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1、第十四章 会计调整与资产负债表日后事项 【教教学学重重点点与与难难点点】本章的重点和难点是追溯调整法、会计差错的各种更正方法及资产负债表日后事项处理方法。【教教学学方方法法与与课课时时安安排排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅。本章授课时数宜安排在6课时。第一节第一节 会计政策变更会计政策变更 第二节第二节 会计估计变更会计估计变更 第三节第三节 会计差错更正会计差错更正 第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第五节第五节 调整事项调整事项 第六节第六节 非调整事项非调整事项 本章测试本章测试第一节第一节 会计政策变更会计政策变更 一、一、会计政策及会计政策变更的含义会计政策及
2、会计政策变更的含义 二、二、会计政策变更的处理方法会计政策变更的处理方法三、三、会计政策变更的会计处理方法的选择会计政策变更的会计处理方法的选择四、四、会计政策变更的披露会计政策变更的披露 会计政策 会计政策变更 会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业变更会计政策，必须符合下列条件之一：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。追溯调整法未来适用法 操作步骤：1、计算确定会计政策变
3、更的累积影响数；2、进行相关的账务处理；3、调整财务会计报表相关项目；4、附注说明。会计政策变更的累积影响数可以通过以下几个步骤计算获得：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定以前各期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求，变更会计政策。由于经济环境和客观情况的改变而变更会
4、计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，则应当采用追溯调整法进行会计处理。如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，可采用未来适用法进行会计处理。企业应当在财务会计报表附注中披露以下事项：会计政策变更的内容和理由。会计政策变更的影响数。累积影响数不能合理确定的理由。第二节第二节 会计估计变更会计估计变更 一、一、会计估计及会计估计变更的含义会计估计及会计估计变更的含义 二、二、会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理 三、三、会计估计变更的披露会计估计变更的披露 会计估计 会计估计变更 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息
5、为基础所作的判断。会计估计变更是指对原有的会计估计进行重估的结果。通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1、赖以进行估计的基础发生了变化。2、取得了新的信息、积累了更多的经验。应采用未来适用法。其处理方法为：如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。应在财务会计报表附注中披露以下事项：会计估计变更的内容和理由。会计估计变更的影响数。会计估计变更的影响数不能确定的理由。第三节第三节 会计差错更正会计差错更正 一、一、会计差错概述会计差错概述 二、二、会计差错更正的会计处理会计差
6、错更正的会计处理 三、三、会计差错更正的披露会计差错更正的披露 会计差错的定义 会计差错产生原因 会计差错的分类 会计差错，是指在会计核算时，在确认、计量、记录等方面出现的错误。1、采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策。2、账户分类以及计算错误。3、会计估计错误。4、在期末应计项目与递延项目未予调整。5、漏记已完成的交易。6、对事实的忽视和误用。7、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。8、资本性支出与收益性支出划分差错，等等。会计差错按其发生的时间及对企业会计信息影响程度不同，分为以下三类：1、与本期相关的会计差错 2、与前期相关的非重大的会计差错 3、与前期
7、相关的重大的会计差错 发现与当期相关的会计差错 发现与以前期间相关的非重大会计差错 发现与以前期间相关的重大会计差错 企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。例1 甲公司于2001年5月份发现有一项管理用固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元。甲公司在发现该项会计差错时，应补提固定资产折旧：借：管理费用2000贷：累计折旧 2000 企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净收益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。（举例说明）例2甲公司在2001年12月31日发现，2000年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，其
8、价值为8000元的固定资产，在2000年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限4年，假设不考虑净残值因素。在2001年12月31日更正此差错：借：固定资产 8000 贷：管理费用 4000 累计折旧 4000 假设该项差错直到2000年底才发现：借：固定资产 8000 贷：累计折旧 8000 企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务会计报表相关项目的期初数。在编制比较财务会计报表时，对于比较财务会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损
9、益和其他相关项目。企业应在财务会计报表附注中披露以下内容：重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项一、一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义二、二、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。调整事项 非调整事项 1、定义 2、判断标准 3、特点 4、具体事项 调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据
10、资产负债表日存在状况编制的财务会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额做出重新估计，应当作为调整事项。在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。对按资产负债表日存在状况编制的财务会计报表产生重大影响的事项。已证实资产发生了减损 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配(不包括分配方案中的股票股利，下同)在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登
