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1、 第二章 产品成本核算原理 本章主要讲解：成本核算的要求；费用的分类；成本核算的一般程序及主要会计科目产品成本核算的原则成本核算的要求成本核算的程序第一节 产品成本核算的原则一、实际成本计价原则一、实际成本计价原则 1 1 对生产所耗用各种费用，都是按实际成本计价；对生产所耗用各种费用，都是按实际成本计价；2 2 对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算；年限计算；3 3 对完工产品要按实际成本计价。对完工产品要按实际成本计价。二、成本分期原则二、成本分期原则三、合法性原则三、合法性原则四、重要性原则四、重要性原则五、一贯性原则五、一贯性原则
2、六、权责发生制原则六、权责发生制原则七、划分资本性支出与收益性支出原则七、划分资本性支出与收益性支出原则第二节 成本核算的要求本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：1.生产费用与产品成本的关系；生产费用与产品成本的关系；2.费用按照经济内容分类；费用按照经济内容分类；3.费用按照经济用途分类；费用按照经济用途分类；4.成本的各种分类方法。成本的各种分类方法。5.成本核算的要求成本核算的要求一、对费用进行合理分类一、对费用进行合理分类 一）按生产费用的经济内容分类（费用要素）一）按生产费用的经济内容分类（费用要素）1 1 外外购购材材料料；2 2 外外购购燃燃料料；3 3 外外购购动动力力
3、；4 4 工工资资；5 5 提提取取的的应应付付福福利利费费；6 6 折折旧旧费费；7 7 修修理理费费；8 8 利利息息支支出出；9 9 税金；税金；10 10 其他支出其他支出按按照照以以上上费费用用要要素素反反映映的的费费用用，称称为为要要素素费费用用。费费用用按按照经济内容分类的利弊分析：照经济内容分类的利弊分析：利利：可可反反映映和和分分析析各各个个时时期期各各种种费费用用的的构构成成和和水水平平；可可以以为为企企业业核核定定储储备备资资金金定定额额、考考核核储储备备资资金金的的周周转转速速度度，以以及及编编制制材材料料采采购购资资金金计计划划和和劳劳动动工工资资计计划划提提供供资资
4、料。料。弊弊：不不能能说说明明费费用用的的用用途途，无无法法在在其其基基础础上上分分析析各各种种费用是否节约、合理。费用是否节约、合理。二）按生产费用的经济用途分类二）按生产费用的经济用途分类 1 1 计入产品成本的生产费用（成本项目）计入产品成本的生产费用（成本项目）1 1）直接材料直接材料 2 2）燃料及动力燃料及动力 3 3）直接人工直接人工 4 4）制造费用制造费用 5 5）废品损失废品损失 2 2 不计入产品成本的期间费用不计入产品成本的期间费用 1 1）产品销售费用产品销售费用 2 2）管理费用管理费用 3 3）财务费用财务费用 注意问题：注意问题：A A、费用要素与成本项目的联系
5、区别：、费用要素与成本项目的联系区别：费用要素：企业生产经营中所发生的费用按照经济内费用要素：企业生产经营中所发生的费用按照经济内容，可以分为若干费用要素，按费用要素反映的费用，容，可以分为若干费用要素，按费用要素反映的费用，称为要素费用。称为要素费用。成本项目：计入产品成本的生产费用按照经济用途，成本项目：计入产品成本的生产费用按照经济用途，可以分为若干个成本项目，经对象化计算，并按照成本可以分为若干个成本项目，经对象化计算，并按照成本项目反映的生产费用，称为产品成本。项目反映的生产费用，称为产品成本。联系：联系：要素费用的发生额是构成产品成本的基础。要素费用的发生额是构成产品成本的基础。区
6、别：区别：1 1、要素费用包括企业生产经营中发生的全部费用；、要素费用包括企业生产经营中发生的全部费用；产品成本只包括应计入产品成本的生产费用。产品成本只包括应计入产品成本的生产费用。2 2、有些费用要素与成本项目在名称上相似，但反映、有些费用要素与成本项目在名称上相似，但反映的具体内容不同。如（工资及福利费）的具体内容不同。如（工资及福利费）3 3、要素费用只反映当期发生的费用；而产品成本可、要素费用只反映当期发生的费用；而产品成本可能包括几个时期的生产费用。能包括几个时期的生产费用。B B、“制造费用制造费用”成本项目与成本项目与“制造费用制造费用”科目在记录科目在记录内容上的关系。其成本
