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1、1、下列不属于免税项目的是()。A药厂生产销售的避孕药具 B药店零售的避孕药具 c个体户进口供残疾人专用的物品 D新华书店代销的古旧图书 2、下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有()。A委托他人代销货物 B销售代销货物 C将自产的货物用于对外捐赠 D将外购货物用于对外投资 3、增值税一般纳税人外购下列货物，允许抵扣进项税额的是()。A外购工程物资 B外购厂房 C外购用于福利的货物 D外购设备修理用备件 1一、一般纳税人一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（二）一般纳税人（二）一般纳税人销项税额的计算销项税额的计算（三）
2、（三）一般纳税人进项税额的计算一般纳税人进项税额的计算二、增值税应纳税额的计算二、增值税应纳税额的计算第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算2 增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法计算类型计算类型计算公式计算公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额一一般般纳纳税税人人销销售售货货物和提供应税劳务物和提供应税劳务简易方法简易方法应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率1.小规模纳税人小规模纳税人2.销售特定货物销售特定货物进口方法进口方法应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成
3、计税价格 =关税完税价格关税完税价格+关税关税 +消费税消费税进口货物进口货物（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算3（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 确定当期销项税额主要考虑两个问题：确定当期销项税额主要考虑两个问题：一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生；一是当期要不要计
4、税，即纳税义务是否产生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。确定当期进项税额主要考虑两个问题：确定当期进项税额主要考虑两个问题：一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣；一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算4 （二）销项税额的计算（二）销项税额的计算 销销项项税税额额是是纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额或或应应税税劳劳务务收收入入和和税税法法规规定
5、定的的税税率率计计算算并并向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税税税额额。销项税额的计算公式为：销项税额的计算公式为：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 1.销售额的概念销售额的概念 销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的全全部价款和价外费用部价款和价外费用。凡凡随随同同销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会计制度规定如何核算，会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。均应并入销售额计算应纳税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算5 要点：要点：销售额中
6、不包括向购买方收取的销项税额销售额中不包括向购买方收取的销项税额 销售额中销售额中包括消费税税金和关税包括消费税税金和关税 价价外外费费用用中中不不包包括括受受托托加加工工应应征征消消费费税税的的消消费费品品所所代代收收代代缴缴的消费税的消费税 价外费用中不包括价外费用中不包括 同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。纳税人将该项发票转交给购货方。价外费用均为含税收入价外费用均为含税收入 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算6 例例甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业
7、销售一批货物给乙企业，假设：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。货物可采用的运输方式有：货物可采用的运输方式有：甲企业送货上门，另外收取运费；甲企业送货上门，另外收取运费；乙企业带车提货。乙企业带车提货。以以上上两两种种运运输输方方式式均均无无法法满满足足上上述述两两个个条条件件。如如果果要要同同时时满满足足以以上上两两个个条条件件，必必须须是是由由甲甲、乙乙两两方方以以外外的的第第三三方方负负责责运运输。输。现现假假设设现现委委托托丙丙货货运运公公司司（即即承承运运部部门门）将将货货物物运运送送给给乙乙企业，运费由甲企业垫付
8、后向乙企业收取。企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算7丙货运公司丙货运公司甲企业乙企业支付货款：支付货款：销销 售售代垫运费代垫运费货运发票（开具给乙的）货运发票（开具给乙的）货货 物物增值税专用发票增值税专用发票货运发票（甲转交的）货运发票（甲转交的）价款；价款；税款；税款；运费运费销项税额销项税额运费运费7%7%进项税额进项税额8 2.销售额的计算方法销售额的计算方法 （1）含税销售额的换算）含税销售额的换算 当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额
9、换算为不含税销售额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。换算公式为：额。换算公式为：不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额 1税率税率【例例3-1】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2009年年5月销售某原材料月销售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8 000元，税额为元，税额为1 360元，另开出一张普通发票，收取包装费元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。要求计算该元。要求计算该笔业务的增值税销售额。笔业务的增值税销售额。该笔业务的销售额该笔业务的销售额=8000+117 1+17=8100
10、第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算9v在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税人人小规模纳税人发生销售货物或应税劳务小规模纳税人发生销售货物或应税劳务 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算10（2）纳税人进口货物）纳税人进口货物 以组成计
