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1、5 投资投资武汉科技大学武汉科技大学 管理学院会计系管理学院会计系INVESTMENTSChapter 5 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting 本章内容本章内容投资概述投资概述短期投资短期投资长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资5 投资投资 5 投资投资 掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持持有到期投资和长期股权投资的会计处理。有到期投资和长期股权投资的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求 5 投资投资 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期
2、股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点 第一节第一节 投资概述投资概述 5 投资投资 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。一、定义一、定义 p按照投资性质分类：可分为权益性投资、债权性投资、按照投资性质分类：可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。混合性投资等。p按照投资对象的变现能力分类：可分为易于变现和不易按照投资对象的变现能力分类：可分为易于变现和不易 于变现两类。于变现两类。p
3、按照投资目的分类：可分为短期投资和长期投资。按照投资目的分类：可分为短期投资和长期投资。二、投资的分类二、投资的分类 第二节第二节 短期投资短期投资p短期投资的概念及特点短期投资的概念及特点p短期投资核算使用的会计科目短期投资核算使用的会计科目p短期投资取得时成本的确定短期投资取得时成本的确定p短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息p短期投资的处置短期投资的处置 5 投资投资一、短期投资的概念及特点一、短期投资的概念及特点 5 投资投资 短期投资即交易性金融资产，主要是指企业为了近短期投资即交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。期内出售而持有的金融资产。（一）定
4、义（一）定义 p很容易变现；很容易变现；p持有期限较短；持有期限较短；p不以控制被投资单位等为目的而做的投资。不以控制被投资单位等为目的而做的投资。（二）特点（二）特点 二、短期投资核算使用的会计科目二、短期投资核算使用的会计科目 n按按“成本成本”、“公允公允价值变动价值变动”设置明细设置明细账。账。交易性金融交易性金融资产取得时资产取得时的成本的成本 处置交易性金处置交易性金融资产时结转融资产时结转的成本和公允的成本和公允价值变动价值变动 企业交易性企业交易性金融资产的金融资产的公允价值公允价值 交易性金融资产交易性金融资产 5 投资投资 n核算企业应收取的现核算企业应收取的现金股利和应收
5、取其他金股利和应收取其他单位分配的利润。该单位分配的利润。该科目应当按照被投资科目应当按照被投资单位进行明细核算。单位进行明细核算。应收的现应收的现金股利或金股利或利润利润 收到的现收到的现金股利或金股利或利润利润 尚未收回尚未收回的现金股的现金股利或利润利或利润应收股利应收股利二、短期投资核算使用的会计科目二、短期投资核算使用的会计科目 5 投资投资 n核算企业持有至到期核算企业持有至到期投资、可供出售金融投资、可供出售金融资产等应收取的利息资产等应收取的利息 应收的利应收的利息息 收到的利收到的利息息 尚未收回尚未收回的利息的利息 应收利息应收利息二、短期投资核算使用的会计科目二、短期投资
6、核算使用的会计科目 5 投资投资 三、短期投资取得时成本的确定三、短期投资取得时成本的确定 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值（公允价值）投资收益投资收益 （发生的交易费用）（发生的交易费用）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）（已宣告但未发放）（已宣告但未发放）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额（实际支付的金额）例：购基金例：购基金150万元。万元。5 投资投资 注：短期债券投资不考虑溢折价、不考虑实付款中包含注：短期债券投资不考虑溢折价、不考虑实付款中包含的未到期利息。的未到期利息。四、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的现金股利和利息P109P109在
7、持有短期投资（交易性金融资产）期间被投资单位宣告发放在持有短期投资（交易性金融资产）期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，投资的票面利率计算的利息，借：应收利息（应收股利）借：应收利息（应收股利）贷：投资收益贷：投资收益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额差额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反会计分录公
8、允价值低于其账面余额的差额，做相反会计分录宣告分派的股票股利：备查账登记宣告分派的股票股利：备查账登记 5 投资投资 五、短期投资的处置五、短期投资的处置 处置短期投资，主要指债券等有价证券的出售、处置短期投资，主要指债券等有价证券的出售、转让等情形。出售短期投资（交易性金融资产）时，转让等情形。出售短期投资（交易性金融资产）时，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资交易性金融资产产成本成本”科目，按该项交易性金融资产的公允科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记
