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1、第九章 会计账簿第一节第一节 账簿的意义与种类账簿的意义与种类第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记第三节第三节 账簿的启用与错账更正账簿的启用与错账更正第四节第四节 结账与对账结账与对账第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管会计核算方法之五会计核算方法之五第八章 会计账簿 第一节第一节 会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类 一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页所由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账户之中）组成。（账户开设在账户之中）专
2、门格式专门格式账页编号账页编号8账户名称账户名称 二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用A A 对凭证资对凭证资料的系统总料的系统总结结B B 考核企业经考核企业经营情况的重要营情况的重要依据依据C C 会会计计报报表表的的主要资料来源主要资料来源 企业财务预算企业财务预算和经营计划等和经营计划等经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制会计凭证会计凭证登账登账会计报表会计报表账账 簿簿 三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类账账 簿簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿分类账簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务用途：用
3、以记录与经济业务有关事项用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿序时账簿日记账日记账 1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿序时账簿日记账日记账特种日记特种日记账账库存现金库存现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账普通日记普通日记账账可用以登记所有经济业务的日记账可用以登记所有经济业务的日记账普普 通通日记账日记账 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是济业务的序时账簿。应用较广的是“现金现金日记账日记账”和和“银行存款日记
4、账银行存款日记账”。普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿分录簿”或或“分录账分录账”。序时账簿序时账簿日记账日记账特种日记特种日记账账库存现金库存现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账普通日记普通日记账账可用以登记所有经济业务的日记账可用以登记所有经济业务的日记账普普 通通日记账日记账 2.2.分类账簿分类账簿按照分类会计
5、科目设置按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反反映映会会计计主主体体经经济济业业务务情情况况的的账簿。账簿。分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿应收账款应收账款B企业企业 应收账款应收账款A企业企业 应收账款应收账款B企业企业 根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记记录录某某一一类类经经济济业业务务情情况的账簿。况的账簿。3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是对一也称辅助账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿租入固定资产登记
6、簿”等。备查账簿不是根等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。严密的依存关系。采购合同销售合同应收票据备查账簿备查账簿备查簿备查簿分类账簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务序时账簿序时账簿日记账日记账租入资产与经济业务有关事项与经济业务有关事项 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类账账 簿簿卡片式账簿卡片式账簿活页式账簿活页式账簿订本式账簿订本式账簿用以记录用以记录重要经济业务重要经济业务卡片式卡片式账页账页卡片箱卡片箱明细账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册 各种账簿的优点、缺点及
7、其适用性各种账簿的优点、缺点及其适用性订本式账簿订本式账簿优点优点：固固定成册并定成册并编号，避编号，避免账页散免账页散失或被抽失或被抽换。换。活页式账簿活页式账簿明细账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册优点优点：方便灵活，可根据方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。记账；便于计算机记账。适用性适用性：重要账簿设置。：重要账簿设置。缺点缺点：不能根据需要增减：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。不便于计算机打印记账。缺点缺点：不固定成册，容易：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。造成账页散失或被抽换
8、。适用性适用性：明细账簿设置。：明细账簿设置。各种账簿的优点、缺点及其适用性各种账簿的优点、缺点及其适用性卡片式账簿卡片式账簿卡片式卡片式账页账页卡片箱卡片箱优点优点：耐磨损，便于长期使耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。增添账页；便于分工记账。缺点缺点：不固定成册，容易造：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。成账页散失或被抽换。适用性适用性：固定资产等长期资：固定资产等长期资产账簿设置。产账簿设置。第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记 一、账簿的设置要求与基本内容一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求（一）设置
9、账簿的基本要求库存现金库存现金原原 材材 料料本年利润本年利润利润分配利润分配销售费用销售费用管理费用管理费用应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润日记账日记账用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务 1 保证系统全面的保证系统全面的反映经济业务，满反映经济业务，满足经济管理需要足经济管理需要 2 账簿组织设计严账簿组织设计严密，分工明确，联密，分工明确，联系紧密，力求节约系紧密，力求节约 3 账簿格式应简便账簿格式应简便适用，便于登记、适用，便