11、税价格为计算其增值税的计税依据。以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 或或=关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消费消费税税率税税率）【例例3-2】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2009年年2月，该公司进口月，该公司进口生产家具用的木材一批，关税完税价格生产家具用的木材一批，关税完税价格8万元，已纳关税万元，已纳关税1万元。万元。要求计算该公司进口木材组成计税价格。要求计算该公司进口木材组成计税价格。【解析解析】组成计税价格组成计税价格=8+1=9（万元）（万元）第三节第三节
12、应纳税额的计算应纳税额的计算11 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算（3）销售额的核定）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权核定其销售额。机关有权核定其销售额。注意（注意（1）核定的顺序：）核定的顺序：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。
13、按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格 成本成本（1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润消费税消费税 （2）对）对“组成计税价格组成计税价格”公式的理解。尤其注意公公式的理解。尤其注意公式中式中“成本利润率成本利润率”的确定和的确定和“消费税消费税”的处理。的处理。12 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算某企业（增值税一般纳税人），某企业（增值税一般纳税人），2009年年5月生产加工一批新产月生产加工一批新产品品500件，每件成本价件，每件成本
14、价200元（无同类产品市场价格），全部元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额售给本企业职工，取得不含税销售额100 000元。要求：计算元。要求：计算该笔经济业务应纳增值税税额。该笔经济业务应纳增值税税额。13【例例3-3】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2009年年3月销售三批同月销售三批同一规格的货物，每批各一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件件，销售价格分别为每件120元、元、100元和元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场显偏低且无正当理
15、由。要求计算该商场3月增值税销售额。月增值税销售额。【解析解析】当月合理销售价格的平均售价当月合理销售价格的平均售价=(1201000+1001000)/(1000+1000)=110(元元)则该商场则该商场3月份增值税销售额月份增值税销售额=（120+100+110）1000 =330 000(元元)14【例例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，某手表厂为增值税一般纳税人，2009年年6月将自产一批月将自产一批手表（非高档手表）手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本尚未投放市场，没有市场同类价格，
16、每块手表的成本500元，元，要求计算该批手表的增值税销售额。要求计算该批手表的增值税销售额。【解析解析】该批手表的增值税销售额该批手表的增值税销售额=200 500（1+10）=110 000（元）（元）15 （4）包装物押金的处理）包装物押金的处理 销售货物收取的包装物押金，销售货物收取的包装物押金，单独记账核算的单独记账核算的，不计，不计入销售额征税入销售额征税；未单独记账核算的；未单独记账核算的，应计入销售额征税。，应计入销售额征税。酒类产品酒类产品：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是的
17、其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税。额征税。因逾期（因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还的押金，年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。应并入销售额征税。注意点：注意点：一是逾期包装物押金为含税收入一是逾期包装物押金为含税收入；二是征税税率为所包装货物的适用税率。二是征税税率为所包装货物的适用税率。“包装物押金包装物押金”与与“包装物租金包装物租金”、“包装费包装费”在税务在税务处理上的区别处理上的区别，后两者均作为，后两者均作为“价外费用价外
18、费用”处理。处理。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算16 3.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方价格优惠。数量较大等原因而给予购货方价格优惠。税法规定：税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；如果将折扣如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销
19、售额中减额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。除折扣额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算17注意点：注意点：v折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他赠送他人人”计算征收增值税。计算征收增值税。v折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折
20、扣发售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。折扣不得从销售额中减除。v销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售
21、折让可以折让后的货款为销售额。减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。折扣销售与销售折扣图示如下：折扣销售与销售折扣图示如下：第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算18销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之时务之时购购 货货 方方购购 货货 数数量较大量较大购购买买5 5件件，折折扣扣 1010；购购买买 1010件件，折折扣扣2020同同开开发发票票，折折后后价计税；价计税；另另开开发发票票，原原价价计税。计税。销销售售折折扣扣在在 销销 售售货货 物物 或或应应 税税 劳劳务之后务