9、价值变动，贷记或借记“交易性金融资产交易性金融资产公允公允价值变动价值变动”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记值变动，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，科目，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。5 投资投资 2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司万元购入乙公司股票股票60万股作为交易性金融资产，另支付手万股作为交易性金融资产，另支付手续费续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每股市日该股票每股市
10、价为价为7.5元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告日，乙公司宣告分派现金股利，每股分派现金股利，每股0.2元，元，8月月20日，甲公日，甲公司收到分派的现金股利，司收到分派的现金股利，2007年年11月月3日以日以515万元出售该交易性金融资产，假定甲公万元出售该交易性金融资产，假定甲公司每年司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务会日对外提供财务会计报告。计报告。要求：要求：编制上述经济业务的会计分录。编制上述经济业务的会计分录。计算该交易性金融资产的累计损益。计算该交易性金融资产的累计损益。答案答案:2007年年5月月借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本-股票乙股
11、票乙 4 800 000借借:投资收益投资收益 100 000 贷贷:银行存款银行存款 4900 0002007年年6月月30日日借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 300 0002007年年8月月10日日借借:应收股利应收股利 120 000 贷贷:投资收益投资收益 120 0002007年年8月月20日日借借:银行存款银行存款 120 000 贷贷:应收股利应收股利 120 0002007年年11月月3日日借借:银行存款银行存款 5 150 000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 30
12、0 000 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 4 800 000 投资收益投资收益 650 000借借:投资收益投资收益 300 000 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000课堂练习07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。07年2月28日该债券的市价为237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司将该债券出。第三节第三节 长期股权投资长期股权投资p长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投
13、资初始投资成本的确定p长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法p长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法p股票股利的处理股票股利的处理p长期股权投资处置的核算长期股权投资处置的核算 5 投资投资（一）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全（一）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本，实际支付的价款中包含的已宣告为初始投资成本，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差额，作
14、为初始投资宣告但尚未领取的现金股利的差额，作为初始投资成本。成本。（二）（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。一、长期股权投资初始投资成本的确定一、长期股权投资初始投资成本的确定 5 投资投资二、长期股权投资核算的成本法二、长期
15、股权投资核算的成本法p成本法的适用范围成本法的适用范围p成本法的核算方法成本法的核算方法 成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。法。成本法的定义成本法的定义 5 投资投资（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围n投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。股权投资。-控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。-例如母公司和子公司例如母公司和子公司,投资企业对子公司的长期股投资企业
16、对子公司的长期股权投资按权投资按成本法成本法核算核算,但编制合并会计报表时要按但编制合并会计报表时要按权益法权益法进行调整进行调整.5 投资投资（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围n投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有不具有共同控制或重共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。-共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享
17、控制权的投资方一致务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。同意时存在。-重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。一起共同控制这些政策的制定。5 投资投资长期股权投资采用成本法核算的一般程序长期股权投资采用成本法核算的一般程序1.1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面的初始投资成本作为
