兑汇票的商业承兑汇票的核算核算例例2：赊购赊购甲甲乙乙价：价：10000元元税：税：1700元元利率：利率：5%期限：期限：6月月9.1出票出票（1）赊购）赊购借：材料采购借：材料采购10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据贷：应付票据11700（2）1231计息计息应付利息应付利息=117005%4/12=195借：财务费用借：财务费用195贷：应付票据贷：应付票据195（3）次年）次年3.1到期到期借：财务费用（借：财务费用（117005%2/1
20、2）97.5应付票据应付票据11895贷：银行存款贷：银行存款11992.5（或：（或：应付账款应付账款）3银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算支付手续费、到期无力付款支付手续费、到期无力付款的差别的差别四、应付银行借款票据的核算四、应付银行借款票据的核算自学自学P.275一、应付账款的形成与计价一、应付账款的形成与计价应付账款：指企业因应付账款：指企业因购买购买材料、商品或接受劳务供应材料、商品或接受劳务供应而形成的债务。而形成的债务。结算性结算性临时欠款临时欠款赊购性赊购性欠款欠款入入账账时时间间：以以所所购购物物资资的的所所有有权权转转移移或或接接受受劳劳务务已已发发生生为为标标志志。二
21、、购货折扣的处理二、购货折扣的处理1总价法总价法购货成本和应付账款均购货成本和应付账款均按未减折扣的总价按未减折扣的总价入账入账享受的现金折扣列为当期损益享受的现金折扣列为当期损益（财务费用）（财务费用）第五节第五节应付账款应付账款例例1：企业：企业：4.5购料购料价价30000元元税税5100元元付款条件：付款条件：2/10，n/30（1）45赊购赊购借：原材料借：原材料30000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款贷：应付账款35100（2）若）若10天内付款，享受天内付款，享受2%的折扣（价）的折扣（价）=300002%=600元元借：应付账款
22、借：应付账款35100贷：银行存款贷：银行存款34500财务费用财务费用600（3）若）若10天后付款，天后付款，则不享受折扣，则不享受折扣，全额付款全额付款351002净价法净价法购货成本和应付账款均按购货成本和应付账款均按原价扣除最大折扣原价扣除最大折扣后的净额后的净额入账，如未享受则折扣作为当期费用。入账，如未享受则折扣作为当期费用。（1）45赊购赊购借：原材料借：原材料（30000-300002%）29400应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款贷：应付账款34500（2）若）若10天内付款，天内付款，借：应付账款借：应付账款34500贷：银行
23、存款贷：银行存款34500（3）若）若10天后付款天后付款,丧失丧失2%的折扣的折扣(=300002%=600元元)借：应付账款借：应付账款34500财务费用财务费用600贷：银行存款贷：银行存款351003.总价法和净价法的比较总价法和净价法的比较总价法总价法多计购货成本多计购货成本虚增应付账款虚增应付账款便于进行控制便于进行控制发票金额与入账金额一致发票金额与入账金额一致净价法净价法正确反映购货成本正确反映购货成本不便于进行控制不便于进行控制发票金额与入账金额不一致发票金额与入账金额不一致我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：按总价法核算按总价法核算现金折扣现金折扣。三、应付账款的清
24、偿三、应付账款的清偿1.以货币资金清偿以货币资金清偿2.以商业汇票清偿以商业汇票清偿借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据3.债务重组债务重组（应按账面价值冲销债务）（应按账面价值冲销债务）发生了发生了损失，损失，记入记入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”占了占了“便宜便宜”，记入，记入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”乙乙工厂工厂甲企业甲企业乙欠甲乙欠甲15万元货款，债务重组万元货款，债务重组【例【例2】1.用所持股票抵债，用所持股票抵债，账面余额账面余额16.1万元万元已提减值准备已提减值准备8500元元2.支付转让股票的手续费支付转让股票的手续费11
