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1、 21世纪高职高专精品教材会计系列 审计基础与实务主编 王龙 吴辛愚中国人民大学出版社 第二章第二章 审计程序与审计签约审计程序与审计签约【教学目的与要求教学目的与要求】通过本章的学习，使学通过本章的学习，使学生理解并掌握审计程序的概念；审计程序生理解并掌握审计程序的概念；审计程序的内容以及审计业务约定书的签订和注意的内容以及审计业务约定书的签订和注意事项。事项。【教学要点教学要点】1.审计的目标。审计的目标。2.审计程序的定义。审计程序的定义。3.审计业务约定书。审计业务约定书。【教学时数教学时数】4学时。学时。【教学内容教学内容】本章共分本章共分2节。节。第一节第一节 审计目标审计目标案例
2、引入案例引入第一节第一节 审计目标审计目标n审计目标是指审计人员通过审计实践活审计目标是指审计人员通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。它包括总动所期望达到的目的和要求。它包括总目标和具体目标目标和具体目标n一、审计的总目标一、审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见：（1 1 1 1）财务报表）财
3、务报表）财务报表）财务报表是否按照适用的会计准则是否按照适用的会计准则是否按照适用的会计准则是否按照适用的会计准则和相关会计制和相关会计制和相关会计制和相关会计制度的规定度的规定度的规定度的规定编制编制编制编制；（2 2 2 2）财务报表是否在）财务报表是否在）财务报表是否在）财务报表是否在所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映被审计单被审计单被审计单被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。第一节第一节 审计目标审计目标二、财务报表审计的一般原则二、
4、财务报表审计的一般原则n被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。理层的责任。n注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。报获取合理保证。n 三、审计具体目标三、审计具体目标n被审计单位会计报表是其管理当局对经济被审
5、计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定，审计人员审计则活动和事项的自我认定，审计人员审计则是对被审计单位管理当局的再认定。是对被审计单位管理当局的再认定。审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对具体报表审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对具体报表审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对具体报表审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验。是对
6、被审计单位管理层各种认定的检验。是对被审计单位管理层各种认定的检验。是对被审计单位管理层各种认定的检验。它包括一般审计目标和项目审计目标。它包括一般审计目标和项目审计目标。它包括一般审计目标和项目审计目标。它包括一般审计目标和项目审计目标。（一）会计报表认定的分类：1、存在或发生（不高估）（不高估）n已记录的交易是真实的。不多记。已记录的交易是真实的。不多记。n例如，如果企业想偷税漏税，虚增费用。例如，如果企业想偷税漏税，虚增费用。n发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高的项目记入财务报表
7、，它主要与财务报表组成要素的高估有关。估有关。三、审计具体目标三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：n2、完整性（不低估）（不低估）n已发生的交易确实已经记录。已发生的交易确实已经记录。n例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。账中记录，则违反了该目标。n发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。三、审计具体目标三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：n3
8、、权利和义务n由由权权利利和和义义务务认认定定推推导导的的审审计计目目标标是是资资产产归归属属于于被被审审计计单位，负债属于被审计单位的义务。单位，负债属于被审计单位的义务。n例例如如，将将他他人人寄寄售售商商品品记记入入被被审审计计单单位位的的存存货货中中，违违反反了了权权利利的的目目标标；例例如如：将将经经营营租租赁赁资资产产列列入入本本单单位位的的资资产项目也违反了权利目标产项目也违反了权利目标n将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。三、审计具体目标三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：n4、计价和分摊n资资产产、负负债债
9、和和所所有有者者权权益益以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。n（例如：存货的计价方法：（例如：存货的计价方法：n例如：原材料计价：采购成本的确定例如：原材料计价：采购成本的确定n 库存商品计价：生产成本的确定库存商品计价：生产成本的确定n 发出商品的计价：先进先出、加权平均发出商品的计价：先进先出、加权平均n分分摊摊指指的的是是预预提提费费用用和和待待摊摊费费用用的的确确定定，计计价价和和分分摊摊是是否正确决定了资产和损益是否正确）否正确决定了资产和损益是否正确）三、审计具体目标三、审计具体目标（一
10、）会计报表认定的分类：5.表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明。产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明。会计报表附注中应该披露的内容：会计报表附注中应该披露的内容：（1）企业的基本情况）企业的基本情况（2）财务报表的编制基础）财务报表的编制基础（3）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明（4）重要报表项目的说明（例如对存货的主要类别的披露，）重要报表项目的