11、记的金额而结案 新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差 解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议 新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后调整事项处理 1、定义 2、判断标准 3、特点 4、具体事项 非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生的事项。资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者做出正确估计和决策。资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项。对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。股票和债券的发行 对一个企业的巨额投资 自然灾害导致的资产损失 外汇汇率发生较大变动
12、资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利 企业合并或企业控制股权的出售 资产负债表日后发生事项导致的索赔诉讼的结案 资产负债表日后董事会做出的债务重组的决定 资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值第五节第五节 调整事项调整事项 一、处理原则二、账务处理 应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务会计报表作相应的调整。涉及损益的事项：通过“以前年度损益调整”科目核算，“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。涉及利润分配调整的事项：直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（除根据董事会批准的利
13、润分配方案分配利润外）。不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。通过上述账务处理后，还应同时调整财务会计报表相关项目的数字。1、资产负债表日编制的财务会计报表相关项目的数字；2、当期编制的财务会计报表相关项目的年初数；3、提供比较财务会计报表时，还应调整相关财务会计报表上的上年数；4、经过上述调整后，如果涉及财务会计报表附注内容的，还应调整财务会计报表附注相关科目的数字。第六节第六节 非调整事项非调整事项 对于非调整事项，不需要进行账务处理，也不需要调整财务会计报表，但应在财务会计报表附注中加以披露非调整事项。在财务会计报表附注中说明事项的内容、估计对财务状况、经营成果的影响。如无法对资产
14、负债表日后才发生或存在的事项对财务报告数据的影响做出估计，应说明其原因。【本章测试本章测试】1、判断题（对的打“”，错的打“”）2、单选题 3、多选题1、判断题（对的打、判断题（对的打“”，错的打，错的打“”）对于会计政策变更，当其累积影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行处理。（）年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，应调整报告年度会计报表的期末数和本期数。（）企业滥用会计政策，应当作为会计政策变更处理。（）对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调
15、整”的余额转入“利润分配未分配利润”科目。（）资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表有关项目数字的，还需要在会计报表附注中进行披露。（）2、单选题、单选题企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。A、会计估计变更的内容 B、会计估计变更的累积影响数C、会计估计变更的理由 D、会计估计变更对当期损益的影响金额 上市公司本年度发现的以前年度重大的记账差错，应（）。A、作本年度事项处理 B、修改以前年度的账表C、不作处理 D、调整本年度会计报表的年初数和上年数 下列属于会计政策的有（）。A、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法B、客观性原则 C、可比性原则 D
16、、一贯性原则在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（）。A、会计政策变更后的法定盈余公积金B、会计政策变更后的法定公益金C、会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D、会计政策变更导致损益变化而补分的利润或股利 某上市公司2001年度财务会计报告批准报出日为2002年4月20日。公司在2002年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A、一桩经济案件，至2001年12月31日，该上市公司有96%的可能性胜诉，2002年3月10日，经法院判决，该上市公司胜诉，并收到赔偿款2万元B、2000年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2002年2月8日退货C
17、、公司董事会提出2001年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D、公司支付2001年度财务会计报告审计费40万元2、多选题、多选题下列不属于会计政策变更的情形有（）。A、企业对经营租入的固定资产按经营租赁会计处理方法核算，对本期发生的融资租赁业务按融资租赁会计处理方法核算B、第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C、对价值为100元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D、按国家有关会计制度的规定，企业对存货期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法下列项目中，属于会计估计变更的有（）。A、因固定资产改扩建而将其使用年限由5年延长至10年B、将发出存货的计价由后进先出法改为加权
18、平均法C、将坏账准备按应收账款余额3%计提改为按5%计提D、将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年以下属于会计差错的有（）。A、会计政策使用上的差错 B、会计估计使用上的差错C、借贷方向记错 D、对事实的忽视和误用 上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A、因发生火灾导致存货严重损失 B、以前年度售出商品发生退货C、董事会提出股票股利分配方案 D、董事会提出现金股利分配方案下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。A、支付生产工人工资B、固定资产和投资发生严重减值C、股票和债券的发行D、火灾造成重大损失