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1、2023/3/9第第1页页第四章第四章2第四章第四章第四章第四章 建造合同的会计处理建造合同的会计处理建造合同的会计处理建造合同的会计处理4.1 4.1 4.1 4.1 合同收入与成本的确认与核算合同收入与成本的确认与核算合同收入与成本的确认与核算合同收入与成本的确认与核算4.24.24.24.2工程价款的结算工程价款的结算工程价款的结算工程价款的结算34.14.14.14.1收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算4.1.1 4.1.1 4.1.1 4.1.1 建造合同的特点与分类建造合同的特点与分类建造合同的特点与分类建造合同的特点与分类4.
2、1.2 4.1.2 4.1.2 4.1.2 建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定4.1.3 4.1.3 4.1.3 4.1.3 建造合同结果的判定建造合同结果的判定建造合同结果的判定建造合同结果的判定4.1.4 4.1.4 4.1.4 4.1.4 合同完工进度的确定合同完工进度的确定合同完工进度的确定合同完工进度的确定4.1.5 4.1.5 4.1.5 4.1.5 合同收合同收合同收合同收入和合同费用的确认入和合同费用的确认入和合同费用的确认入和合同费用的确认4.1.6 4.1.6 4.1.6 4.1.6 建造合同案例建造合同
3、案例建造合同案例建造合同案例44.1.14.1.14.1.14.1.1 建造合同的特点及分类建造合同的特点及分类建造合同的特点及分类建造合同的特点及分类 特点特点特点特点:1.1.先有买主先有买主先有买主先有买主(即客户即客户即客户即客户)，后有标底，后有标底，后有标底，后有标底(即资产即资产即资产即资产)，建筑资产的造价在合，建筑资产的造价在合，建筑资产的造价在合，建筑资产的造价在合同签订时就已经确定；同签订时就已经确定；同签订时就已经确定；同签订时就已经确定；2.2.资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数资产的建设周期长
4、，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；年；年；年；3.3.所建筑资产的体积大，造价高；所建筑资产的体积大，造价高；所建筑资产的体积大，造价高；所建筑资产的体积大，造价高；4.4.建造合同一般为不可撤消合同。建造合同一般为不可撤消合同。建造合同一般为不可撤消合同。建造合同一般为不可撤消合同。54.1.14.1.14.1.14.1.1 建造合同的特点及分类建造合同的特点及分类建造合同的特点及分类建造合同的特点及分类分类分类分类分类:1.1.固定造价合同固定造价合同固定造价合同固定造价合同:按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的按照固定的合
5、同价或固定单价确定工程价款的按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同建造合同建造合同建造合同风险主要是由建造承包方承担风险主要是由建造承包方承担风险主要是由建造承包方承担风险主要是由建造承包方承担2.2.成本加成合同成本加成合同成本加成合同成本加成合同:以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同上该成本的一定比例或定额费用确定工程价
6、款的建筑合同上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同风险主要由发包商承担风险主要由发包商承担风险主要由发包商承担风险主要由发包商承担6 4.1.2 4.1.2 4.1.2 4.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定建造合同准则建造合同准则建造合同准则建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际有关合同分立与合同合并的条款，实际有关合同分立与合同合并的条款，实际有关合同分立与合同合并的条款，实际上是上是上是上是确定建造合同会计核算对象确定建造合同会计核算对象确定建造合同会计核算对象确定建造合同会计核算对象的规范。
7、的规范。的规范。的规范。1.1.1.1.企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。认各单项合同的收入、费用和利润。认各单项合同的收入、费用和利润。认各单项合同的收入、费用和利润。2.2.2.2.一项合同包括建造多项资产一项合同包括建造多项资产一项合同包括建造多项资产一项合同包括建造多项资产-合同分立合同分立合同分立合同分立3.3.3.3.建造一项或数项资产而签订一组合同建造一项或数项资产而签订一组合同建造一项或数项资产而签订一组合
8、同建造一项或数项资产而签订一组合同-合同合并合同合并合同合并合同合并 7合同分立合同分立合同分立合同分立 如如果果一一项项建建造造合合同同包包括括建建造造数数项项资资产产，在在同同时时具具备备下列条件的情况下每项资产下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同应分立为单项合同处理处理 （1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划；（2 2）建建造造承承包包商商与与客客户户就就每每项项资资产产单单独独进进行行谈谈判判，双双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 （3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认。
9、8 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一和一和一和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别分别分别分别就就就就所建房屋和食堂进行所建房屋和食堂进行所建房屋和食堂进行所建房屋和食堂进行谈判谈判谈判谈判，
10、并达成一致意见；，并达成一致意见；，并达成一致意见；，并达成一致意见；房房房房屋的工程造价屋的工程造价屋的工程造价屋的工程造价为为为为400400400400万元，万元，万元，万元，食堂的工程造价食堂的工程造价食堂的工程造价食堂的工程造价为为为为150150150150万元。万元。万元。万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋房屋房屋房屋的预算成本的预算成本的预算成本的预算成本为为为为370370370370万元，万元，万元，万元，食堂的预算成本食堂的预算成本食堂的预算成本食堂的预算成本为为为为1301