10、于登记、查找和保管等查找和保管等 （二）账簿的基本内容（组成）（二）账簿的基本内容（组成）登记账登记账簿须知簿须知账簿启用及账簿启用及交交 接接 目目 录录账户目录账户目录封封 面面(含封底含封底)账账 页页后三项为后三项为账簿扉页账簿扉页内容内容 二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法 1.1.格式：借、贷两栏式。格式：借、贷两栏式。2.2.登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）20年凭证号数摘 要对应账户金 额过账月日借 方贷 方56未付购材料款在途物资50 000应交
11、税费8 500应付账款58 50018还前欠款应付账款58 500银行存款58 500（略）借 方贷 方业务发业务发生时间生时间原始原始凭证凭证业务内容业务内容会计分录（分录簿）会计分录（分录簿）登记登记账户账户标记标记 分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏格式：按常用会计科目设置专栏（并分设借、贷方）。（并分设借、贷方）。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。银行存款银行存款 在途物资在途物资 应交税费应交税费账页过大，不便于记账，容易出错，极少采用账页过大，不便于记账，容易出错，极少采用摘摘 要要 （二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与
12、登记方法 1.1.库存现金日记账库存现金日记账 (1)(1)格式：收、付、余格式：收、付、余(借贷余借贷余)三栏式。三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：序时逐日逐笔登记。序时逐日逐笔登记。库存现金库存现金日记账日记账 库存现金日记账库存现金日记账20年凭证号数摘 要对应账户收 入 付 出结 余月日51月初余额5006银付2提现银行存款16 00016 50010现付8购办公用品管理费用10 0006 500（略）借 方贷 方余 额根据分录中与根据分录中与“库存现金库存现金”账户账户对应的账户填列对应的账户填列【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 16 00016 000 贷
13、：银行存款贷：银行存款 16 00016 000根据收、付款根据收、付款记账凭证业务记账凭证业务内容填列内容填列“库存现金库存现金”的对应账户的对应账户计算计算填列填列根据收、付款根据收、付款记账凭证填制记账凭证填制日期填列日期填列根据收、付款根据收、付款记账凭证种类记账凭证种类和编号填列和编号填列根据收、付款根据收、付款记账凭证所列记账凭证所列金额填列金额填列 库存现金日记账每日余额计算方法库存现金日记账每日余额计算方法库存现金库存现金日记账日记账 当日当日余额余额上日上日余额余额本本 日日收入额收入额本本 日日付出额付出额账面余额账面余额实际余额实际余额二者之间核对二者之间核对“日结日清日
14、结日清”库存现金日记账库存现金日记账的每日核对的每日核对 库存现金日记账库存现金日记账的记账依据的记账依据收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证从银行提取现金应填制付款凭证。从银行提取现金应填制付款凭证。2.2.银行存款日记账银行存款日记账（1 1）格式：收、付、余）格式：收、付、余(借贷余借贷余)三栏式。三栏式。（2 2）登记方法：登记方法：序时逐日逐笔登记。序时逐日逐笔登记。银行存款日记账银行存款日记账20年凭证号数摘 要对应账户结算凭证收 入 付 出结 余月日51月初余额80 0006银付2提现银行存款现支5616 00064 0007银收6收回货款应收账款转支8930 000
15、94 00010银付9还借款短期借款转支9640 00054 000（略）借 方贷 方余 额与与“库存现金日记库存现金日记账账”填列方法相同填列方法相同登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码银行存款银行存款日记账日记账 关于支票关于支票通过银行付款的一种通过银行付款的一种结算方式，分现金支票和转账支票两种。结算方式，分现金支票和转账支票两种。企业企业银行银行送存、开户送存、开户支票本支票本支票开给收款开给收款人人收款人存银收款人存银行行划款划款给收给收款人款人转账支票 银行存款日记账的核对银行存款日记账的核对银行存款银行存款日记账日记账企业企业银行银行吸收存款
16、吸收存款不定期与银行记不定期与银行记录情况进行核对录情况进行核对 银行存款日记账的记账依据银行存款日记账的记账依据收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证 三、分类账簿的格式与登记三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账（一）总分类账 1.1.格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000借 方贷 方余 额表表示示账账户户余余额额方方向
17、向这些栏目内容在前面已经介绍这些栏目内容在前面已经介绍 2.2.登记方法登记方法 （1 1）逐笔登记。逐笔登记。根据根据专用记账凭证逐笔登记；专用记账凭证逐笔登记；总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的
18、余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证 （2 2）汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行对专用记账凭证进行汇总后汇总后,根据汇总数字登记。根据汇总数字登记。总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 00010汇转5110日汇总60 00080 000借100 000或或31科汇5131日汇总150 000200 000借70 000填写汇总凭证填写汇总凭证的种类及编
19、号的种类及编号扼要说明扼要说明汇总期间汇总期间根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列填写汇总填写汇总记账凭证记账凭证上的日期上的日期分别根据汇总凭证分别根据汇总凭证上的汇总金额填列上的汇总金额填列汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表 （二）明细分类账（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种：1.1.借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式 （1 1）格式：同）格式：同总总分分类账类账 明细分类账明细分类账 会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新 单位：元单