22、之后鼓鼓 励励 购购货货 方方 及及早早 偿偿 还还货货 款款，融融 通通 资资金金1010天天内内付付款款，折折扣扣2 2；2020天天内内付付款款，折折扣扣1 1；3030天天内全价付款内全价付款 销销售售折折扣扣不不得得从从销销售售额额中中减减除（原价计税）除（原价计税）19 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是()。A.冲减销售收入，但不减少当期销项税额 B.冲减销售收入，同时减少当期销项税额 C.增加销售费用，减少当期销项税额 D.不冲减销售收入，不能减少当期销项税额 销售折让和实物折扣图示
23、：20 销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理实实物物折折扣扣销销售售折折让让在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之后务之后品品种种或或质质量量引引起起的的部部分分货货款款的退还的退还售售 价价 200元元，售售后后发发现现外外观观瑕瑕疵疵，折让折让10元元对对销销售售折折让让可可以以折折让让后后的的货货款款为为销销售售额额。但但注注意意在在折折让让的的处处理理过过程程中中如如何何开具红字专用发票开具红字专用发票在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之时务之时促销促销买买一一台台微微波波炉炉赠赠一一桶食用油桶食用油该该实实物物款款额额不不能能冲冲减减
24、销销售售额额，且且应应按按“视视同同销销售售货货物物”中中的的赠赠送送他他人人计计算算征收增值税征收增值税21 （2 2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格，按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格，金银首饰除外。金银首饰除外。（3 3）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象）双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。具体要看具体要看开具发
25、票的种类开具发票的种类和和换进货物的用途换进货物的用途。在以物易物活动。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。（4 4）采取还本销售方式采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是货物换取资金的使用价值，到期还本
26、付息的方法。是货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。税法规定：税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。销售价格，不得从销售额中减除还本支出。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算22 （三）进项税额的计算（三）进项税额的计算 进进项项税税额额是是纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务所所支支付付或或者者负担负担的增值税税额。的增值税税额。增增值值税税一一般般纳纳税税人人以以其其收收取取的的销销项项税税额额抵抵扣扣其其支支付付的的进进项项税税额额后后的的余余额额，即即为
27、为其其实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税额额。余余额额大大于于零零，即即为为实实际际应应纳纳税税额额；余余额额小小于于零零，差差额额作作为为留留抵抵税税额额结结转转下下期期继继续抵扣。续抵扣。税税法法对对可可以以抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额作作了了明明确确规规定定，不不得得抵抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。扣的项目随意抵扣按偷税论处。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算23 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）凭凭票票抵抵扣扣：即即取取得得法法定定扣扣税税凭凭证证（从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票从从海海关关取取得得的的
28、进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书），并符合税法抵扣规定的进项税额。并符合税法抵扣规定的进项税额。（2）计计算算抵抵扣扣（难难点点）：必必须须准准确确掌掌握握计计算算抵抵扣扣的的范范围围和和条件。条件。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算24 购进农产品购进农产品 税法规定：税法规定：除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增
29、值税，上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。所以下一环节可以抵扣进项税。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算25 计算公式：计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率 购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款票或者销售发票上注明的价款。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算26 例例某某水水果果批批发发中中心心（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）2009年年5月月从从某某果果园园收收购购水水果果5 000公公斤斤，每每公公斤斤收收购购价价4元元，取取得得
30、规规范范收收购凭证购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为：款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为：进项税额进项税额 5 0004 13 2 600（元）（元）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算27增值税应纳税额计算v烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款1+烟叶价外补贴烟叶价外补贴（10%）v烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）v准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额）扣除率扣除率收购烟叶收购烟叶进项税的进项税的抵扣计算：抵扣计算：注意：注意：28 购进