11、30130130万万万万元。元。元。元。9追加资产的建造追加资产的建造追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作，满足下列条件之一的，应当作，满足下列条件之一的，应当作，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：为单项合同：为单项合同：为单项合同：(一一一一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同该追加资产在设计、技术或功能上与原合同该追加资产在设计、技术或功能上与原合同该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的包括的包括的包括的(一项或数项一项或数项一项或数项一项或数项)资产存在重大差异资产存在重大差异资产存在重大差异资产存在重大差异.(二二二二)议定该追加资产的造价时，不需要考
12、虑原合议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。同价款。同价款。同价款。10 合同合并合同合并 一一一一组组组组合合合合同同同同无无无无论论论论对对对对应应应应单单单单个个个个客客客客户户户户还还还还是是是是几几几几个个个个客客客客户户户户，在在在在同同同同时时时时具具具具备备备备下下下下列列列列条条条条件件件件的的的的情情情情况况况况下下下下，应应应应合合合合并并并并为为为为单单单单项项项项合合合合同同同同处理：处理：处理：处理：（1 1 1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按
13、一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2 2 2 2）该该该该组组组组合合合合同同同同密密密密切切切切相相相相关关关关，每每每每项项项项合合合合同同同同实实实实际际际际上上上上已已已已构构构构成成成成一项综合利润率工程的组成部分；一项综合利润率工程的组成部分；一项综合利润率工程的组成部分；一项综合利润率工程的组成部分；（3 3 3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。11例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与例如，某建造承包商为承
14、包建造一个冶炼厂而与客户客户客户客户一揽子签订一揽子签订一揽子签订一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分了三项建造合同，这三项合同分了三项建造合同，这三项合同分了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商由该建造承包商由该建造承包商由该建造承包商同时施工同时施工同时
15、施工同时施工，并根据，并根据，并根据，并根据整个项目的施整个项目的施整个项目的施整个项目的施工进度工进度工进度工进度办理价款结算。办理价款结算。办理价款结算。办理价款结算。12 4.1.3 4.1.3 4.1.3 4.1.3建造合同结果的判定建造合同结果的判定建造合同结果的判定建造合同结果的判定 按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。不能可靠估计。不能可靠估计。不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百建造合同结果不能
16、可靠估计时，企业不能根据完工百建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用分比法确认合同收入和合同费用分比法确认合同收入和合同费用分比法确认合同收入和合同费用。13固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（1 1 1 1）合同总收入能够可靠的计量；）合同总收入能够可靠的计量；）合同总收入能够可靠的计量；）合同总收入能够可靠的计量；（2 2 2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利
17、益能够流入企业；（3 3 3 3）在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日合合合合同同同同完完完完工工工工进进进进度度度度和和和和为为为为完完完完成成成成合合合合同同同同尚需发生的成本能够可靠地确定；尚需发生的成本能够可靠地确定；尚需发生的成本能够可靠地确定；尚需发生的成本能够可靠地确定；（4 4 4 4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。区分和可靠地计量。区分和可靠地计量。区分和可靠地计量。14成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判
18、定(1)(1)(1)(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)(2)(2)(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。够可靠地计量。够可靠地计量。够可靠地计量。15合同收入的构成合同收入的构成合同收入的构成合同收入的构成1.1.初始收入：最初商订的合同总金额，构成合同收入的基本内容初始收入：最初商订的合同总金额，构成合同收入的基本内容初始收入：最初商订的合同总金额
19、，构成合同收入的基本内容初始收入：最初商订的合同总金额，构成合同收入的基本内容 2.2.变更、索赔、奖励收入：建造承包商不能随意确认这部分收入，变更、索赔、奖励收入：建造承包商不能随意确认这部分收入，变更、索赔、奖励收入：建造承包商不能随意确认这部分收入，变更、索赔、奖励收入：建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。变更增加收入同时符合以下条件时加以确认：变更增加收入同时符合以下条件时加以确认：变更增加收入同时符合以下条件时加以确认：变更增加
20、收入同时符合以下条件时加以确认：1.1.客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；2.2.收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。索赔收入应在同时符合以下条件时才能加以确认：索赔收入应在同时符合以下条件时才能加以确认：索赔收入应在同时符合以下条件时才能加以确认：索赔收入应在同时符合以下条件时才能加以确认：1.1.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔：