11、说明（例如对存货的主要类别的披露，存货计价方法的披露）存货计价方法的披露）三、审计具体目标三、审计具体目标n例如：主营业务收入例如：主营业务收入1-11月平均月平均10000元。元。12月份月份100000元。元。n查一下原因，为什么查一下原因，为什么12月份收入大幅增加月份收入大幅增加三、审计具体目标三、审计具体目标n1、总体合理性n审计人员必须先根据他所掌握的有关被审计单位全部信息，评价某账户余额的合理性。n（对整体账户进行分析性复核）n例如：2002年年 2003年年n主营业务收入主营业务收入 10000 30000n主营业务成本主营业务成本 5000 6000n分析：主营业务收入增加，
12、什么原因分析：主营业务收入增加，什么原因 销量增加？什么销量增加？什么原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业务成本的变动是否符合规律？务成本的变动是否符合规律？（二）一般审计目标（二）一般审计目标n2、有效性：（不高估，不多记）n3、完整性：（不低估，不少记）n4、所有权：（所列项目属于企业所有）n5、估价：（所列金额正确）三、审计具体目标三、审计具体目标n6、截止：（资产负债表日前后发生的交易计入适当的会计期间）n截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期
13、间。n年末时容易作假。三、审计具体目标三、审计具体目标n由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者为了取得银行信贷，可能会高估收入；将下一年度的收入提前确认到本年度。有的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入，将本年度的收入延迟到下一年度。三、审计具体目标三、审计具体目标n例如：2009年12月29日，销售产品，开出销售发票，应该在2009年确认收入，而为了少交税，低估收入，将收入延迟到2010年入账。n 三、审计具体目标三、审计具体目标n例如：委托代销商品。在这种销售方式下，发出商品时不能确认营业收入，待收到受
14、托方的代销清单时再确认营业收入。预收款销售发货时确认收入。收款时不确认收入三、审计具体目标三、审计具体目标n7、机械准确性：计算正确n8、分类：列报金额分类恰当（例如：一年内到期的长期借款应该属于短期借款）n9、披露：恰当披露三、审计具体目标三、审计具体目标审计程序：从审计工作开始到审计工作审计程序：从审计工作开始到审计工作结束的全过程。结束的全过程。第二节第二节 审计程序审计程序 做哪些做哪些工作工作先后顺先后顺序序对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具有重要意义。有重要意义。第
15、二节第二节 审计程序审计程序审计程序。审计程序。包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。第二节第二节 审计程序审计程序一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段1、了解被审计单位的基本情况n（1）业务性质、经营规模和所属行业情况；n（2）经营情况和经营风险；n（3）组织结构和内控制度；n（4）关联方和关联交易；n（5）以前年度接受审计的情况；通过了解基本情况，评价一下审计风险，通过了解基本情况，评价一下审计风险，觉得审计风险能接受，觉得审计风险能接受，则签订审计业务约定书，否则放弃。则签订审计业务约定书，否则放弃。被被审计单审计单位位签签名名日期日期项项目：被目：被审计单
16、审计单位基本情况位基本情况编编制人制人索引号索引号截止日截止日复核人复核人页页次次被被审计单审计单位名称位名称（中文）（中文）法人代表法人代表（英文）（英文）法定地址法定地址电话电话 经济经济性性质质所属所属行行业业开开业业日期日期邮编邮编经营经营范范围围经营经营期限期限总资产总资产净资净资产额产额营业营业收入收入税后利税后利润润投投资资者名称者名称注册注册资资本本实实收收资资本本金金额额出出资资比例比例金金额额占注册占注册资资本百分比本百分比(%)批准机关及批准机关及证书证书号号码码营业执营业执照照号号码码注册日期注册日期主管工商机关主管工商机关 主管税主管税务务机关机关 注册注册负责负责人
17、人董事董事长长 总经总经理理财务负责财务负责人人办办公地址公地址休假日休假日联联系人系人备备注：注：审计工作底稿审计工作底稿组织机构图组织机构图被审计单位：被审计单位：签名签名日期日期项目：组织机构图项目：组织机构图编制人编制人索引号索引号截止日：截止日：复核人复核人页次页次一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段2、签订审计业务约定书n法律契约n表明审计范围、双方的责任，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定n如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。n可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据 一、审计的准备阶段一、
18、审计的准备阶段3、初步评价被审计单位的内部控制制度n内部控制制度是否能被信赖内部控制制度是否能被信赖n能被信赖，安排执行控制测试的范围。能被信赖，安排执行控制测试的范围。一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段4、确定重要性水平n重要性水平：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重要性水平：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度重程度n如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重大的。n在审计计划工作阶段，重要性水平是判断审计风险的在审计计划工作阶段，
19、重要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论的主要因素。性水平是确定审计结论的主要因素。一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段5、分析和评价审计风险、分析和评价审计风险n审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。n准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平n重要性水平制定的越高，审计风险越低；重要性水平制定的越高，审计风险越低
20、；n重要性水平制定的越低，审计风险越高。重要性水平制定的越低，审计风险越高。一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段6、编制审计计划、编制审计计划总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本工作内容的综合计划。具体审计计划：比总体审计策略详细、具体。对总体计划具体审计计划：比总体审计策略详细、具体。对总体计划的分解。的分解。（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。据具体情况收集充分、适当的审计证据。（2）通过制定审计计划，可