18、长期股权投资的账面价值。价值。（二）成本法的核算方法（二）成本法的核算方法 5 投资投资2.2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。当期投资收益。投资企业确认投资收益，投资企业确认投资收益，仅限于仅限于被投资单位被投资单位接受投接受投资后资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分作为初始投资成本的收回。累积净利润的部分作为初始投资成本的收回。（二）成本法的核算方法（二）成本法的核算方法 5 投资投
19、资具体核算具体核算p投资时，按初始投资成本投资时，按初始投资成本 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款p宣告发放现金股利：宣告发放现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资p收到发放的股利：收到发放的股利：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 5 投资投资长期股权投资采用成本法核算时，投资当年收到长期股权投资采用成本法核算时，投资当年收到的现金股利，冲减初始投资成本。的现金股利，冲减初始投资成本。借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资简简言言之之，在在成成本本法法下下，如如果果被被投投资资单单位
20、位当当期期利利润润分配数额大于当期利润实现数额，则处理为：分配数额大于当期利润实现数额，则处理为：借借：应应收收股股利利（按按被被投投资资单单位位股股利利分分配配数数持持股股比例）比例）贷贷：投投资资收收益益（按按被被投投资资单单位位当当年年实实现现的的净净收收益益持股比例）持股比例）贷：长期股权投资（借方大于贷方的差额）贷：长期股权投资（借方大于贷方的差额）5 投资投资 如如果果被被投投资资单单位位当当期期利利润润分分配配数数额额小小于于当当期期利利润实现数额，则处理为：润实现数额，则处理为：借借：应应收收股股利利（按按被被投投资资单单位位股股利利分分配配数数持持股比例）股比例）长期股权投资
21、（以原冲减金额为限）长期股权投资（以原冲减金额为限）贷贷：投投资资收收益益（以以按按被被投投资资单单位位当当年年实实现现的净收益的净收益持股比例为限）持股比例为限）5 投资投资 5 投资投资 例题例题 A公司公司2007年年1月月1日用银行存款日用银行存款100万向万向B公公司投资，占司投资，占B公司公司10%股权。股权。2007年年5月，收到月，收到B公司分来的现金股利公司分来的现金股利10万。万。2008年，年，B公司公司实现净利润实现净利润200万，并分配利润万，并分配利润300万，万，A公司公司已收到。已收到。2009年年B公司实现净利润公司实现净利润500万，并万，并分配利润分配利润
22、200万，万，A公司已收到。公司已收到。解答解答1 1：（1）2007年年1月月1日日 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（2）2007年年5月月 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100 000（3）2008年年 借：借：应收股利应收股利 300 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000 长期股权投资长期股权投资 100 000 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：贷：应收股利应收股利 300 000 5 投资投资解答解答2 2：（5）2009年年 借：应收股利借：应收
23、股利 200 00 长期股权投资长期股权投资 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 400 000 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：应收股利贷：应收股利 200 00 5 投资投资三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法p权益法的适用范围：权益法的适用范围：-投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。期股权投资应采用权益法核算。p权益法的核算方法权益法的核算方法 权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，以后权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有
24、者权益份额的变动对投根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。资的账面价值进行调整的方法。权益法的定义权益法的定义 5 投资投资权益法的核算方法权益法的核算方法1.投资时：投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；期股权投资的初始投资成本；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享如果长期股权投资的初始投资成本小于投
25、资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 投资投资权益法的核算方法权益法的核算方法2.投资后投资后被投资单位当年实现净利润：被投资单位当年实现净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损（以长期股权投资账面价值被投资单位当年发生净亏损（以长期股权投资账面价值减记至零为限）：减记至零为
26、限）：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 5 投资投资四、股票股利的处理四、股票股利的处理p股票股利不能作为一种收益加以确认。股票股利不能作为一种收益加以确认。p为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查簿为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投
