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1、（本科）财务报表分析教案第3章 利润表与所有者权益变动表分析教学目标知识目标：了解利润表的基本概念；了解利润表的主要作用；熟悉利润表的结构能力目标: 掌握利润表质量分析的主要内容素质目标：了解所有者权益变动分析的方法教学重点利润表的结构；利润表质量分析的主要内容。教学难点利润表质量分析的主要内容。教学手段结合理论与案例小组讨论教学学时4课时教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计注 释第三章 利润表与所有者权益变动表分析理论知识 一、利润表概述利润表是反映企业在一定期间（如年度、月度或季度）内生产经营成果（或亏损）的会计报表。它记录了一个企业在一段时间内的经营业绩，能为报表使用者提供如下信息
2、：反映企业财务成果的信息；反映企业盈利能力的信息；反映企业营业收入、成本费用状况的信息。二、利润表的作用1.利润表的作用（1）评价企业的经营成果、获利能力和偿债能力（2）可以预测企业未来的盈利能力（3）帮助企业管理人员作出经营决策此外，还可以根据利润表中的利润项目与资产负债表和现金流量表中项目之间的比较，更进一步了解企业获利与收现的真实性。 2.利润表的局限性（1）内容不完整（2）不能反映实际价值（3）容易被操纵三、利润表的格式与结构1.单步式利润表单步式利润表是当期全部收入抵减当期全部支出，一次计算出当期损益的一种利润表，如表3-4所示。它的优点是收入费用归类清楚，经营成果的确认比较直观，报
3、表编制方法简单；它的缺点是没有区分收入和费用的性质，不能揭示利润中各要素之间的内在联系，不便于对企业经营成果进行分析和评价。表3-4 利润表（单步式） 编制单位： 年 月 单位：元项目本期金额上期金额一、收入 营业收入 公允价值变动损益 投资收益营业外收入收入合计二、成本费用营业成本营业税金及附加管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用成本费用合计三、净利润2.多步式利润表多步式利润表是按照利润的性质，分层次计算利润的一种利润表。它的优点是按利润的性质分步计算利润，反映了净利润各要素之间的内在联系，便于报表使用者进行盈利分析和预测企业的盈利能力；它的缺点是报表编制繁琐，容易使人产生收入
4、与费用的配比有先后顺序的误解，且收入、费用的分类带有主观性。 四、利润表的质量分析1.营业收入分析按照企业会计准则第14号收入的规定，销售商品收入必须同时满足下列个条件，才能予以确认。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（2）营业收入的构成分析在分析企业的营业收入时，应从以下方面入手：营业收入的品种构成分析报表信息使用者可以了解企业利润的主要增长点，即占总收入比重大的商品或劳务。分析商品或劳务的未来发展趋势，
5、来判断企业的未来发展趋势。另外，信息使用者还可以了解企业的经营方向以及经营业务的稳定性。营业收入的区域分析企业在不同地区商品或劳务的营业收入构成也是我们分析的重点，占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点。不同地区的消费者偏好不同，所有不同地区的市场潜力在很大程度上制约企业未来的发展。营业收入中的关联方交易的收入信息使用者必须关注关联方交易形成的营业收入在交易价格、交易的实现时间等方面的非市场化因素。(3)营业收入的匹配性分析与资产总额的匹配性分析与应收账款的匹配性分析(4)营业收入的其他分析营业收入增长率分析营业收入确认时点的分析2.营业成本分析对营业成本的分析有利于观察企业成本控
6、制的能力和成本的变动趋势，并且将营业成本与营业收入配比可以观察企业利润的大小。在对营业成本进行质量分析时，仍然需要注意以下几点：(1)关注企业存货发出的方法及其变动(2)检查企业营业收入与营业成本之间的匹配关系(3)成本效益分析(4)关注集团企业是否通过关联方交易人为“调控”营业成本，输送利润的情况。3.营业税金及附加分析因此分析营业税金及附加时，应将该项目与营业收入进行对应分析。如果二者不匹配，则有可能存在“偷税漏税”之嫌；而且借助二者之间的这种依存关系，可用作甄别营业收入真实性的辅助工具。4.销售费用分析对销售费用进行分析，应注意广告费的处理，有的公司基于业绩反映的考虑，采取了将巨额广告费
7、列为长期待摊费用的处理方法，若摊销期过长，会减少当期费用，造成利润虚增。另外，在分析销售费用时要注意销售费用与营业收入是否配比，通过行业指标平均水平比较，考察其合理性。 5.管理费用分析管理费用分析时应注意：（1）其与营业收入是否配比，通过行业平均水平和本企业历史水平的比较，考察其合理性；通过计算管理费用率（管理费用营业收入），考察管理费用水平的高低；（2）管理费用中多数项目属于固定费用，在企业经营规模相对稳定的情况下，管理费用总额也应保持相对稳定；结合附注所披露的信息资料，分析管理费用的构成及其消长情况，考察其各项支出是否合理。在企业业务量一定、收入一定的情况下，有效控制与压缩那些固定性行政
8、费用，会给企业带来更多的收益。（3）管理费用要与企业预算结合分析。6.财务费用分析 分析财务费用应注意以下方面：（1）结合企业资产负债表中流动负债和非流动负债及其具体构成，观察财务费用的变动是主要来自短期借款还是长期借款，了解企业的偿债能力情况。（2）谨防企业利用财务费用来调控利润。一方面，观察借款费用中应予以资本化的部分是否已费用化处理以虚减资产和利润；另一方面，观察借款费用中应计入财务费用的部分，企业是否对其进行了资本化处理，以虚增资产和利润。（3）关注购销业务中的现金折扣。若企业存在大量应当取得而没有取得的购货现金折扣，则表明企业的现金流可能紧张，这可结合企业的短期偿债能力进行分析。7.