20、位：元20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借 4006转7报销差旅费 350借506现收5报销差旅费 50平31本月合计400平账户的设账户的设置依据为置依据为明细科目明细科目(变化变化)00 （2 2）登记方法：）登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：往来款项、待摊费用等。适用范围：往来款项、待摊费用等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。明细分类账明细分类账 会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新 单位：元单位：元20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借 4006转7报销差旅费 350借506现收5报销差旅费 50平31本月
21、合计400平只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余账户没有余额时的填写方法额时的填写方法00各栏目登记方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账 2.2.数量金额式数量金额式 （1 1）格式：借、贷、余三栏中分设数）格式：借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏量、单价和金额等栏 明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备：6000 材料规格：5cm 最低储备：500020年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 00
22、0借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800数量单价金额数量单价金额数量单价金额其余各栏目同总分类账其余各栏目同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料 （2 2）登记方法：）登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：实物资产业务等。适用范围：实物资产业务等。特点：提供价值、实物量两种指标。特点：提供价值、实物量两种指标。明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备：6000 材料规格：5cm 最低储备：500020年凭证号数摘 要借
23、 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等填列方法同前日期和摘要等填列方法同前 3.3.多栏式多栏式 （1 1）按借方、
24、贷方或双方分别设置专栏）按借方、贷方或双方分别设置专栏 借方多栏式格式借方多栏式格式制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 这种账页这种账页可不设贷方栏可不设贷方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发
25、生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：成本、费用等业务。适用范围：成本、费用等业务。特点：只提供货币量信息；减少数用特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。红字登记。日期和摘要等填列方法同前日期和摘要等填列方法同前月末分配制造费用时（减少数）用红字登记月末分配制
26、造费用时（减少数）用红字登记平时发生额按平时发生额按设置的专栏登记设置的专栏登记（增加额）（增加额）贷方多栏式格式贷方多栏式格式 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：收入等业务。适用范围：收入等业务。特点：只提供货币量信息；减少数用特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。红字登记。平时增加发生额平时增加发生额按设置的专栏登记按设置的专栏登记月末结转收入时（减少数）用红字登记月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）这种账页这种账页可不设借方栏可不设借方栏按明细账户核按明细账户核算的具体内容算的具体内容设置多个专栏设置多个专栏 应交税费明细账应交税费明细
27、账 借方、贷方多栏式格式借方、贷方多栏式格式 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。平时或期平时或期末按设置的专末按设置的专栏登记发生额栏登记发生额 适用范围：应交税费等业务。适用范围：应交税费等业务。特点：只提供货币量信息。特点：只提供货币量信息。（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏第三节第三节 账簿的登记与错账更正账簿的登记与错账更正 一、账簿的启用与登记规则一、账簿的启用与登记规则 （一）账簿的启用（一）账簿的启用登记账登记账簿须知簿须知账簿启账簿启用及交用及交接记录接记录账户账户目录目录启启 用用了解
28、账簿登记须知了解账簿登记须知熟悉账簿登记要求熟悉账簿登记要求填写账簿启用记录填写账簿启用记录(企业名称、账簿名企业名称、账簿名称、启用日期等称、启用日期等)填写账填写账户目录户目录贴印贴印花税花税 （二）账簿的登记规则（二）账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全根据凭证记账，登记内容齐全经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证依据记账凭证登记，明细账簿依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证的登记有时应参照原始凭证登记账簿即在账页上记登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务录所发生的经济业务登记应登记应完整
29、齐全完整齐全 2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用使用蓝黑墨水，红字限制使用制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线，更正错账等允许用红字月末结账时划红线，更正错账等允许用红字更正错账、冲
30、账等允许用红字更正错账、冲账等允许用红字 3.3.账页连续登记，不得空行空页账页连续登记，不得空行空页 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000空行的处理空行的处理此行空白张张 清清 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理空页的处理此页空白张张 清清 4.4.记账发生错误，按规定方法更正记账发生错误，按规定方法更正
31、（下面将专题介绍）下面将专题介绍）5.“5.“摘要摘要”简明扼要，书写适当留格简明扼要，书写适当留格 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料1 0 0 0 0 0领用材料1 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)为更正错账留有余地为更正错账留有余地 标准阿拉伯数字字体标准阿拉伯数字字体 6、7、9允许过格书写允许过格书写 6.6.账页结转处理规范账页结转处理规范 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料1 0 0 0 0 0分
