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1、第第2章章会计科目会计科目与借贷记账法与借贷记账法(2)商学院会计系商学院会计系 荆新荆新三、复式记账原理三、复式记账原理（一）（一）复式记账复式记账（二）借贷记账法（二）借贷记账法（三）初步练习与案例（三）初步练习与案例（一）复式记账（一）复式记账1、复式记账复式记账为全面、系统地反映会计要素有关具体项目的增减变动为全面、系统地反映会计要素有关具体项目的增减变动及其结果，对于任何一笔经济业务，要求同时在两个或及其结果，对于任何一笔经济业务，要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录。两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录。2、业务举例说明、业务举例说明例如：企业以例如
2、：企业以10万元购买一台设备，一方面收到设备，万元购买一台设备，一方面收到设备，资产（固定资产）增加；另一方面付出款项，资产（银资产（固定资产）增加；另一方面付出款项，资产（银行存款）减少，即资产内部项目一增一减，增减金额相行存款）减少，即资产内部项目一增一减，增减金额相等。与此相应地，以相等金额借记固定资产，贷记银行等。与此相应地，以相等金额借记固定资产，贷记银行存款。存款。3、业务记账示例、业务记账示例东方公司购置一台设备东方公司购置一台设备100,000元，款项通过银行元，款项通过银行存款支付。存款支付。复式记账如下：复式记账如下：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 借方借方 银行存款
3、银行存款 贷方贷方100,000 100,000 （二）借贷记账法（二）借贷记账法1、借贷记账法的含义、借贷记账法的含义以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变动及其结果。动及其结果。这这里里“借借”和和“贷贷”已已失失去去其其本本身身的的含含义义，只只是是纯纯粹粹的的记记账符号。账符号。2、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”！请问为什么？请问为什么？3、会计分录、会计分录 含义含义 所所谓谓会会
4、计计分分录录，是是指指对对每每一一项项经经济济业业务务，按按照照借借贷贷记记账账法法的的规规则则要要求，分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。求，分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。在会计实务中就是记账凭证。在会计实务中就是记账凭证。基本格式基本格式先借后贷先借后贷借贷要分行写（一般错一字格）借贷要分行写（一般错一字格）借贷金额要相等借贷金额要相等最好一借多贷，或一贷多借最好一借多贷，或一贷多借 编制步骤编制步骤 判断经济业务的性质、涉及何种账户判断经济业务的性质、涉及何种账户 确定账户的类别确定账户的类别 确定账户的方向确定账户的方向 编成会计分录编成会计分录4、试算平衡、试算平衡试算
5、平衡的含义试算平衡的含义根据会计基本等式和记账规则，若记账无差错，所有根据会计基本等式和记账规则，若记账无差错，所有账户本期借方发生额合计数应等于所有账户本期贷方账户本期借方发生额合计数应等于所有账户本期贷方发生额合计数。发生额合计数。试算平衡的作用试算平衡的作用试算平衡的作用就是要检查在整个记账过程中是否存试算平衡的作用就是要检查在整个记账过程中是否存在差错。在差错。试算平衡的方法试算平衡的方法 发生额试算平衡法发生额试算平衡法 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额全部账户本期贷方发生额合计合计余额试算平
6、衡法余额试算平衡法 资产（期末余额在借方）资产（期末余额在借方）=负债（期末余额在贷方）负债（期末余额在贷方）+所所有者权益（期末余额在贷方）有者权益（期末余额在贷方）又又 本期发生额平衡本期发生额平衡 全部账户本期借方期末余额合计全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末全部账户本期贷方期末余额合计余额合计还还 本期期末余额即为下期期初余额本期期末余额即为下期期初余额还还 全部账户本期借方期初余额合计全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期全部账户本期贷方期初余额合计初余额合计（三）初步练习与案例（三）初步练习与案例（一）练习：（一）练习：假定某企业假定某企业20X7年年6月