25、30元。元。借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业150000长期投资减值准备长期投资减值准备8500贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资161000银行存款银行存款1130营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失3630如甲企业同意将如甲企业同意将15万债权转为股权，双方确认的投资公允价万债权转为股权，双方确认的投资公允价13万，投资面值万，投资面值12万。万。借：应付账款借：应付账款甲甲150000贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本120000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10000公允价值公允价值营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得20000第六节第六节预收
26、及暂收款预收及暂收款一、预收账款一、预收账款企业在企业在销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务前，按规定向购货人预收前，按规定向购货人预收部分或全部的款项。部分或全部的款项。预收账款属于企业的预收账款属于企业的流动负债流动负债预收账款预收账款产生于企业的产生于企业的销货活动销货活动（一）会计核算方法（一）会计核算方法1单独核算单独核算预收款项的业务较多预收款项的业务较多设置设置“预收账款预收账款”科目科目预收款预收款应收交易款应收交易款补收款补收款尚未补收的款项尚未补收的款项已预收款项尚未交货的款项已预收款项尚未交货的款项2不单独核算不单独核算预收款项业务不多预收款项业务不多并入并入“应收账款应
27、收账款”科目核算科目核算（二）账务处理（二）账务处理销货：价销货：价80000元，税元，税13600元元例：甲例：甲乙乙预收预收40%，1个月后发货，再补收个月后发货，再补收60%款及税款及税1预收预收40%款项款项借：银行存款借：银行存款37440贷：预收账款贷：预收账款37440（应收账款）（应收账款）2交易（据结算单据）交易（据结算单据）借：预收账款借：预收账款93600（应收账款）（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136003补收补收借：银行存款借：银行存款61600贷：预收账款贷：预收账款61600（应收
28、账款）（应收账款）（三）说明：（三）说明：1.1.预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致，预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致，均通过均通过“预收账款预收账款”科目核算。科目核算。2.2.预收定金预收定金 、预收租金也可通过、预收租金也可通过“预收账款预收账款”核算。核算。二、暂收款二、暂收款从有关单位或个人收到的代为保管或暂时尚未确定性质的款项从有关单位或个人收到的代为保管或暂时尚未确定性质的款项企业从事企业从事非商品交易、劳务供应非商品交易、劳务供应，与其他单位或个人及本单位，与其他单位或个人及本单位职工发生的职工发生的零星款项零星款项（一）内容（一）内容1.1.存入保证金存入保证金
29、 2.2.职工过期未领工资职工过期未领工资 3.3.购货人暂存款项等购货人暂存款项等4.售后回购方式融入资金售后回购方式融入资金（二）核算（二）核算设置设置“其他应付款其他应付款”科目科目1收押金收押金借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款2归还押金归还押金借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款第七节第七节应计负债应计负债 据经营成果、推定义务累计计算的尚未支付的负债据经营成果、推定义务累计计算的尚未支付的负债一、应付职工薪酬一、应付职工薪酬（一）（一）职工薪酬职工薪酬的含义和范围的含义和范围1.含义：含义：企业为获得职工提供的服务而给予企业为获得职工提供的服务而给
30、予各种形式的报酬各种形式的报酬 以及其他相关支出。以及其他相关支出。期末结账应计债务期末结账应计债务应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息等应付利息等应计未来负债应计未来负债预计负债预计负债经营成果应计债务经营成果应计债务应交税费应交税费应付股利应付股利其他其他支出支出工资总额工资总额 工资附加费工资附加费 根据根据工资总额工资总额的一定比例计提的一定比例计提2.职工薪酬内容职工薪酬内容补贴职工职工福利性薪酬福利性薪酬3.范围范围职工的范围职工的范围 （获得职工服务而支付报酬或对价的全部人员）（获得职工服务而支付报酬或对价的全部人员）（1 1）与企业订立正式劳动合同的所有人员）与企业订立正式劳动合同
31、的所有人员 全职、兼职、全职、兼职、临时职工临时职工（2 2）企业正式任命的人员）企业正式任命的人员 董事会、监事会和内部审计委员会成员等董事会、监事会和内部审计委员会成员等（3 3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的 计划、领导和控制下提供类似服务的人员。计划、领导和控制下提供类似服务的人员。如劳务用工如劳务用工职工薪酬的范围职工薪酬的范围（1）在职）在职离职后离职后提供给职工提供给职工的的货币性薪酬货币性薪酬非货币性福利非货币性福利福利等福利等（3）以）以商业保险形式商业保险形式提供的保险待遇提供的保险待遇（2）提供给职工）提