31、或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务）购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务）税法规定：税法规定：根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣的扣除率计算的进项税额准予扣除。除率计算的进项税额准予扣除。计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 运费金额运费金额 7 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算29 注意点：注意点：（1）纳纳税税人人购购、销销免免税税货货物物（购购进进免免税税农农产产品品除除外外）支付的运费，不得按支付的运费，不得按7计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额；（2）符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税
32、；符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税；（3）公公式式中中的的运运费费金金额额是是指指运运输输单单位位开开具具的的运运费费结结算算单单据据上上注注明明的的运运费费和和建建设设基基金金（唯唯有有这这两两项项），不不包包括括随同运费支付的随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费装卸费、保险费等其他杂费；（4）计计算算抵抵扣扣的的进进项项税税额额必必须须是是支支付付给给运运输输企企业业，并并取得运输取得运输企业企业普通发票的运费普通发票的运费；（5）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进明显偏高，经税务机关审
33、查不合理的，不得计算抵扣进项税额。项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算30 （6）运运费费可可以以不不是是进进项项税税，而而是是销销项项税税（比比如如销销售售货货物物的的生产企业自己运输所售货物收取的运费）。生产企业自己运输所售货物收取的运费）。作作为为进进项项税税只只能能是是支支付付的的费费用用且且计计算算抵抵扣扣的的运运费费，既既可可能能是是购购货货方方的的进进项项税税额额，也也可可能能是是销销货货方方的的进进项项税税额额，这这取取决决于于运运费费由由谁谁承承担担及及运运输输企企业业的的货货运运发发票票抬抬头头开开给给哪哪一一方方，即即遵遵循循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则谁承
34、担，谁拿票，谁扣税的原则。（7）从从2003年年11月月1日日起起，提提供供货货物物运运输输劳劳务务的的纳纳税税人人必必须须经经主主管管地地方方税税务务局局认认定定方方可可开开具具货货物物运运输输业业发发票票。凡凡未未经经地地方方税税务务局局认认定定的的纳纳税税人人开开具具的的货货物物运运输输业业发发票票不不得得作作为为记记账账凭凭证证和增值税抵扣凭证。和增值税抵扣凭证。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算31 例例例例某某食食品品加加工工厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）20092009年年2 2月月发发生生以以下下几几笔笔业务：业务：从从农农民民手手中中收收购购花花生生一一批批
35、，收收购购凭凭证证上上注注明明的的收收购购价价格格为为50 50 000000元元，货货已已入入库库，另另支支付付运运输输企企业业运运费费400400元元，取取得得合合法法的的货货运运发发票票，相相关发票当月均已经主管税务机关认证；关发票当月均已经主管税务机关认证；销销售售给给某某商商场场副副食食品品一一批批，并并用用自自己己的的车车送送货货，向向对对方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票一一张张，注注明明不不含含税税价价款款65 65 000000元元，另另开开普普通通发发票票收收取取运运费费共共585585元；元；销销售售给给某某企企业业速速冻冻食食品品一一批批，不不含含税税价价款款25
36、00025000元元，并并代代垫垫运运费费200200元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；外外购购检检测测设设备备一一台台，支支付付不不含含税税价价200 200 000000元元，另另支支付付运运费费300300元元，已取得货运发票。已取得货运发票。要求：要求：计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。32 当期进项税额当期进项税额 50 000134007 6 528（元）（元）当期销项税额当期销项税额 65 00017585（1 17）17 25 00017 15 385（元）（元）应纳税额
37、应纳税额 15 3856 5288 857（元）（元）当期进项税额当期进项税额200 000 17 3007 34 021（元）（元）33 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。消费的购进货物或者应税劳务。v购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或
38、者个人消费的固定资产。消费的固定资产。v固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。v个人消费包括纳税人的交际应酬消费。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。v非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。销售不动产和不动产在建工程。v不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建
39、筑物、构筑物和其他土地附着物。包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。v纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。建工程。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算34（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳
40、税人自用消费品。）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）上述第（）上述第（1）至第（）至第（4）项规定的货物的运输费用和销售）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。免税货物的运输费用。（6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算35 3.进项税额的税务调整进项税额的税务调整 （1）进项税额转出进项税额转出 上述（上述（3）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进）项的购进货物
41、改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。的当期作进项税额转出处理。进项税额转出的基本方法有两种：进项税额转出的基本方法有两种：其一：按原抵扣的进项税额转出；其一：按原抵扣的进项税额转出；其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价买价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实际成本税率税率 第三节第三节 应纳