7、仅有下列所涉及的账户及余月仅有下列所涉及的账户及余额：额：1、本期期初余额、本期期初余额 银行存款银行存款 500,000 应付账款应付账款 200,000 原材料原材料 800,000 银行借款银行借款 300,000 固定资产固定资产 2,000,000 实收资本实收资本 2,800,000 合计合计 3,300,000 合计合计 3,300,000 2、本期发生的业务、本期发生的业务 6月月5日购置设备日购置设备300,000元，款项通过银行存款元，款项通过银行存款支付。支付。6月月10日购置设备日购置设备30,000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。6月月20日购入材料一批，价款日购
8、入材料一批，价款40,000元，其中元，其中20,000元元 以支票付讫，余款未付。以支票付讫，余款未付。6月月25日向银行借款日向银行借款30,000元偿付前欠设备购置元偿付前欠设备购置款。款。6月月30日通过银行存款偿付前欠购买材料款日通过银行存款偿付前欠购买材料款20,000元。元。3、本期业务的分录、本期业务的分录 借：借：固定资产固定资产 300,000 贷：银行存款贷：银行存款 300,000 借：固定资产借：固定资产 30,000 贷：应付账款贷：应付账款 30,000 借：借：原材料原材料 40,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,000 贷：应付账款贷：应付账款 20,0
9、00 借：应付账款借：应付账款 30,000 贷：银行借款贷：银行借款 30,000 借：应付账款借：应付账款 20,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,0004、本期账户记录、本期账户记录 银行存款银行存款 原材料原材料初余初余500,000 300,000 初余初余800,000 20,000 40,000 20,000 本发本发340,000 本发本发 40,000 末余末余160,000 末余末余840,000 固定资产固定资产 初余初余2,000,000 300,000 30,000 本发本发 330,000 末余末余 2,330,000 应付账款应付账款 银行借款银行借款 初余
10、初余200,000 初余初余300,000 30,000 30,000 30,000 20,000 20,000 本发本发 30,000 本发本发 50,000 本发本发 50,000 末余末余330,000 末余末余 200,000 实收资本实收资本 初余初余2,800,000 末余末余2,800,0005、发生额试算平衡表、发生额试算平衡表 20X720X7年年年年6 6月月月月3030日日日日 单位单位单位单位：元元元元 账户名称账户名称 本期本期 借方发生额借方发生额 本期本期 贷方发生额贷方发生额 银行存款银行存款340,000原材料原材料 40,000固定资产固定资产330,000
11、银行借款银行借款 30,000应付账款应付账款 50,000 50,000合计合计420,000420,0006、余额试算平衡表、余额试算平衡表 20X720X7年年年年6 6月月月月3030日日日日 单位单位单位单位：元元元元 账户名称账户名称 借方期末余额借方期末余额 贷方期末余额贷方期末余额 银行存款银行存款 160,000 原材料原材料 840,000 固定资产固定资产（净值）（净值）2,330,000 应收账款应收账款 200,000 银行借款银行借款 330,000 实收资本实收资本 2,800,000 合计合计 3,330,000 3,330,000 （二）案例（二）案例1：假定
12、某企业假定某企业7月份部分账户资料如下（单位：元），请计算并月份部分账户资料如下（单位：元），请计算并填列表格中括号内正确的数字。填列表格中括号内正确的数字。账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 应收账款应收账款 （）4,850 5,370 1,400 实收资本实收资本 35,000 ()3,800 32,500 应付票据应付票据 6,700 5,900 ()7,540 固定资产固定资产 28,400 ()12,000 31,500 银行存款银行存款 16,800 2,670 8,470 ()原材料原材料 8,650
13、7,350 ()6,440 应付帐款应付帐款 13,400 ()9,790 9,990 短期借款短期借款 （）50,000 45,000 38,000例如：例如：应收账款期初余额应收账款期初余额=1,920（二）案例（二）案例2：假定某企业假定某企业8月份部分账户资料如下（单位：元），请将正确的数字填入表格月份部分账户资料如下（单位：元），请将正确的数字填入表格中适当的空格内。中适当的空格内。账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 库存现金库存现金 475 2,180 480 银行存款银行存款 1,