21、2.2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：1.1.根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达到或超过既定的标准；到或超过既定的标准；到或超过既定的标准；到或超过既定
22、的标准；2.2.奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。164.1.44.1.4合同完工进度的确定合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1 1 1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 （2 2 2 2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例）已经完成的合同工作
23、量占合同预计总工作量的比例）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 （3 3 3 3）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。17例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000100010001000万元的建造合万元的建造合万元的建造合万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际
24、发生合同成同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本本本本300300300300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520520520520万元；万元；万元；万元；第二年，实际发生合同成本为第二年，实际发生合同成本为第二年，实际发生合同成本为第二年，实际发生合同成本为400400400400万元，年末预计为完成合万元，年末预计为完成合万元，年末预计为完成合万元，年末预计为完成合同尚需发生成本同尚需发生成本同尚需发生成本同尚需发生成本150150150150万元。万元。万元。万
25、元。根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度第一年合同完工进度第一年合同完工进度第一年合同完工进度=300=300=300=300（300300300300520520520520）100100100100=37=37=37=37第第第第 二二二二 年年年年 合合合合 同同同同 完完完完 工工工工 进进进进 度度度度=（300300300300 400400400400）（300300300300 400400400400150150150150）100100100100=82=82=82
26、=82 注意：注意：注意：注意：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1 1 1 1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。使用或耗用的材料成本。使用或耗用的材料成本。使用或耗用的材料成本。（2 2 2 2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。）在分包工程的工作量完成之前预付给分包
27、单位的款项。）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。18 例例例例如如如如，某某某某建建建建筑筑筑筑公公公公司司司司承承承承建建建建工工工工程程程程，工工工工期期期期两两两两年年年年，工工工工程程程程的的的的预预预预计计计计总总总总成成成成本本本本为为为为1000100010001000万万万万元元元元。第第第第一一一一年年年年，该该该该建建建建筑筑筑筑公公公公司司司司的的的的“工工工工程程程程施施施施工工工工-工工工工程程程程”帐帐帐帐户户户户的的的的实实实实际际际际发发发发生生生生额额额额为为为为680680680680万万万万元
28、元元元。其其其其中中中中：人人人人工工工工费费费费150150150150万万万万元元元元；材材材材料料料料费费费费380380380380万万万万元元元元；机机机机械械械械使使使使用用用用费费费费100100100100万万万万元元元元；其其其其他他他他直直直直接接接接费费费费和和和和工工工工程程程程间间间间接接接接费费费费50505050万万万万元元元元。经经经经查查查查明明明明，工工工工程程程程领领领领用用用用的的的的材材材材料料料料中中中中有有有有一一一一批批批批虽虽虽虽已已已已运运运运到到到到施施施施工工工工现现现现场场场场但但但但尚尚尚尚未未未未使使使使用用用用，尚尚尚尚未未未未使
29、使使使用用用用的的的的材材材材料料料料成成成成本本本本为为为为80808080万元。万元。万元。万元。计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（合同完工进度（合同完工进度（合同完工进度（68068068068080808080）/1000100/1000100/1000100/100010060606060 19例如：例如：例如：例如：1.1.1.1.甲甲甲甲与与与与客客客客户户户户一一一一签签签签订订订订了了了了一一一一项项项项建建建建造造造造合合合合同同同同，承承承承建建建建、两两两两项项项项工工工工程程程程。该该
30、该该项项项项合合合合同同同同的的的的、两两两两项项项项工工工工程程程程密密密密切切切切相相相相关关关关，客客客客户户户户要要要要求求求求同同同同时时时时施施施施工工工工，一一一一起起起起交交交交付付付付，工工工工期期期期为为为为两两两两年年年年。合合合合同同同同总总总总金金金金额额额额为为为为1100110011001100万万万万元元元元。甲甲甲甲决决决决定定定定工工工工程程程程由由由由自自自自己己己己施施施施工工工工，工工工工程程程程以以以以400400400400万万万万元元元元的的的的合合合合同同同同金金金金额额额额分分分分包包包包给给给给乙乙乙乙建建建建筑筑筑筑公司承建，甲公司已与乙
31、公司签订了分包合同。公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。2.2.2.2.第第第第一一一一年年年年，甲甲甲甲公公公公司司司司自自自自行行行行施施施施工工工工的的的的工工工工程程程程实实实实际际际际发发发发生生生生工工工工程程程程成成成成本本本本450450450450万万万万元元元元，预预预预计计计计为为为为完完完完成成成成工工工工程程程程尚尚尚尚需需需需发发发发生生生生工工工工程程程程成成成成本本本本150150150150万万万万元元元元，甲甲甲甲根根根根据据据据乙乙乙乙公公公公司司司司分分分分包包包包
