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1、第十章审计抽样和选择性第十章审计抽样和选择性测试方法测试方法1第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑四、样本设计四、样本设计五、样本选取五、样本选取六、样本结果评价六、样本结果评价2一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义（一）审计抽样的概念（一）审计抽样的概念n审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程
2、序，使所有抽样单元都有被选取的机会。百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。n审计抽样可使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些审计抽样可使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。体的结论。n总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。3一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义n审计抽样应当具备三个特征：审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百）对某类交易或账户余额中低
3、于百分之百的项目实施审计程序；的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。或交易类型的某一特征。4一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义（二）审计抽样的种类（二）审计抽样的种类1.统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样n在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。n统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：统计
4、抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。5一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义n统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。n一方面，即使注册会计师严格按照随机原则一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。估，就不能认为使用了统计抽样。n另一方面，基于非随机
5、选样的统计评估也是另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。无效的。6一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义n注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。进行选择时主要考虑成本效益。n统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评
6、价样本结果。但取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。统计抽样又可能发生额外的成本。7一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义n非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。当的统计抽样方法同样有效的结果。n注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。定出抽样风险。8一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义n不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要不管统计抽样还是非统计抽样，两种
7、方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。职业判断。n虽然传统上将非统计抽样称为判断抽样，但这虽然传统上将非统计抽样称为判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。并不代表统计抽样不需要职业判断。n另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。也与使用的抽样方法无关。9一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义2.属性抽样与变量抽样属性抽样与变量抽样n在审计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行推断可在审计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行：以从两个不
8、同的方面来进行：一是根据样本的差错率推断总体的差错率；（属性抽样）一是根据样本的差错率推断总体的差错率；（属性抽样）二是根据样本的差错额推断总体的差错额。（变量抽样）二是根据样本的差错额推断总体的差错额。（变量抽样）10二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑n注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。序。n注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
9、有些审计程序可以使用审计样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。11二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑（一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑（一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑n风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样，但此时审计抽样
10、是针对控制测试进行计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行的。的。12二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑n当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序问、观察等审计程序.以获取有关控制运行以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。有效
11、性的审计证据，此时不涉及审计抽样。13二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑（三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑（三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑n实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。以及实质性分析程序。n在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或
12、对某些金额做出独立估计（如陈旧存货账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。的价值）。n在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。14二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑（四）对其他选取测试项目方法的考虑（四）对其他选取测试项目方法的考虑1.选取全部项目选取全部项目n选取全部项目是指对总体中的全部项目进行选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制
13、测试。细节测试，而不适合控制测试。15二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑n当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。总体由少量的大额项目构成。2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3.符合成本效益原则符合成本效益原则n由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益
14、原则。注册会计师可对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。16二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑2.选取特定项目选取特定项目n选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。测试。n选取的特定项目可能包括：选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；超过某一金额的全部项目；17二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取
15、测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑被用于获取某些信息的项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。被用于测试控制活动的项目。n选取特定项目时，注册会计师只对审计选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。注册对象总体中的部分项目进行测试。注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。测试项目，或将这两种方法结合使用。18二、获取审计证据时对审计抽样二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑和其他选取测试项目方法的考虑n选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据选取特定项目实施检
16、查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。的有效手段，但并不构成审计抽样。n对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。结果，不能推断至整个总体。19三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（一）抽样风险的概念（一）抽样风险的概念n抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。得出的结论存在差异的可能性。20三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险
17、和非抽样风险的考虑n抽样风险分为下列两种类型：抽样风险分为下列两种类型：1.影响审计效果的抽样风险影响审计效果的抽样风险n在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险）。此类风险影响审计实际上存在的风险（误受风险）。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。见。21三、对
18、抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑2.影响审计效率的抽样风险影响审计效率的抽样风险n在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计的效率。险）。此类风险影响审计的效率。22三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（二）非抽样风险的概念（二）非抽样风险的