14、345 4,230 应收账款应收账款 9,200 0 原材料原材料 2,500 860 2,050 固定资产固定资产 2,500 0 5,200 短期借款短期借款 1,000 0 0 应付帐款应付帐款 4,350 3,700 10,000 实收资本实收资本 10,000 0 10,000 合计合计 例如：例如：库存现金本期贷方发生额库存现金本期贷方发生额=2,170 四、借贷记账法的应用四、借贷记账法的应用 以制造业企业为例以制造业企业为例以制造业企业为例以制造业企业为例（一）购进业务（一）购进业务业务：为制造产品而购入原材料，办理运输检业务：为制造产品而购入原材料，办理运输检验入库、价款结算
15、手续验入库、价款结算手续物流：原材料：物流：原材料：运输运输检验检验入库入库价值：价款等：支付或应付，计入原材料成本价值：价款等：支付或应付，计入原材料成本记账：记录原材料成本、已付或应付的价款等记账：记录原材料成本、已付或应付的价款等举例举例 例例2-8 2-8 购买材料，验收入库，货款部分支付，部分尚欠购买材料，验收入库，货款部分支付，部分尚欠 借：物资采购借：物资采购 6,600,000 6,600,000 贷：银行存款贷：银行存款 5,100,000 5,100,000 应付账款应付账款 1,500,000 1,500,000 例例2-9 2-9 以存款支付材料运输费以存款支付材料运输
16、费 借：物资采购借：物资采购 5,200 5,200 贷：银行存款贷：银行存款 5,200 5,200 例例2-10 2-10 以现金支付材料搬运费以现金支付材料搬运费 借：物资采购借：物资采购 1,040 1,040 贷：库存现金贷：库存现金 1,040 1,040假设采购成本归结完毕，为假设采购成本归结完毕，为2,606,2402,606,240元，转入元，转入“原材料原材料”科目科目 借：原材料借：原材料 2,606,240 2,606,240 贷：物资采购贷：物资采购 2,606,240 2,606,240 例例2-11 2-11 以存款预付购买材料定金以存款预付购买材料定金 借：预付
17、账款借：预付账款 100,000 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,000 例例2-12 2-12 购买材料，验收入库，货款部分已预付，部分以存款购买材料，验收入库，货款部分已预付，部分以存款支付，以现金支付采购费用支付，以现金支付采购费用 借：物资采购借：物资采购 280,200 280,200 贷：银行存款贷：银行存款 180,000 180,000 预付账款预付账款 100,000 100,000 库存现金库存现金 200 200结转原材料采购成本结转原材料采购成本280,200280,200元元 借：原材料借：原材料 280,200 280,200 贷：
18、物资采购贷：物资采购 280,200 280,200（二）生产业务（二）生产业务业务：投入原材料，制造产品，计算成本业务：投入原材料，制造产品，计算成本物流：原材料：物流：原材料：领用领用在产品在产品产成品产成品价值：料工费：价值：料工费：在产品在产品产成品产成品记账：在产品成本、产成品成本等记账：在产品成本、产成品成本等举例举例 例例2-13 2-13 领用原材料领用原材料 借：生产成本借：生产成本 1,700,000 1,700,000 管理费用管理费用 50,000 50,000 贷：原材料贷：原材料 1,750,000 1,750,000 例例2-14 2-14 提取现金提取现金 借：
19、库存现金借：库存现金 1,000,000 1,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000,000 1,000,000 例例2-15 2-15 支付工资支付工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1,000,000 1,000,000 贷：库存现金贷：库存现金 1,000,000 1,000,000 例例2-16 2-16 支付办公费支付办公费 借：管理费用借：管理费用 3,000 3,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,000 3,000 例例2-17 2-17 预付书报杂志订阅费预付书报杂志订阅费 借：待摊费用借：待摊费用 1,500 1,500 贷：银行存款贷：银行存款 1,5