32、供给职工配偶配偶子女子女或其他被赡养人或其他被赡养人4.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量（1 1）原则）原则 在职工为企业提供服务期间，根据在职工为企业提供服务期间，根据受益对象受益对象，将应付的职，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用资产成本或当期费用（辞退福利辞退福利除外）除外）（2 2）具体处理）具体处理严格按照受益对象严格按照受益对象计入计入资产成本或当期费用资产成本或当期费用具体：具体：1.1.应由应由生产产品生产产品负担的负担的计入计入产品成本。产品成本。2.2.应由应由提供劳务提供劳务负担的负担的计入计入劳务成本劳务成本。3.3
33、.应由应由在建工程在建工程负担的，计入负担的，计入建造固定资产成本建造固定资产成本。4.4.应由应由无形资产无形资产负担的，计入负担的，计入无形资产成本无形资产成本。5.5.上述之外的上述之外的其他其他职工薪酬，计入职工薪酬，计入当期损益当期损益。国家规定计提基础和计提比例的，按规定标准计提国家规定计提基础和计提比例的，按规定标准计提未规定计提基础和计提比例的，企业应当根据未规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据历史经验数据和自身实际情况，合理预计和自身实际情况，合理预计当期当期应付职工薪酬（应付职工薪酬（多冲少补多冲少补）必须有确凿证据表明企业必须有确凿证据表明企业承担了现时义务
34、承担了现时义务，即法定义务或，即法定义务或推定义务推定义务（二）设置科目（二）设置科目应付应付职工薪酬职工薪酬应付薪酬应付薪酬支付支付薪酬薪酬发给职工发给职工替职工交存替职工交存余：应付未余：应付未付的薪酬付的薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付（三）工资（三）工资企业应付给职工的企业应付给职工的工资总额工资总额工资总额：工资总额：一定时间内直接支付给本单位全部职工的工资、一定时间内直接支付给本单位全部职工的工资、奖金、津贴和补贴的总额。奖金、津贴和补贴的总额。1.工
35、资总额的组成内容工资总额的组成内容工资总额工资总额工工资资奖奖金金津贴和补贴津贴和补贴计时工资计时工资计件工资计件工资加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资2.应发工资的计算应发工资的计算（1）原始记录原始记录工资卡、考勤记录、产量记录及其他有关记录（扣款通知等）工资卡、考勤记录、产量记录及其他有关记录（扣款通知等）（2）计时工资计时工资的计算的计算按职工的考勤记录计算的工资按职工的考勤记录计算的工资包括包括对已做工作按计时工资标准支付的工资对已做工作按计时工资标准支付的工资实行结构工资的单位支付给职工的基础工资和职务工资实行结构工资的单位支付给职工的基础工资和职务工
36、资新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）等新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）等月工资制月工资制缺一天，扣一天缺一天，扣一天计时工资计时工资=月标准工资月标准工资缺勤工资缺勤工资=缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率应扣比例应扣比例月工资制月工资制21天天30天天做减法做减法修改后的全国年节及纪念日放假办法全体公修改后的全国年节及纪念日放假办法全体公民放假的节日从之前的民放假的节日从之前的10天增加到天增加到11天。其中五一天。其中五一劳动节从放假天减为天，新增清明节、端午节、劳动节从放假天减为天，新增清明节、端午节、中秋节各放假天，春节放假天不变，但调整为中秋节各放假天，春节放假天不变，但
37、调整为从农历除夕开始计假。新年（元旦）仍放假天，从农历除夕开始计假。新年（元旦）仍放假天，国庆节仍放假天国庆节仍放假天月工资制月工资制日工资制日工资制21天天30天天21天天30天天做减法做减法做加法做加法日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/全年每月平均工作日全年每月平均工作日（365-522-9）/1221（天）（天）360/12=30（天）（天）应扣比例：应扣比例：A事假：扣事假：扣100%B病、伤假（非工伤）：按职工连续工龄长短，视病假时间病、伤假（非工伤）：按职工连续工龄长短，视病假时间长短分长短分2种情况：种情况：a.病假病假6月月工龄工龄8年，扣年，扣0b.病假病假6月月工龄工
