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1、第第5 5、6 6章要素费用的归集和分配（上、下）章要素费用的归集和分配（上、下）5.15.1生产费用要素概述生产费用要素概述5.25.2材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 5.35.3外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配5.45.4固定资产折旧费和修理费的归集和分配固定资产折旧费和修理费的归集和分配6.16.1工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配6.26.2其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配6.36.3待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算5.15.1生产费用要素概述生产费用要素概述5.1.15.1.1生产要素按经济内容的分类生产要素按经济内容的分类5.1.
2、25.1.2生产费用和产品成本的联系与区别生产费用和产品成本的联系与区别5.1.35.1.3生产要素费用的分配生产要素费用的分配 5.1.15.1.1生产费用按经济内容的分类生产费用按经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费折旧费其他支出5.1.25.1.2生产费用和产品成本的联系与区别生产费用和产品成本的联系与区别联系p经济内容基本一致，都是耗费p企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础区别p包括的范围不同p计算的基础不同5.1.35.1.3生产要素费用的分配生产要素费用的分配产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中首先按
3、照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配p如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本p如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本生产要素费用分配图示 企业本期发生的全部生产要素费用企业本期发生的全部生产要素费用产品成产品成本费用本费用非产品成本费非产品成本费用（期间费用）用（期间费用）本月产品本月产品成本费用成本费用非本月产品非本月产品成本费用成本费用直接费用直接费用间接费用间接费用甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品应计入本月损益的期间费用应计
4、入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用5.25.2材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配5.2.15.2.1材料费用的归集材料费用的归集5.2.25.2.2材料费用的分配材料费用的分配5.2.35.2.3材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理5.2.45.2.4燃料费用的分配燃料费用的分配5.2.15.2.1材料费用的归集材料费用的归集材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先，做好材料费用的基础工作p收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本p领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次，计量材料的消耗情况第三，确定发出材料的成本p计划成本法下要结转发出材料
5、负担的差异p实际成本法下，可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本5.2.25.2.2材料费用的分配材料费用的分配材料费用的分配原则材料费用的分配原则p对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目p对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”p对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”p对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”间接材料费用的分配方法间接材料费用的分配方法p定额耗用量比例分
6、配法p产品重量比例分配法p产品产量比例分配法p产品材料定额成本比例分配法5.2.35.2.3材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录p领用材料时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）5.2.45.2.4燃料费用的分配燃料费用的分配企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本
7、项目如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配5.35.3外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配p基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本基本生产成本”科目p基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目p辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本辅助生产成本”科目p行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目5.45.4固定资
8、产折旧费和修理费的归集和分配固定资产折旧费和修理费的归集和分配5.4.15.4.1固定资产折旧费的归集和分配固定资产折旧费的归集和分配5.4.25.4.2固定资产修理费的归集和分配固定资产修理费的归集和分配5.4.15.4.1固定资产折旧费的归集和分配固定资产折旧费的归集和分配企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用固定资产折旧费用的分配p生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目p企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目p经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目p福利部门应计提的折旧费用记入“应付福利费”科目5.4.25.4.2固定资产修理费的归集和分
9、配固定资产修理费的归集和分配固定资产修理费用的归集p固定资产中小修理费用较小，一般记入当月的成本费用中p中小修理一般由辅助生产车间完成，所以修理费用先归集计入“生产成本辅助生产成本”科目固定资产修理费用的分配p月末根据各个部门应负担的修理劳务的多少，分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目p如果由基本生产车间自行完成本部门的修理劳务，则将发生的修理费用直接计入“制造费用”科目6.16.1工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配6.1.16.1.1工资费用包括的内容工资费用包括的内容6.1.26.1.2工资费用不包括的内容工资费用不包括的内容6.1.36.1.3工资费用的分类工资费用的分类6.1
10、.46.1.4工资费用的计算工资费用的计算6.1.56.1.5工资费的分配与账务处理工资费的分配与账务处理6.1.16.1.1工资费用包括的内容工资费用包括的内容计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资6.1.26.1.2工资费用不包括的内容工资费用不包括的内容根据国家有关规定颁发的创造发明奖劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出出差伙食补助支付给承租人的风险性补偿收入购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入6.1.36.1.3工资费用的分类工资费用的分类工资费用包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分生产工人的工资计入“生
11、产成本”科目其他人员的工资p车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目p企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目p销售机构人员的工资，应记入“营业费用”科目p工程人员的工资，应记入“在建工程”科目6.1.46.1.4工资费用的计算工资费用的计算工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面1.计时工资的计算A.月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资应付计时工资月标准工资日工资工资缺勤天数月标准工资日工资每天工作小时数缺勤小时数日工资月标准工资全年平均每月工作日数（法一
12、）月标准工资全年平均每月日历日数（法二）月标准工资当月满勤日数（法三）p三种方法的比较法一计算简便，容易理解，应用广泛法二计算简便，不容易理解法三计算准确，比较麻烦B.日薪制应付计时工资日工资出勤日数其中：日工资按照上述三种方法之一计算p月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大2.计件工资的计算p计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资p在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资A.个人计件工资的计算应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价计件单价某等级工资标准产量定额或某产品定
13、额工时某等级小时工资率B.集体计件工资的计算I.按计件工资和计时工资的比例分配某职工应付计件工资该职工应付计时工资计件工资分配率应付计时工资实际工作小时数小时工资率计件工资分配率集体应付计件工资总额集体应付计时工资总额II.按实际工作天数计算分配每人每天应付计件工资集体计件工资总额集体实际工作天数之和某职工应付计件工资该职工实际工作天数每人每天应付计件工资两种分配方法之比较：前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况，后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况3.奖金的计算p支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬p根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算4.津贴和补贴的计算p为了补
14、偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴p按国家规定的种类和标准计算5.加班加点工资的计算p按规定支付给职工的加班工资和加点工资p计算公式应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）6.特殊情况下支付的工资p根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资p按国家规定的标准和考勤记录计算应付工资和实发工资的计算应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资实发工资应发工资代扣款项提取应付福利费的计算提取的应付福利费职工工资总额14%6.1.56.1.5工资费的分配与账务处理工
15、资费的分配与账务处理工资费的分配工资费的分配p企业当期应付职工工资总额通过“应付工资”科目核算p包括当月在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等应发给职工的款项p不包括医药费、困难补助、退休金等不在工资总额计算的各种款项p“应付工资”科目期末一般无余额应付工资的账务处理应付工资的账务处理借：生产成本制造费用管理费用应付福利费在建工程贷：应付工资应付福利费的账务处理应付福利费的账务处理借：生产成本制造费用管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费）在建工程贷：应付福利费5.65.6其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电
16、费、差旅费、办公费等这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”科目5.75.7待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算5.7.15.7.1待摊费用的核算待摊费用的核算5.7.25.7.2预提费用的核算预提费用的核算5.7.15.7.1待摊费用的核算待摊费用的核算待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算会计分录发生时分期摊销时借：待摊费用借：制造费用等贷：银行存款等贷：待摊费用5.7.25.7.2预提费用的核算预提费用的核算预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益会计分录p预提时借：制造费用等贷：预提费用p实际支付时借：预提费用贷：银行存款等本章重点提示本章重点提示要素费用包括的内容间接材料费用的分配方法计时工资和计件工资的计算待摊费用和预提费用的区别与会计处理