20、00 1,500 例例2-18 2-18 结算应付职工工资结算应付职工工资 借：生产成本借：生产成本 800,000 800,000 制造费用制造费用 100,000 100,000 管理费用管理费用 100,000 100,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100,000 100,000 例例2-19 2-19 计提折旧费用计提折旧费用 借：制造费用借：制造费用 20,000 20,000 管理费用管理费用 10,000 10,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30,000 30,000 例例2-20 2-20 预提修理费用预提修理费用 借：管理费用借：管理费用 5,000 5,00
21、0 贷：预提费用贷：预提费用 5,000 5,000 例例2-21 2-21 摊销租金费用摊销租金费用 借：管理费用借：管理费用 40,000 40,000 贷：待摊费用贷：待摊费用 40,000 40,000 例例2-22 2-22 结转完工产品制造成本结转完工产品制造成本 借：生产成本借：生产成本 120,000 120,000 贷：制造费用贷：制造费用 120,000 120,000 借：产成品借：产成品 2,400,000 2,400,000 贷：生产成本贷：生产成本 2,400,000 2,400,000（三）销售业务（三）销售业务业务：销售产品，办理结算业务：销售产品，办理结算物流
22、：产品：物流：产品：出库出库发运发运买方买方价值：产品成本价值：产品成本销售成本销售成本 销售价款销售价款销售收入销售收入记账：销售收入、销售成本、记账：销售收入、销售成本、已收和应收价款等已收和应收价款等举例举例 例例2-23 2-23 销售产品，部分货款收到，部分货款未收回销售产品，部分货款收到，部分货款未收回 借：银行存款借：银行存款 200,000 200,000 应收账款应收账款 600,000 600,000 贷：营业收入贷：营业收入 800,000 800,000 例例2-24 2-24 预收货款，存入银行预收货款，存入银行 借：银行存款借：银行存款 100,000 100,00
23、0 贷：预收帐款贷：预收帐款 100,000 100,000 例例2-25 2-25 销售产品，部分货款收到，部分货款已预收销售产品，部分货款收到，部分货款已预收 借：银行存款借：银行存款 1,900,000 1,900,000 预收账款预收账款 100,000 100,000 贷：营业收入贷：营业收入 2,000,000 2,000,000 例例2-26 2-26 以存款支付销售费用以存款支付销售费用 借：销售费用借：销售费用 50,000 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 50,000 例例2-27 2-27 结转已售产品制造成本结转已售产品制造成本 借：营业成本借：营
24、业成本 2,500,000 2,500,000 贷：生产成本贷：生产成本 2,500,000 2,500,000 例例2-28 2-28 计算应交税费计算应交税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 290,000 290,000 贷：应交税费贷：应交税费 290,000 290,000（四）利润形成及分配业务（四）利润形成及分配业务利润形成业务：收入与费用对比，计算利润利润形成业务：收入与费用对比，计算利润利润分配业务：提取公积金，分配税后利润利润分配业务：提取公积金，分配税后利润举例（略）举例（略）（五）其他业务（略）（五）其他业务（略）补：账户按用途和结构分类盘存账户：原材料、产成品、
25、固定资产、银行存款等盘存账户：原材料、产成品、固定资产、银行存款等资本账户：实收资本、盈余公积等资本账户：实收资本、盈余公积等结算账户：债权结算、债务结算等方面结算账户：债权结算、债务结算等方面期间账户：营业收入、营业成本、管理费用等期间账户：营业收入、营业成本、管理费用等跨期摊提账户：待摊费用、预提费用等跨期摊提账户：待摊费用、预提费用等成本计算账户：物资采购、生产成本等成本计算账户：物资采购、生产成本等计价对比账户：本年利润计价对比账户：本年利润财务成果账户：本年利润财务成果账户：本年利润调整账户：累计折旧、累积摊销、利润分配等调整账户：累计折旧、累积摊销、利润分配等专题讨论专题讨论1：会计要素认知：会计要素认知 讨论题：讨论题：会计要素的设定、分类和构成，以及作用等？会计要素的设定、分类和构成，以及作用等？分组：每分组：每9-10人一组，确定组长（召集人一组，确定组长（召集 人），人），也为案例讨论做准备也为案例讨论做准备.春天来了