7、项目是科目分配的去向。内容上的关系。其成本项目是科目分配的去向。三）生产费用的其他分类方法三）生产费用的其他分类方法 1 1 生产费用按其计入产品成本的方式分类生产费用按其计入产品成本的方式分类 1 1）直接计入费用：是指可以分清哪种产品所耗用，直接计入费用：是指可以分清哪种产品所耗用，可以直接计入某种产品成本的费用。可以直接计入某种产品成本的费用。2 2）间接计入费用间接计入费用 ：是指不能分清哪种产品所耗用，：是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本的费用。不能直接计入某种产品成本的费用。作用：可为费用在不同产品间的分配提供依据和思路。作用：可为费用在不同产品间的分配提供依据和
8、思路。2 2 生产费用按其与产品产量的关系分类生产费用按其与产品产量的关系分类 1 1）变动费用）变动费用 2 2）固定费用）固定费用作用：可以为短期的生产经营预测和决策提供成本信息。作用：可以为短期的生产经营预测和决策提供成本信息。3 3 按生产费用与生产工艺的关系分类按生产费用与生产工艺的关系分类 1 1）基本费用）基本费用 2 2）一般费用）一般费用 四）成本的分类四）成本的分类 1 1、成本按照习性分类成本按照习性分类 （1 1）固定成本；）固定成本；）固定成本；）固定成本；（2 2）变动成本）变动成本）变动成本）变动成本 2 2、成本按照对象性分类成本按照对象性分类成本按照对象性分类
9、成本按照对象性分类 （1 1）责任成本；）责任成本；）责任成本；）责任成本；（2 2）产品成本。）产品成本。）产品成本。）产品成本。3 3、成本按照可控性分类成本按照可控性分类成本按照可控性分类成本按照可控性分类 （1 1）可控成本；）可控成本；）可控成本；）可控成本；（2 2）不可控成本。）不可控成本。）不可控成本。）不可控成本。4 4、成本按照与决策的关系分类成本按照与决策的关系分类成本按照与决策的关系分类成本按照与决策的关系分类 （1 1）相关成本；）相关成本；）相关成本；）相关成本；（2 2）不相关成本。）不相关成本。）不相关成本。）不相关成本。5 5、成本按照时间性分类成本按照时间性
10、分类成本按照时间性分类成本按照时间性分类 （1 1）预期成本（标准成本、计划成本等）预期成本（标准成本、计划成本等）预期成本（标准成本、计划成本等）预期成本（标准成本、计划成本等）（2 2）历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）二、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准三、正确划分各种产品成本的界线三、正确划分各种产品成本的界线 1 1、正确、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限；划分应否计入产品成本、期间费用的界限；2 2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限；、正确划分产品生产费用与期间费用
11、的界限；3 3、正确划分各月份的费用界限、正确划分各月份的费用界限 4 4、正确划分各种产品的费用界线、正确划分各种产品的费用界线 5 5、正确划分完工产品与在产品的费用界限、正确划分完工产品与在产品的费用界限四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法五、完善成本责任制五、完善成本责任制 一）建立健全成本制度一）建立健全成本制度 二）建立健全内部成本管理体系二）建立健全内部成本管理体系 三）建立健全成本考核制度三）建立健全成本考核制度 四）建立健全成本责任奖惩制度四）建立健全成本责任奖惩制度六、做好成本核算的各项基础工作六、做好成本核算的各项基础工作 一一
12、）建建立立和和健健全全有有关关成成本本核核算算的的原原始始记记录录和和凭凭证证，并建立并建立 合理的凭证传递程序合理的凭证传递程序 二）制定必要的消耗定额，加强定额管理二）制定必要的消耗定额，加强定额管理 三三）建建立立材材料料物物资资的的计计量量、验验收收、领领发发、盘盘存存等等制度制度 四）制定合理内部结算价格和内部结算制度四）制定合理内部结算价格和内部结算制度七七、按按照照生生产产特特点点和和管管理理要要求求，选选择择适适当当的的成成本本计计算方法算方法企业企业企业企业耗费耗费耗费耗费生产经营生产经营生产经营生产经营管理费用管理费用管理费用管理费用非生产经营管非生产经营管非生产经营管非生