32、的的的的工工工工程程程程的的的的完完完完工工工工进进进进度度度度，向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付了了了了工工工工程程程程的的的的进度款进度款进度款进度款250250250250万元，并向乙公司预付了下年度备料款万元，并向乙公司预付了下年度备料款万元，并向乙公司预付了下年度备料款万元，并向乙公司预付了下年度备料款50505050万元万元万元万元合同完工进度（合同完工进度（合同完工进度（合同完工进度（450450450450250250250250）/（450450450450150150150150400400400400）100100100100 70707070202 2
33、2 2已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度合同完工进度合同完工进度合同完工进度=已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量合同预计总工作量合同预计总工作量合同预计总工作量合同预计总工作量100%100%100%100%某路桥工程公司签订了修建一条某路桥工程公司签订了修建一条某路桥工程公司签订了修建一条某路桥工程公司签订了修建一条100100100100公里公路的一项建造合同，公里公路的一项建造合同，
34、公里公路的一项建造合同，公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为合同规定的总金额为合同规定的总金额为合同规定的总金额为8000800080008000万元，工期为三年。该公司第一万元，工期为三年。该公司第一万元，工期为三年。该公司第一万元，工期为三年。该公司第一年修建了年修建了年修建了年修建了30303030公里，第二年修建了公里，第二年修建了公里，第二年修建了公里，第二年修建了40404040公里。公里。公里。公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度（第一年合同完
35、工进度（第一年合同完工进度（第一年合同完工进度（30/10030/10030/10030/100）10010010010030303030 第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（3030303040404040）/100 100/100 100/100 100/100 10070707070 213 3 3 3已已已已完完完完合合合合同同同同工工工工作作作作的的的的测测测测量量量量。该该该该方方方方法法法法是是是是在在在在无无无无法法法法根根根根据据据据上上上上述述述述两两两两种种种种方方方方法法法法确确确确定定定定合合合合同同同同完完完完工工工工进进
36、进进度度度度时时时时所所所所采采采采用用用用的的的的一一一一种种种种特特特特殊殊殊殊测测测测量量量量方方方方法法法法，适适适适用用用用于于于于一一一一些些些些特特特特殊殊殊殊的的的的建建建建造造造造合合合合同同同同，如如如如水水水水下下下下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定224.1.54.1.54.1.54.1.5合同收入和合同费用的确认合同收入和合同费用的确认合同收入和合同费用的确认合同收入和合同费用的确认当当当当年年年年确确确确认认认认的的的的合合合合同同同同收收
37、收收入入入入=合合合合同同同同总总总总收收收收入入入入完完完完工工工工进进进进度度度度-以以以以前前前前年年年年度度度度累计已确认的收入累计已确认的收入累计已确认的收入累计已确认的收入当当当当年年年年确确确确认认认认的的的的合合合合同同同同费费费费用用用用=合合合合同同同同预预预预计计计计总总总总成成成成本本本本完完完完工工工工进进进进度度度度-以以以以前前前前年度累计已确认的成本年度累计已确认的成本年度累计已确认的成本年度累计已确认的成本 当年确认的毛利当年确认的毛利当年确认的毛利当年确认的毛利=当年确认合同收入当年确认合同收入当年确认合同收入当年确认合同收入-当年确认合同成本当年确认合同成
38、本当年确认合同成本当年确认合同成本 23例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000100010001000万元的固定造价万元的固定造价万元的固定造价万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为为为为30303030，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达80808080
39、，经测定前两年的合同预，经测定前两年的合同预，经测定前两年的合同预，经测定前两年的合同预计总成本均为计总成本均为计总成本均为计总成本均为800800800800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生万元。第三年工程全部完成，累计实际发生万元。第三年工程全部完成，累计实际发生万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本合同成本合同成本合同成本750750750750万元。万元。万元。万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下 第一年确认的合同收入第一年确认
40、的合同收入第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入100030100030100030100030300300300300第一年确认的合同成本第一年确认的合同成本第一年确认的合同成本第一年确认的合同成本80030800308003080030240240240240第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利3003003003002402402402406060606024其帐务处理是：其帐务处理是：其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2400000 2400000 2400000 2400000
41、工程施工工程施工工程施工工程施工-合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 600000 600000 600000 600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 3000000 3000000 3000000 25第二年确认的合同收入（第二年确认的合同收入（第二年确认的合同收入（第二年确认的合同收入（100080100080100080100080）300300300300500500500500（万元）（万元）（万元）（万元）第二年确认的合同成本第二年确认的合同成本第二年确认的合同成本第二年确认的合同成本8008080080800808008024