19、概念n非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。n非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。仍未能发现重大错报或控制失效。23三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑n在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列在审计过程中，可
20、能导致非抽样风险的原因包括下列情况：情况：1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。注册会计师选择的总体不适合于测试目标。2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。序。24三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑4.注册会计师未能适当地评价审计发现的注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可情况。例如，注册会计师错误
21、解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。5.其他原因。其他原因。25三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（三）抽样风险与非抽样风险的控制（三）抽样风险与非抽样风险的控制n只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。n对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越
22、小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。n在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。26三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑n非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都
23、除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。险降至可以接受的水平。n注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。非抽样风险。27四、样本设计四、样本设计n样本设计是指注册会计师对审计样本进样本设计是指注册会计师对审计样本进行计划。行计划
24、。n在计划样本时，注册会计师应当对审计在计划样本时，注册会计师应当对审计程序的目标、抽样总体的属性、抽样单程序的目标、抽样总体的属性、抽样单元、误差的构成条件等进行综合考虑。元、误差的构成条件等进行综合考虑。28四、样本设计四、样本设计（一）审计程序目标（一）审计程序目标n注册会计师在设计审计样本时，首先应考虑拟审计程注册会计师在设计审计样本时，首先应考虑拟审计程序将要达到的测试目标。序将要达到的测试目标。n控制测试的目标是评价控制是否有效运行，以支持评控制测试的目标是评价控制是否有效运行，以支持评估的重大错报风险水平。估的重大错报风险水平。n细节测试的目标细节测试的目标 是对各类交易或账户余
25、额的各项认定是对各类交易或账户余额的各项认定进行测试，以确定相关认定是否存在重大错报。进行测试，以确定相关认定是否存在重大错报。29四、样本设计四、样本设计（二）审计对象总体和分层（二）审计对象总体和分层n在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。体，确定抽样总体的范围。n总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。部分项目。30四、样本设计四、样本设计n注册会计师应当确保总体的适当性和完注册会计师应当确保总
26、体的适当性和完整性。也就是说，注册会计师所定义的整性。也就是说，注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征总体应具备下列两个特征:1.适当性，注册会计师应确定总体适合于特定适当性，注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。的审计目标，包括适合于测试的方向。2.完整性，注册会计师应当从总体项目内容和完整性，注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。涉及时间等方面确定总体的完整性。31四、样本设计四、样本设计n如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个
27、层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。元组成。n分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。注册会汁师应当仔细界定子总体，以使以提高审计效率。注册会汁师应当仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。
28、每一抽样单元只能属于一个层。32四、样本设计四、样本设计n当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。多的审计资源投入到大额项目中。n对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论。注册会计师应当考虑与构成整个体做出结论。注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大风险。总体的其他层有关的重大风险。33四、样本设计四、样本
29、设计（三）抽样单元（三）抽样单元n抽样单元是指构成总体的个体项目。抽样单元是指构成总体的个体项目。n在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料或一个记录等，注册会计师应根据被测试的控制份文件资料或一个记录等，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。定义抽样单元。n在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和拟实施的审计在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和拟实施的审计程序的性质定义抽样单元，抽样单元可能是一个账户余额、程序的性质定义抽样单元，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一顶记录，甚至是每一个货币单位。一笔
30、交易或交易中的一顶记录，甚至是每一个货币单位。34四、样本设计四、样本设计（四）误差构成条件（四）误差构成条件n确定误差构成条件，是为了在测试中识别误差。确定误差构成条件，是为了在测试中识别误差。n在控制测试中，误差是指控制偏差。在控制测试中，误差是指控制偏差。n在细节测试中，误差是指错报。在细节测试中，误差是指错报。35四、样本设计四、样本设计（五）可容忍误差。（五）可容忍误差。n可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。误差。n在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。所需的样本规模越小。36
31、四、样本设计四、样本设计（六）预计总体误差。（六）预计总体误差。n预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。n在实施控制测试时，要评估总体的预计误差率；对于细节测在实施控制测试时，要评估总体的预计误差率；对于细节测试，要评估总体的预计误差额。试，要评估总体的预计误差额。n预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。n在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。本规模更大。37五、样本选取五、样本选取（一）基本要求（一）基本要求
32、n在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。法根据样本结果推断总体。38五、样本选取五、样本选取（二）基本方法（二）基本方法n选取样本的基
33、本方法，包括使用随机数表或计算机辅选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。助审计技术选样、系统选样和随意选样。1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。中数字的一一对应关系。（2）确定连续选取随机数的方法。）确定连续选取随机数的方法。39五、样本选取五、样本选取2.系统选样。系统选样。n系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选
34、样方审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。法。n采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。40五、样本选取五、样本选取n选样间距的计算公式如下：选样间距的计算公式如下：选样间距选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模n系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。机分布时也可适用于统计抽样。41五、样本选取五、样本选取3.随意选样。随意选样。n随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带随意选样也叫任意选样，是
35、指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。而选取总体项目。42五、样本选取五、样本选取n三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样
36、中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。用。43六、样本结果评价六、样本结果评价（一）分析样本误差（一）分析样本误差n注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。面可能产生的影响。n即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册会计师
37、也应对样本中的所有误差（包括控制测试中的会计师也应对样本中的所有误差（包括控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性分析。控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性分析。nP225 44六、样本结果评价六、样本结果评价（二）推断总体误差（二）推断总体误差n在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无须推断总体误差率。的推断误差率，注册会计师无须推断总体误差率。n在控制测试中，注册会计师将样本中发现的偏差数量在控制测试中，注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。无论使用统计除以样本规模，就
38、计算出样本偏差率。无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。样风险。45六、样本结果评价六、样本结果评价（三）重估抽样风险（三）重估抽样风险P226（四）形成审计结论（四）形成审计结论P22646n【例题1多选题】下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（）。A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象
39、总体的误差D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法更有用47n正确答案ACD答案解析对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。对于为实现审计目标需要测试的其他账户余额或交易类型，注册会计师通常缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样特别有用。48n【例题2多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（）。A.只要进行抽样，就会存在抽样风险B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试49n正确答案ABD答案解析非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。50