27、资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。置部分的成本。股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。的股利。定义定义 5 投资投资五、长期股权投资处置的核算五、长期股权投资处置的核算 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （投资收益）（投资收益）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益投资收益 5 投资投资课堂练习乙公司2007年1月10日购买甲公司发行的股票1000万股并准备长期持有，占甲公司股份的25%，采用权益法核算，每股买入价为6元
28、，另外购买该股票时发生相关税费40万元，2006年12月31日，甲公司的所有者权益的公允价值30000万元，2007年甲公司实现净利润1000万元，2008年4月30日甲公司宣告发放现金股利，每10股派发1元，2008年6月5日，乙公司收到甲公司分派的现金股利。2007年甲公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元，2008年1月，乙公司出售所持有的甲公司的股票1000万股，每股出售价格为10元，款项已经收回(1)2007年1月10日取得长期股权投资时：初始投资成本=61000+40=6040万元应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=3000025%=7500万元借：长期股权投资-投资成
29、本 7500 贷：银行存款 6040 营业外收入 1460(2)2007年12月31日确认投资收益，100025%=250万元 借：长期股权投资-损益调整 250 贷：投资收益 250(3)2008年4月30日甲公司宣告发放现金股利，1000101=100万元借：应收股利 100 贷：长期股权投资-损益调整 100(4)2008年6月5日，乙公司收到甲公司分派的现金股利借：银行存款 100 贷：应收股利 100(5)2007年甲公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元，乙公司需调减长 期股权投资的账面价值，分录是：借：长期股权投资-其他权益变动 50 贷：资本公积-其他资本公积 50(20
30、025%)(6)2008年1月，乙公司出售所持有的甲公司的股票1000万股时，分录是借：银行存款 10000 贷：长期股权投资-成本 7500 -损益调整 150(250-100)-其他权益变动 50 投资收益 2300同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为：借：资本公积其他资本公积 50 贷：投资收益 50第四节第四节 长期债权投资长期债权投资n持有至到期投资的主要账务处理持有至到期投资的主要账务处理n长期债权投资利息及溢折价的处理长期债权投资利息及溢折价的处理n可转换公司债券可转换公司债券 长期债权投资按照投资对象可分为长期债券投资和其长期债权投资按照投资对象可分为长期债券投资和其他
31、长期债权投资两类。他长期债权投资两类。p 长期债券投资是指企业购入国家或其他单位发行期限长期债券投资是指企业购入国家或其他单位发行期限 超过一年，本企业意图长期持有的债券；超过一年，本企业意图长期持有的债券；p 其他债权投资是指除了长期债券投资以外的债权投资。其他债权投资是指除了长期债券投资以外的债权投资。定义定义 5 投资投资持有至到期投资的主要账务处理持有至到期投资的主要账务处理1.取得时：取得时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）期但尚未领取的利息）（持有至到期投资（持有
32、至到期投资利息调整）（差额）利息调整）（差额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）5 投资投资2.购入的分期付息、到期还本的持有至到期投购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资资 借：应收利息借：应收利息 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整利息调整）贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 投资投资3.3.到期一次还本付息的债券等持有至到期投资到期一次还本付息的债券等持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （持有至到期投资（持有至到期投资利息
33、调整利息调整）贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4.收到持有至到期投资按合同支付的利息时收到持有至到期投资按合同支付的利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收利息应收利息 5 投资投资5.5.出售持有至到期投资时出售持有至到期投资时：借：银行存款等借：银行存款等 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 投资收益投资收益 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整）投资收益投资收益 5 投资投资四、长期债
34、权投资利息及溢折价的处理四、长期债权投资利息及溢折价的处理 1.平价购入债券的核算平价购入债券的核算购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款每年年末，计提债券利息，确认投资收益每年年末，计提债券利息，确认投资收益 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （应收利息）（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益到期收回债券本息到期收回债券本息 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 5 投资投资 5 投资投资长期债券溢价与折价的处理长期债券溢价与折价的