38、龄3年，扣年，扣40%C工伤假：照发工资工伤假：照发工资例例1：一工人月标准工资：一工人月标准工资326.40元元8月份月份:出勤出勤16天，天，10个双休日，事假个双休日，事假3天，病假天，病假2天天工龄工龄5年，则：年，则：计时工资计时工资=326.403326.40/212326.40/2120%=273.56(元元)（按（按21天算）天算）或或=326.403326.40/302326.40/3020%=289.41（元）（元）（按（按30天算）天算）日工资制日工资制做一天，得一天做一天，得一天计时工资计时工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+缺勤工资缺勤工资=缺勤天数缺勤天数日工资
39、率日工资率应发比例应发比例计时工资计时工资=1615.54+215.5480%=273.50（元）（元）（按（按21天算天算）或或=(16+10)10.88+210.8880%=300.29（元）（元）（按按30天算）天算）两种工资制度的比较两种工资制度的比较日工资制的计时工资日工资制的计时工资月工资制的计时工资月工资制的计时工资=300.29289.41=10.88(元）元）日工资制下，出勤日工资制下，出勤26天；天；而月工资制下，则出勤而月工资制下，则出勤30天天-5天天=25天天A假设：该工人假设：该工人8月份出勤月份出勤0.5天，则月工资制下：天，则月工资制下：计时工资计时工资=326
40、.430.510.88=5.44（元）（元）B假设：该工人假设：该工人2月份出勤月份出勤1天，则：天，则：计时工资计时工资=326.42710.88=32.64=310.88结论：结论：日工资制日工资制：在工厂：在工厂企业企业较适用较适用 月工资制月工资制：事业单位事业单位使用，但有补充：使用，但有补充：若某月缺勤超过半月，采用日工资制计算工资若某月缺勤超过半月，采用日工资制计算工资(3)计件工资计件工资的计算的计算按合格产品的数量按合格产品的数量规定的计件单价计算的工资规定的计件单价计算的工资个人计件工资个人计件工资应付计件工资应付计件工资=合格产品数量合格产品数量计件单价计件单价或或=（各
41、种产品产量（各种产品产量该产品的计件单价）该产品的计件单价）废品废品料废：按合格产品计算料废：按合格产品计算工废：作废品，由过失人赔偿工废：作废品，由过失人赔偿例：一工人完成：例：一工人完成：甲产品甲产品200件，每件定额工时件，每件定额工时15分钟；分钟；乙产品乙产品340件，每件定额工时件，每件定额工时30分钟；分钟；小时工资率小时工资率2元元甲产品的计件单价甲产品的计件单价=215/60=0.5（元）（元）乙产品的计件单价乙产品的计件单价=230/60=1（元）（元）计件工资计件工资=2000.5+3401=440（元）（元）或：或：标准工时标准工时=（20015+34030）/60=2
42、20（小时）（小时）计件工资计件工资=2202=440（元）（元）集体计件工资集体计件工资分两步分两步：A.计算计算小组计件工资小组计件工资=小组完成的产品产量小组完成的产品产量计件单价计件单价B.分配分配小组计件工资小组计件工资按小组内各成员贡献的大小进行分配按小组内各成员贡献的大小进行分配（4）加班加点工资）加班加点工资延点工资：不低于工资的延点工资：不低于工资的150%；双休日加班：双休日加班：200%（不安排补休）；（不安排补休）；法定节假日加班：法定节假日加班：300%关键：关键：日工资率怎么计算？日工资率怎么计算？上海市企业工资支付办法关于加班工资的支付是这样规定的：上海市企业工资
43、支付办法关于加班工资的支付是这样规定的：“十三、用人单位根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工十三、用人单位根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工作的，应按以下标准支付工资：作的，应按以下标准支付工资：（一）安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照（一）安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动者本人小时工资标准的不低于劳动者本人小时工资标准的150%支付工资；支付工资；（二）安排劳动者在休息日工作，而又不能安排补休的，按照不低于（二）安排劳动者在休息日工作，而又不能安排补休的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的劳动者本人日或小时工资标准
44、的200%支付工资；支付工资；（三）安排劳动者在法定休假节日工作的，按照不低于劳动者本人日（三）安排劳动者在法定休假节日工作的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的或小时工资标准的300%支付工资。支付工资。“十四、加班加点的日工资计算：按本办法第九条原则确定的计算十四、加班加点的日工资计算：按本办法第九条原则确定的计算基数，除以每月平均制度工作天数基数，除以每月平均制度工作天数20.92天；小时工资的计算：日工资除天；小时工资的计算：日工资除以以8小时。小时。现在是现在是20.83在制度工作日内请病、事假等的日工资计算：按本办法第九条原则确在制度工作日内请病、事假等的日工资计算：按本办法第