9、资产减值损失在对资产减值损失进行分析时，应注意企业管理者是否存在为进行盈余管理而多提或少提资产减值损失的情况。8.公允价值变动收益（或损失）公允价值变动收益，反映的是企业交易性金融资产的浮盈状况，属于未实现损益。正确分析上市公司的价值，应该去掉这一部分对利润的影响。9.利润总额质量分析企业在经营过程中发生的营业外收支，也会在一定程度上对利润的质量产生影响。因为营业外收支项目的发生在一定程度上与企业的管理水平有关，在分析时也要予以关注。与营业活动的收入和费用不同，营业外收入和营业外支出不存在对应或配比关系，某种事项的发生可能有收入而不需要为此付出什么，同样，有些事项的发生仅仅有“付出”而不会得到
10、什么“回报”。因此，这类事项如果出现异常，则需要财务报告使用者做一些特殊处理，比如考察企业的盈利能力。10.净利润质量分析净利润是企业的利润总额与企业所得税费用配比的结果，是企业利润表反映的第三个层次的业绩，也是企业最终的经营成果。企业在所得税方面的节约属于企业税务筹划的范畴，与企业常规的费用控制不同。因此，企业对所得税不存在常规意义上的降低或控制的问题。11.利润表质量恶化的表现形式利润质量恶化，会反映到企业的每个方面。我们可以从以下方面来判断企业利润质量是否正在恶化。恶化形式有：（1）企业扩张过快（2）企业反常压缩酌量性成本（3）应收账款规模不正常增加、平均收账期不正常变长（4）企业存货周
11、转过于缓慢（5）企业的业绩过度依赖非主营业务（6）企业利润表中的销售费用、管理费用等项目出现不正常的降低（7）企业举债过度（8）注册会计师（会计师事务所）变更、审计报告出现异常（9）企业有足够的可供分配的利润，但不进行现金股利分配五、所有者权益变动表分析1.所有者权益变动表概述所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表，是连接资产负债表和损益表的纽带。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。2.所有者权益变动表重点项目分析（1）会计政策变更和前期差错更正项目分析会计政策变更
12、分析在对会计政策变更金额进行分析时，应注意报表附注中所披露的变更内容、变更理由、变更处理方法、变更对盈余的影响是否充分，是否符合可比性要求，同时还应结合公司的背景判断管理层是否有粉饰财务报表的动机。前期差错更正在对前期差错更正金额进行分析时，应注意企业是否存在利用“重大会计差错”界定的模糊性进行利润操纵。（2）所有者投入和减少资本额以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。此项目采用公允价值来计量，增强了会计信息的相关性。小结1. 利润表是反映企业在一定期间（如年度、月度或季度）内生产经营成果（或亏损）的会计报表。它记录了一个企业在一段时间内的经营业绩。2. 对利润表进行质量分析主要应关注：营业收入分析、营业成本分析、销售费用分析、财务费用分析和管理费用分析等。3. 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表，是连接资产负债表和损益表的纽带。通过小组合作，简要分析利润表的作用及其局限性。通过小组合作，简要分析单步式和多步式利润表的优缺点。以小组为单位讨论利润表的质量分析项目具体有哪些。以小组为单位讨论利润表质量恶化的表现形式有哪些。感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用6第 页