13、产经营管理费用理费用理费用理费用资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出经营管经营管经营管经营管理费用理费用理费用理费用生产生产生产生产费用费用费用费用本月生本月生本月生本月生产费用产费用产费用产费用非本月生非本月生非本月生非本月生产费用产费用产费用产费用甲产品甲产品甲产品甲产品生产成本生产成本生产成本生产成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本其他产品生产成本其他产品生产成本其他产品生产成本其他产品生产成本待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用预提费用预提费用本月本月本月本月非本月非本月非本
14、月非本月管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用销售费用销售费用销售费用销售费用待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用预提费用预提费用第三节 成本核算的程序本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：1.产品成本核算程序；产品成本核算程序；2.产品成本核算需要设置的帐户及其相互关产品成本核算需要设置的帐户及其相互关系。系。一、成本总分类核算的程序一、成本总分类核算的程序一、成本总分类核算的程序一、成本总分类核算的程序 一）成本总分类核算使用的会计科目一）成本总分类核算使用的会计科目一）成本总分类核算使用的会计科目一）成本总分类核算使用的会计科目 1“1“生产成本生
15、产成本生产成本生产成本”科目科目科目科目 明细科目：明细科目：基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 内容：核算企业进行工业生产，包括生产各种产内容：核算企业进行工业生产，包括生产各种产品（含产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制品（含产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。工具、自制设备等所发生的各项生产费用。借方：登记生产过程中发生的直接材料、直接工借方：登记生产过程中发生的直接材料、直接工资等直接费用以及分配转入的制造费。资等直接费用以及分配转入的制造费。贷方：登记完工入库的产成品、自制半成品的实贷方：登记完工入库的产成品、自制半成品的实际
16、成本以及待分配的辅助生产费用。际成本以及待分配的辅助生产费用。2“2“制造费用制造费用制造费用制造费用”科目科目科目科目 内容：核算各生产单位（分厂、车间）为组织和内容：核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用以及所发生的各项费用管理生产所发生的各项费用以及所发生的各项费用以及所发生的固定资产使用和维修费。以及所发生的固定资产使用和维修费。借方：登记工资和福利费、修理费、办公费、水借方：登记工资和福利费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。间的停工损失等。贷方：分配计入有关的成本核算对象。
17、贷方：分配计入有关的成本核算对象。3“3“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”科目科目科目科目4“4“预提费用预提费用预提费用预提费用”科目科目科目科目5“5“营业费用营业费用营业费用营业费用”科目科目科目科目6“6“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目科目科目科目7“7“财务费用财务费用财务费用财务费用”科目科目科目科目8“8“废品损失废品损失废品损失废品损失”科目科目科目科目成本核算账户生生 产产 成成 本本月初在产品成本月初在产品成本 月末分月末分本月发生直接材料本月发生直接材料 配转出配转出本月发生直接人工本月发生直接人工 完工产完工产本月发生动力费用本月发生动力费用 品成本品成本本月
18、发生制造费用本月发生制造费用月末在产品成本月末在产品成本制造费用制造费用本月发生的本月发生的 月末分配转出月末分配转出制造费用制造费用 的制造费用的制造费用 （转入生产成（转入生产成 本账户）本账户）月末无余额月末无余额 二）成本总分类核算流程二）成本总分类核算流程二）成本总分类核算流程二）成本总分类核算流程 1 1 要素费用的分配。对各项支出进行严格的审核要素费用的分配。对各项支出进行严格的审核的控制。的控制。2 2 分配待摊费用和预提费用。根据权责发生制正分配待摊费用和预提费用。根据权责发生制正确处理费用的跨期摊提工作。确处理费用的跨期摊提工作。3 3 在辅助生产车间内分配辅助生产车间的制