35、处理摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日摊销方法摊销方法实际利率法实际利率法摊销价值的处理摊销价值的处理折价摊销额折价摊销额增加债券增加债券利息收入利息收入溢价摊销额溢价摊销额冲减债券冲减债券利息收入利息收入 债券实际成本高于或低于债券面值的差额形债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入利息调整，而后分成债券溢价或折价，计入利息调整，而后分期采用期采用实际利率法实际利率法予以摊销。债券溢价或折予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收益处理。价的摊销，作投资损失或投资收益处理。每期结账时，应按债券面值和利率计算本期每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，
36、摊销溢价或折价，并确认本期投资收利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。益。到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。值和应计利息。5 投资投资2.溢价购入债券的核算溢价购入债券的核算购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（二者差额）利息调整（二者差额）贷：银行存款贷：银行存款每年年末，计提债券利息，摊销债券溢价，确认投资收益每年年末，计提债券利息，摊销债券溢价，确认投资收益 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投
37、资利息调整（差额）利息调整（差额）投资收益（实际利息投资收益（实际利息=期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际实际利率）利率）到期收回债券本息到期收回债券本息 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 5 投资投资 3.折价购入债券的核算折价购入债券的核算购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整每年年末，计提债券利息，摊销债券折价，确认投资收益每年年末，计提债券利息，摊销债券折价，确认投资收益 借：持有至到
38、期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益到期收回债券本息到期收回债券本息 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 5 投资投资 5 投资投资 例题例题1、A公司公司20X2年年1月月1日按面值购入日按面值购入C公司同日发行的公司同日发行的债券债券100万。利率万。利率6%，五年期，到期一次还本付息。，五年期，到期一次还本付息。2、A公司公司20X2年年1月月1日购入日购入C公司债券同日发行的债公司债券同日发行的债券，面值券，面值1
39、00万，实际支付款项万，实际支付款项102万，利率万，利率10%，五年，五年期，到期一次还本付息。期，到期一次还本付息。3、A公司公司20X2年年1月月1日购入日购入C公司债券同日发行的债公司债券同日发行的债券，面值券，面值100万，实际支付款项万，实际支付款项98万，利率万，利率2%，五年期，五年期，到期一次还本付息。到期一次还本付息。例题：甲股份有限公司于2007年1月1日以20220万元购入乙公司当日发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资,另支付交易费用200万；该债券系5年期，按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515，甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，
40、如果发生减值迹象的，在期末对于该持有至到期投资进行减值测试。要求如下：（1）写出初始投资时候的分录。（2）2008年12月31日应确认该持有至到期投资的摊余成本和分录。五、可转换公司债券五、可转换公司债券p可转换公司债券的特点可转换公司债券的特点p转股的会计处理转股的会计处理 可转换公司债券，是指企业购入的可在一定时期以后可转换公司债券，是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。转换为股份的债券。定义定义 5 投资投资五、可转换公司债券五、可转换公司债券特点特点可可转转换换公公司司债债券券属属于于混混合合证证券券，对对于于债债券券持持有有企企业业而而言言，既既具具有有债债权权性性质质，又
41、又具具有股权性质。有股权性质。可可转转换换公公司司债债券券在在转转股股之之前前的的会会计计核核算算与与一般的长期债权投资完全相同。一般的长期债权投资完全相同。5 投资投资 5 投资投资本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资 企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则 IFRS3企业合并企业合并 IAS32金融工具：披露与列报金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 IFRS
42、7金融工具：披露金融工具：披露1.甲公司2000年7月1日以银行存款950万元购入A公司60%的股权。2000年1月1日，A公司的所有者权益总额为1200万元；2000年度实现净利润600万元（其中16月份实现净利润300万元），年末提取盈余公积100万元，以银行存款分配现金股利100万元。2001年A公司发生亏损120万元；2002年则实现净利润500万元，其中提取盈余公积60万元、以银行存款分配现金股利160万元。2003年4月2日，甲公司以1250万元转让其持有的A公司60%的股份。2.A公司在2004年3月1日以每股9、5元的价格（其中包含0、5元已宣告但尚未发放的现金股利，该股利于月20日收到）购入B公司的股票160 000股，占B公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。B公司2004年至2006年各年实现的净利润及现金股利分配情况如下（单位：万元）年度 2004 2005 2006 2007净利润 300 540 100宣布现金股利 320 420 300宣布日期 2005-4-3 2006-5-2 2007-4-28收到股利日 2004-3-20 2005-4-20 2006-5-25 2007-5-5【要求】；做出有关的会计分录