42、税额的计算应纳税额的计算36 【例【例1】某增值税一般纳税人某月外购材料某增值税一般纳税人某月外购材料10 00010 000千克，千克，每千克支付价款和税款每千克支付价款和税款2 2元和元和O O3434元。在运输途中因管理不善元。在运输途中因管理不善被盗被盗1 0001 000千克。运回后以每千克。运回后以每3 3千克材料生产成成品千克材料生产成成品1 1盒的工艺盒的工艺生产产品生产产品3 0003 000盒，其中盒，其中2 2002 200盒用于直接销售，盒用于直接销售，300300盒用于发盒用于发放企业职工福利，放企业职工福利，500500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当盒因管理不善
43、被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为月允许抵扣的进项税额应为()()。A A3 4003 400元元 B3 060 B3 060元元 C 2 550 C 2 550元元 D D2 2442 244元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算37 （2）纳纳税税人人兼兼营营免免税税项项目目或或非非应应税税项项目目，而而无无法法准准确确划划分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月全部进项税额当月免税和非应税当月免税和非应税项目的销售额或营业额合计项目的销售
44、额或营业额合计/当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算38 4.进项税额申报抵扣时限进项税额申报抵扣时限 （1）防伪税控专用发票防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。进项税额抵扣的时间限定。增值税增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自专用发票必须自专用发票开具之日开具之日起起90日内日内到税务机关到税务机关认证认证，否则不予，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的当月当月核算进项税核算进项税额并额并申报抵
45、扣申报抵扣，否则，不予抵扣进项税额。，否则，不予抵扣进项税额。（2）海关完税凭证海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值税一般进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在发票纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在发票开具之日起开具之日起90日后日后的的第一个纳税申报期结束以前第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。逾期不得抵扣进项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算39案例案例1某一般纳税人生产销售某型号电冰箱，出厂不含税单价为某一般纳税人生产销售某型号电冰箱，出厂不含税单价为2500元元/台，某月该
46、厂的购销情况如下：台，某月该厂的购销情况如下：(1)向当地百货大楼销售向当地百货大楼销售100台冰箱因质量存在问题而百货大楼未予台冰箱因质量存在问题而百货大楼未予退货，厂家给予百货大楼退货，厂家给予百货大楼10%的销售折让；的销售折让；(2)向外地经销商销售向外地经销商销售200台电冰箱，并支付发货运费等台电冰箱，并支付发货运费等1000元，其元，其中取得运输单位开具的货票上注明运费中取得运输单位开具的货票上注明运费6000元，建设基金元，建设基金1000元，装卸费元，装卸费3000元；元；(3)采取以旧换新方式销售电冰箱，从消费者个人手中收购旧电冰箱。采取以旧换新方式销售电冰箱，从消费者个人
47、手中收购旧电冰箱。销售新电冰箱销售新电冰箱50台，含税单价台，含税单价2925元，每台旧电冰箱收购价为元，每台旧电冰箱收购价为500元；元；(4)逾期仍未收回的包装物押金逾期仍未收回的包装物押金50000元，记入营业外收入；元，记入营业外收入；(5)购进电冰箱零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额购进电冰箱零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额500000元，税款元，税款85000元（已通过税务机关的认证并且于本月申元（已通过税务机关的认证并且于本月申报抵扣）；报抵扣）；(6)向本厂上级单位领导无偿赠送电冰箱向本厂上级单位领导无偿赠送电冰箱50台；台；(7)从一般纳税人处购进电冰箱
48、零部件从一般纳税人处购进电冰箱零部件100000元，取得专用发票上元，取得专用发票上注明税款注明税款17000元，但因未妥善保管而遗失了专业发票；元，但因未妥善保管而遗失了专业发票；根据以上资料计算该企业本月应缴纳增值税额。根据以上资料计算该企业本月应缴纳增值税额。40 某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果10 000千克，取得的增值税专用发千克，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为票上注明的外购金额和增值税额分别为l0000元和元和1 300元元(每每公斤公斤113元元)。在运输途中因管理不善腐烂。在运输途中因管理不善腐烂1 000千克。水果千克。水果运回后，用于发放职工
49、福利运回后，用于发放职工福利200千克，用于厂办招待所千克，用于厂办招待所800千千克。其余全部加工成果酱克。其余全部加工成果酱400千克千克(20千克水果加工成千克水果加工成1千克果千克果酱酱)。其中。其中300千克全部销售，单价千克全部销售，单价20元；元；50千克因管理不善被千克因管理不善被盗；盗；50千克用于厂办招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税千克用于厂办招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。额。41 二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）计算公式（一）计算公式 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（3%）公公式式中中的的销销售售额额应应为为
50、不不含含增增值值税税额额的的销销售售额额（包包括括价价外外费费用在内）。用在内）。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算42例例12009年年5月月中中旬旬，某某商商店店（增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人）购购进进童童装装150套套，“六六一一”儿儿童童节节之之前前以以每每套套98元元的的含含税税价价格格全全部部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（）。）。A565.38元元 B588元元 C.832.元元 D428.15元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算43v例例2)某商业性小规模纳税人销售某种商品，获得含某商业性小