19、造费在辅助生产车间内分配辅助生产车间的制造费用。确定辅助生产车间对外提供劳务的成本。用。确定辅助生产车间对外提供劳务的成本。4 4 将辅助生产费用分配到基本生产车间和管理部将辅助生产费用分配到基本生产车间和管理部门。确定各基本生产车间的生产成本。门。确定各基本生产车间的生产成本。5 5 将基本生产车间的制造费用分配到各种产品中。将基本生产车间的制造费用分配到各种产品中。确定当期各产品的总成本。确定当期各产品的总成本。6 6 计算完工产品和在产品成本。将成本在在产品计算完工产品和在产品成本。将成本在在产品和产成品间分配。和产成品间分配。二、成本明细分类核算的程序二、成本明细分类核算的程序二、成本
20、明细分类核算的程序二、成本明细分类核算的程序一）一级成本核算体制一）一级成本核算体制一）一级成本核算体制一）一级成本核算体制 11成本明细账设置成本明细账设置成本明细账设置成本明细账设置 1 1）基本生产成本明细账。一般是按成本项目设置专栏的多栏）基本生产成本明细账。一般是按成本项目设置专栏的多栏明细账。明细账。2 2）产品成本计算单。是在基本生产成本明细账下，按产品品）产品成本计算单。是在基本生产成本明细账下，按产品品种设置的多栏明细账。种设置的多栏明细账。3 3）辅助生产成本明细账。一般是按成本项目设置专栏的多栏）辅助生产成本明细账。一般是按成本项目设置专栏的多栏明细账。明细账。4 4）制
21、造费用明细账。一般是按费用项目设置专栏的多栏明细）制造费用明细账。一般是按费用项目设置专栏的多栏明细账。账。22一般程序一般程序一般程序一般程序 1 1）对直接和间接费用进行登记）对直接和间接费用进行登记 2 2）月末对辅助车间）月末对辅助车间“制造费用制造费用”明细账上登记的费用进行归明细账上登记的费用进行归集，并在辅助生产车间内分配集，并在辅助生产车间内分配 3 3）月末对）月末对“辅助生产成本辅助生产成本”明细账上登记的费用进行归集和明细账上登记的费用进行归集和分配分配 4 4）月末对基本生产车间）月末对基本生产车间“制造费用制造费用”明细账上所登记的费明细账上所登记的费用进行汇总和分配
22、。用进行汇总和分配。5 5）汇总）汇总“产品成本计算单产品成本计算单”上所归集的费用，结转在产品上所归集的费用，结转在产品和完工产品成本。和完工产品成本。6 6）汇总编制）汇总编制“完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表”，并据此作账。，并据此作账。二）二级成本核算体制二）二级成本核算体制 1 1 成本明细账设置成本明细账设置 1 1）生产车间成本费用明细账设置）生产车间成本费用明细账设置 基本生产车间：基本生产车间：“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”辅助生产车间：辅助生产车间：“辅助生产成本辅助生产成本”2 2）厂部成本费用明细账设置）厂部成本费用明细账设置 应设置应设
23、置“厂部基本生产成本厂部基本生产成本”、“厂部辅助生产成厂部辅助生产成本本”、“厂部制造费用厂部制造费用”，还应在这些明细账中按车，还应在这些明细账中按车间分设专栏。间分设专栏。2 2 成本明细核算程序成本明细核算程序 1 1）对直接费用和间接费用同时在各车间和厂部对）对直接费用和间接费用同时在各车间和厂部对应的明细账中登记。应的明细账中登记。2 2）月末对辅助车间的费用进行归集，在辅助车间）月末对辅助车间的费用进行归集，在辅助车间内的各种产品或者劳务间进行分配内的各种产品或者劳务间进行分配 3 3）对辅助车间）对辅助车间“辅助生产成本辅助生产成本”明细账上的费用明细账上的费用进行汇总和分配，
24、并在进行汇总和分配，并在“厂部基本生产成本厂部基本生产成本”明细账明细账和和“厂部辅助生产成本厂部辅助生产成本”明细账上登记。明细账上登记。4 4）对基本生产车间）对基本生产车间“制造费用制造费用”明细账的费用进明细账的费用进行汇总和分配，并并在行汇总和分配，并并在“厂部基本生产成本厂部基本生产成本”明细账明细账和和“厂部辅助生产成本厂部辅助生产成本”明细账上登记。明细账上登记。5 5）计算在产品成本和完工产品成本，记入）计算在产品成本和完工产品成本，记入“完工完工产品成本汇总计算表产品成本汇总计算表”中。中。6 6）根据）根据“完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表”结转完工产结转完工产品成本，进行完工产品的账务处理。品成本，进行完工产品的账务处理。