45、九条原则确定的计算基数，除以发生当月的计薪日。计薪日是指国家规定的制度工作定的计算基数，除以发生当月的计薪日。计薪日是指国家规定的制度工作日加法定休假日。日加法定休假日。（5）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资婚、丧、产假、探亲期间工资、保留工资婚、丧、产假、探亲期间工资、保留工资（6）奖金奖金支付给职工的支付给职工的超额劳动超额劳动报酬和报酬和增收节支增收节支的劳动报酬的劳动报酬（7）津贴和补贴津贴和补贴为补偿职工为补偿职工特殊或额外特殊或额外的劳动消耗和因其他的劳动消耗和因其他特殊原因特殊原因支付支付给职工的津贴，以及为了保证职工的工资水平不受物价影给职工的津贴，以及为了保证职工的工
46、资水平不受物价影响而支付的物价补贴响而支付的物价补贴应付工资应付工资=（27）3.实发工资实发工资=应付工资应付工资代扣款代扣款实发金额实发金额=实发工资实发工资+非工资性支出非工资性支出取暖费、清凉饮料费、交通补助费取暖费、清凉饮料费、交通补助费、独生子女补助、独生子女补助 编编“薪酬结算汇总表薪酬结算汇总表”（1）提现）提现（开现金支票）（开现金支票）：借：库存现金借：库存现金32200贷：银行存款贷：银行存款32200（2）发放工资）发放工资（根据职工签字汇总）（根据职工签字汇总）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资32200贷：库存现金贷：库存现金32200按按实发金额实发金额提取
47、现金，发放工资：提取现金，发放工资：上个月的实上个月的实发工资发工资薪酬结算汇总表薪酬结算汇总表 车间车间或或部门部门应付职工薪酬应付职工薪酬代扣款代扣款实发职实发职工薪酬工薪酬计时计时工资工资奖奖金金津津贴贴其其他他薪酬薪酬合计合计个个税税水水电电合计合计一车间一车间生产人员生产人员1100040010600管理人员管理人员12002001000厂部管理人员厂部管理人员52003704830销售机构人员销售机构人员17001501550医务福利人员医务福利人员800800长期病假人员长期病假人员300300合计合计34000180032200上个月的考核表上个月的考核表若过期未领工资（未签字
48、）若过期未领工资（未签字）编制待领工资明细表编制待领工资明细表借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：其他应付款贷：其他应付款同时：同时：借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金（3）代扣款）代扣款1800元元借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资1800贷：贷：其他应付款其他应付款1800若企业已预先垫付，则，贷若企业已预先垫付，则，贷“其他应收款其他应收款”若企业将职工耗用的水电费计入若企业将职工耗用的水电费计入“管理费用管理费用”，则扣款时：则扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：管理费用贷：管理费用应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税转出进项税转出
49、）如车间或部门如车间或部门已代领，但本人未领，如何处理？已代领，但本人未领，如何处理？4.职工薪酬分配的核算职工薪酬分配的核算月终，编制月终，编制“薪酬分配汇总表薪酬分配汇总表9-2”（按工作部门和工作性质（按工作部门和工作性质）据分配表编制会计分录：据分配表编制会计分录：借：借：生产成本生产成本23450制造费用制造费用2600管理费用管理费用5600销售费用销售费用1750应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费820营业外支出（子弟学校人员、技工学校）营业外支出（子弟学校人员、技工学校）贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬工资工资34230不预提福利费时不预提福利费时本月的考核本月的考核工资！工
50、资！应借科目应借科目应贷科目：应付职工薪酬应贷科目：应付职工薪酬一车间一车间管理管理部门部门销售销售机构机构医务福医务福利部门利部门长病长病人员人员合计合计生产成本生产成本1120023450制造费用制造费用11502600管理费用管理费用53003105500销售费用销售费用17501750应付职工薪酬应付职工薪酬820820合计合计123505300175082031034230薪酬分配汇总表薪酬分配汇总表1.职工福利费职工福利费每月按工资总额的一定比例每月按工资总额的一定比例(合理预计)从成本、费用中提取从成本、费用中提取=工资总额工资总额14%（1 1）开支范围开支范围职工的医药卫生费