32、配人工费6 0 0 0 0分配制造费用4 0 0 0 02 0 0 0 0 0过次页此行是账边，不准记账此行是账边，不准记账账页最后一行的处理账页最后一行的处理已记满业务账页已记满业务账页 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元2 0 0 0 0 0承前页此行是账边，不准记账此行是账边，不准记账新账页第一行的处理新账页第一行的处理新账页新账页 7.7.注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000“T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的
33、表示方法法 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000有余额时写有余额时写“借借”或或“贷贷”0平没有余额时写没有余额时写“平平”8.8.做好记账标记做好记账标记 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号：收2 200年1月1日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 60 000 附单据 张 合 计 60 000 根据以上记账凭证所做的账户记录：根据以上记账凭证所做的
34、账户记录：银行存款银行存款 60 000 短期借款短期借款 60 000已记账标记已记账标记 二、错账的更正二、错账的更正 (一一)错账的错账的主要原因主要原因 1.1.填制记账凭证环节错误填制记账凭证环节错误经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 记账凭证的会计分录中科记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等目用错，金额写多或写少等 登记账簿时漏记一项业务登记账簿时漏记一项业务的借的借(或贷或贷)方发生额；借、贷方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等项方向记错；数字次序颠倒等 2.2.登记账簿环节错误登记账簿环节
35、错误总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表若借方漏记400 000。借方合计295 000，贷方合计695 000。差额400 000。若借方80 000记贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。差额160 000。若4 985颠倒为4 958。借方合计695 000，贷方合计694 973。差额27。错账一般错账一般通过编制通过编制“试算平衡表试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：账户名称本期发生额借方贷方银行存款400 000190 000原
36、材料14 985固定资产100 000短期借款20 000应付账款80 0154985应付票据20 015实收资本480 000盈余公积80 000合 计695 000695 000【例例】（二）错账的查找方法（二）错账的查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 （1 1）差数法差数法：根据确定的双方合计数：根据确定的双方合计数差额直接查找错账的方法。差额直接查找错账的方法。【例例】若借方漏记若借方漏记400 000400 000。则借方合。则借方合计计295 000295 000；贷方合计；贷方合计695 000695 000，双方差额为，双方差额为400 000400 000，即可根据，即可
37、根据400 000400 000这个数字直接查这个数字直接查找错账。找错账。假如不存在其他错账，则很容易查找到假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。（2 2）除二法（倍数法）除二法（倍数法）：以双方合计：以双方合计数差额除以数差额除以2 2，根据商数查找错账的方法。，根据商数查找错账的方法。【例例】若借方若借方80 00080 000记入贷方。则借方记入贷方。则借方合计合计615 000615 000；贷方合计；贷方合计775 000775 000。双方差额。双方差额为为160 000160 000。160 0002160 000280 00080 000。即可根。即可根据
38、据80 00080 000这个数字去查找错账。这个数字去查找错账。如果不存在其他错账，则很容易查找到如果不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。（3 3）除九法除九法：以双方合计数差额除以：以双方合计数差额除以9 9，根据商数特征查找错账的方法。，根据商数特征查找错账的方法。【例例】若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。则借方合。则借方合计计695 000695 000；贷方合计；贷方合计694 973694 973。双方差额为。双方差额为2727（695 000695 000694 973694 973）。）。279 2793 3。商数特征商数特征：求得的商
39、数为被颠倒两数之：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为差（本例为8 85 53 3）。即可根据商数的这）。即可根据商数的这一特征去查找错账。一特征去查找错账。假如不存在其他错账，则很容易查找到假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。2.2.全面检查法全面检查法 （1 1）顺查法）顺查法经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证试试 算算平衡表平衡表按照记账顺序进行的检查按照记账顺序进行的检查按照记账的相反顺序进行的检查按照记账的相反顺序进行的检查 （2 2）逆查法）逆查法 （三）错账更正方法（三）错账更正方法 1
40、.1.划线更正法划线更正法 适用性：更正适用性：更正记账记账凭凭证证正确，正确，只是只是记记账账时时发发生生的的错错账。账。【例例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：记账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275 记账凭证上的会计分录正确。记账凭证上的会计分录正确。错账错账:“:“管理费用管理费用”账户记为账户记为3 2573 257。更正方法更正方法（见上）（见上）会计科目：管理费用会计科目：管理费用 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元角分购