21、以保持合理的审计成本，提）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。高审计工作的效率和质量。（3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。生误解。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形成审计结论。成审计结论。包括：对内部控制制度的测试包括：对内部控制制度的测试 对账户余额的实质性测试对账户余额的实质性测试二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1、控制测试、控制测试怎么测试？怎么测试？具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测
22、试、重新执具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等行等例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表性交易或事项予以证实。性交易或事项予以证实。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1、控制测试、控制测试例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以纠正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款纠正，则审
23、计人员就可以认为被审计单位采购和付款环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在重大缺陷的评价。重大缺陷的评价。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段2、实质性测试程序、实质性测试程序对账户余额的检查对账户余额的检查 检查方法：检查方法：检查记录或文件；检查记录或文件；检查有形资产；检查有形资产；观察；观察；询问；询问；函证；函证；重新计算；重新计算；分析程序。分析程
24、序。例题例题2-1 检查记录和文件检查记录和文件三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段也称审计报告阶段也称审计报告阶段据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审计报告、资料整理归档。计报告、资料整理归档。充分、适当的审计证据支持审计结论充分、适当的审计证据支持审计结论例如：存货帐实不符例如：存货帐实不符有书面证据：账面记录和存货监盘记录有书面证据：账面记录和存货监盘记录例如：虚发工资，增加费用例如：虚发工资，增加费用有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工
25、资有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资表表三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发可分为可分为4种意见种意见无保留意见无保留意见保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见否定意见否定意见三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段审计的最后一项工作进行资料归档审计的最后一项工作进行资料归档借阅的归还借阅的归还保存价值不大的资料销毁保存价值不大的资料销毁需要保存的资料送交档案部门归档保管需要保存的资料送交档案部门归档保管审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档审计档案归属于会计师事务所。和会计一样
26、分为当期档案和永久性档案。案和永久性档案。第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书案例引入案例引入第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书一、审计业务约定书的含义和作用：一、审计业务约定书的含义和作用：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定事其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项
27、并加强合作，以保护双方的利益。项并加强合作，以保护双方的利益。第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书（1）审计业务约定书具有法定约束力，是在法律上生效）审计业务约定书具有法定约束力，是在法律上生效的契约，如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方的契约，如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。（2）审计业务约定书对实践具有指导意义，约定书可以）审计业务约定书对实践具有指导意义，约定书可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据。同时，事务所检查委托人对其约
28、定义务履行情况的依据。同时，约定书是在双方达到一致的基础上签订的，从而避免了约定书是在双方达到一致的基础上签订的，从而避免了双方对审计业务理解上的分歧，并增进了双方的了解。双方对审计业务理解上的分歧，并增进了双方的了解。二审计业务约定书的内容内容：P23格式：p24第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书补审计业务约定书补充资料充资料第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书三、签订和变更三、签订和变更1、签订：、签订：新客户：向以前的会计师事务所了解情况新客户：向以前的会计师事务所了解情况老客户：考虑是否有曾发生冲突老客户：考虑是否有曾发生冲突是否签订，主要考虑审计风险的高低是否签订，主要考虑审计风险的高低2、变更、变更变更理由恰当，则重新签订审计业务约定书变更理由恰当，则重新签订审计业务约定书变更理由不恰当，则解除业务约定变更理由不恰当，则解除业务约定案例案例:审计业务约定书的签定审计业务约定书的签定 案例要求：1、编制“被审计单位基本情况表审计工作底稿”2、编制西安西格玛会计师事务所与开元签订的审计业务约定书。