42、0240240240400400400400（万元）（万元）（万元）（万元）第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利500500500500400400400400100100100100（万元）（万元）（万元）（万元）其帐务处理是：其帐务处理是：其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 4000000 4000000 4000000 工程施工工程施工工程施工工程施工-合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 1000000 1000000 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主
43、营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 5000000 5000000 26第三年确认的合同收入第三年确认的合同收入第三年确认的合同收入第三年确认的合同收入1000100010001000（300300300300500500500500）200200200200（万元）（万元）（万元）（万元）第三年确认的合同成本第三年确认的合同成本第三年确认的合同成本第三年确认的合同成本750-240-400=110750-240-400=110750-240-400=110750-240-400=110（万元）（万元）（万元）（万元）第三年确认的合同费用第三年确认的合同
44、费用第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用200-110=90200-110=90200-110=90200-110=90（万元）（万元）（万元）（万元）其帐务处理是：其帐务处理是：其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1100000110000011000001100000 工程施工工程施工工程施工工程施工-合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 900000 900000 900000 900000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 2000000 2000000 27例例例
45、例：假假假假定定定定某某某某建建建建筑筑筑筑公公公公司司司司签签签签订订订订了了了了一一一一项项项项总总总总金金金金额额额额为为为为9000000900000090000009000000元元元元的的的的建建建建造造造造合合合合同同同同，承承承承建建建建一一一一座座座座水水水水库库库库。工工工工程程程程已已已已于于于于2009200920092009年年年年7 7 7 7月月月月开开开开工工工工，预预预预计计计计2011201120112011年年年年10101010月月月月完工。到完工。到完工。到完工。到2009200920092009年底，建造该项工程的有关资料如下：年底，建造该项工程的有
46、关资料如下：年底，建造该项工程的有关资料如下：年底，建造该项工程的有关资料如下：2009200920092009年底：年底：年底：年底：至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 2000000 2000000 2000000 2000000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 6000000600000060000006000000已结算工程价款已结算工程价款已结算工程价款已结算工程价款 1800000180000018000001800000实际收到价款实际收到价款实际收到价款实际收到价款 1500
47、000150000015000001500000确定确定确定确定2009200920092009年的合同完工进度年的合同完工进度年的合同完工进度年的合同完工进度=2000000/8000000=25%=2000000/8000000=25%=2000000/8000000=25%=2000000/8000000=25%4.1.6 4.1.6 4.1.6 4.1.6建造合同案例建造合同案例建造合同案例建造合同案例2820092009年合同收入、成本、毛利计算年合同收入、成本、毛利计算 年末累计年末累计年末累计年末累计 以前年度确认以前年度确认以前年度确认以前年度确认 本年度确认本年度确认本年度确
48、认本年度确认收入（收入（收入（收入（900000025900000025900000025900000025）0 0 0 0 2250000 2250000 2250000 2250000 成本（成本（成本（成本（800000025800000025800000025800000025）0 0 0 0 2000000 2000000 2000000 2000000 毛利（毛利（毛利（毛利（2250000-20000002250000-20000002250000-20000002250000-2000000 0 0 0 0 250000 250000 250000 250000 2920092
49、00920092009年的会计分录年的会计分录年的会计分录年的会计分录（1 1 1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 2000000 2000000 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等 2000000200000020000002000000（2 2 2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款借：应收账
50、款借：应收账款 1800000 1800000 1800000 1800000 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 1800000 1800000 1800000 1800000（3 3 3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1500000 1500000 1500000 1500000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1500000 1500000 1500000 1500000 （4 4 4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认