41、买办公用品3 2 5 7 0 0不规范的更正方法不规范的更正方法3 2 7 50 0张张 清清 注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉。对错误的数字必须全部划掉。7 5购买办公用品3 2 5 7 00 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。2.2.红字更正法红字更正法 也称红字冲销法、红字订正法。也称红字冲销法、红字订正法。适用性适用性：（：（1 1）更正更正记记账凭证会计科账凭证会计科目用错并已入账而引发的目用错并已入账而引发的错错账。账。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产元支付产品销售广告费。错误分录为：品销售广告费。错误分录为：借：管
42、理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销售费用”。账户登记情况为：账户登记情况为：注意问题注意问题 对登记没有错对登记没有错误的账户也要重新误的账户也要重新登记，不能只登记登记，不能只登记原来错账的账户。原来错账的账户。银行存款银行存款 2 5002 500管理费用管理费用 2 5002 500销售费用销售费用 更正方法更正方法A A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500B B编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500
43、 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 5002 500 红字更正法红字更正法适用性：适用性：（2 2）更正记账凭更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的证上金额写多并已入账而引发的错错账。账。【例例】用银行存款用银行存款5050元支付办理银行业元支付办理银行业务手续费。分录为：务手续费。分录为：借：财务费用借：财务费用 500500 贷贷：银银行存款行存款 500500 错错账：分录中金额写多。账：分录中金额写多。账户登记情况为：账户登记情况为：银行存款银行存款 500 450财务费用财务费用 500 450 更正方法更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：
44、借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450重新登记以后，原重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，来多记部分被冲销掉，实际记入数变为实际记入数变为50元元（500450）3.3.补充登记法补充登记法适适用用性性：更更正正记记账账凭凭证证上上金金额额写写少少并并已已入入账而引发的账而引发的错错账。账。【例例】收收到到某某单单位位归归还还的的欠欠款款3 3 500500元元存入银行。分录为：存入银行。分录为：借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷贷：应应收收账账款款 350350 错错账：会计分录中金额写少。账：会计分录中金额写少。账户登记情况为：账户登记情况为：应收账款
45、应收账款 3503 150银行存款银行存款 350 更正方法更正方法用蓝字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：应收账款贷：应收账款 3 150重新登记以后，原重新登记以后，原来少记部分被记入，来少记部分被记入，实际记入数变为实际记入数变为3 500元（元（350 3 150）3 150第四节第四节 结账与对账结账与对账 一、结账一、结账 （一）结账的含义（一）结账的含义 于会计期末在把当期经济业务全部登记入于会计期末在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并
46、将余额结转下期的做法。余额，并将余额结转下期的做法。对一定期间的账簿记录进行总结的工作。对一定期间的账簿记录进行总结的工作。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）登记账簿登记账簿A会计期间会计期间B会计期间会计期间账户有余额账户有余额时应结转入时应结转入下期账户中下期账户中 （二）结账的步骤（二）结账的步骤 B按照权责发按照权责发生制的要求进生制的要求进行账项调整行账项调整D计算各账户本计算各账户本期发生额和期末期发生额和期末余额并结转下期余额并结转下期A将本期新发将本期新发生的全部经济生的全部经济业务登记入账业务登记入账参见第三章第四节参见第三章第四节参见第五章第六节参见第五章第六节
47、C编制结转分录编制结转分录,结平收入、费用结平收入、费用类账户发生额类账户发生额 （三）结账的方法（三）结账的方法 1.1.月结月结每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转本月合计上月结转2 1借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31在在这这行行可可不不写写余余额额 2.2.季结季结每季末时进行的结账。每季末时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20
48、年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年结转本月合计80 000 89 000 借 3 5003 31在在这这行行可可不不写写余余额额本月合计本月合计本季合计 3.3.年结年结年末时进行的结账。年末时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 00089 0003 50063090 00083 50010 00093075 00085 000平103130 00025 0
49、00借5 000113030 00032 0003 000123127 00025 0005 000123187 00082 0005 000上年结转332 000 339 500 借 5 000可将四个季度（或可将四个季度（或12个个月）的发生额加计求得月）的发生额加计求得本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本季合计0本年合计上年结转12 311 1新账簿第一行新账簿第一行借 5 000 关于账簿登记准确性的检查方法关于账簿登记准确性的检查方法 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 500（略）1231上年结转332 000
50、339 500 借 5 000本年合计12 500按其相同方按其相同方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算上年结转 5 000结转下年按其相反方按其相反方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算年初余额年初余额+本年增加额合计年末余额本年增加额合计年末余额+本年减少额合计本年减少额合计加计双方，两个合加计双方，两个合计数之间应相等计数之间应相等344 500 344 500 二、对账二、对账 （一）对账的含义（一）对账的含义 核对账目，一般是在会计期末时，检核对账目，一般是在会计期末时，检查核对账证、账账、账实和账表是否相符，查核对账证、账账、账实和账表是否相符，以确保账簿记录正确性的过程