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1、p第六节第六节 应交税费应交税费【教学目标教学目标】知识目标：知识目标：1.掌握增值税的核算。掌握增值税的核算。2.熟记消费税、营业税、其他税费和其他应付款的基本知识。熟记消费税、营业税、其他税费和其他应付款的基本知识。3.了解消费税、营业税和其他税费的特点。了解消费税、营业税和其他税费的特点。4.掌握应交消费税和营业税、城建税和其他应付款的核算掌握应交消费税和营业税、城建税和其他应付款的核算能力目标：能力目标：1.应交增值税的计算及相关账务处理。应交增值税的计算及相关账务处理。2.理解消费税应纳税额的计算及营业税的特点和计算、其他应付款的理解消费税应纳税额的计算及营业税的特点和计算、其他应付
2、款的内容。内容。3.能够独立进行应交消费税和营业税、其他应付款的核算。能够独立进行应交消费税和营业税、其他应付款的核算。【教学重点、难点教学重点、难点】教学重点：教学重点：1.增值税一般纳税人当期应纳增值税额的计算及核算。增值税一般纳税人当期应纳增值税额的计算及核算。2.应交消费税和营业税的内容和核算。应交消费税和营业税的内容和核算。教学难点：教学难点：1应交增值税的计算及期末结转。应交增值税的计算及期末结转。2.消费税的计算及核算。消费税的计算及核算。应交税费概述应交税费概述企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他
3、应税项目经营，要按照占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。偿费等。按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。当在归属期提前计入有关科目。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交税费概述应交税费概述“应交税费应交税费”账户账户具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车
4、船使用税、土地使用税、教育费附加、税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等矿产资源补偿费、所得税等企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算印花税、耕地占用税、契税印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算金，不需要通过本账户核算按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算应交税费概述应交税费概述应交税费设如下明细科目应交税费设如下明细科目应交增值税应交增值税应交营业税应交营业税应交消费税
5、应交消费税应交所得税应交所得税应交土地增值税应交土地增值税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交房产税应交房产税应交土地使用税应交土地使用税应交车船使用税应交车船使用税应交资源税应交资源税应交个人所得税（企业代扣代交）应交个人所得税（企业代扣代交）一、应交增值税(一一一一)增值税的基本知识增值税的基本知识增值税的基本知识增值税的基本知识1.增值税的概念增值税的概念增值税，是指对在增值税，是指对在我国境内我国境内A销售货物、销售货物、B提供加提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务以及以及D进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人，就，就其应税货物和应税劳务的其应税货物和应税劳务的增值额增值额计
6、算征收的一种计算征收的一种流转流转税。税。2.增值税的特点增值税的特点3.增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人单位和个人。小规模纳税人的标准为：小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在值税销
7、售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以以上。上。第二十九条第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个
8、人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。模纳税人纳税。一般纳税人的认定一般纳税人是指一般纳税人是指年应征增值税销售额年应征增值税销售额（包括一个公历年度（包括一个公历年度内的全部应税销售额）内的全部应税销售额）超过超过财政部规定的财政部规定的小规模纳税人标小规模纳税人标准准的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。对对符合符合一般纳税人一般纳税人条件但不申请办理条件但不申请办理一般纳税人认定手续一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税
9、额，不计算应纳税额，不得抵扣进项税额得抵扣进项税额，也，也不得使用增值税专用发票不得使用增值税专用发票。年应税销售额未超过标准的年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请可申请办理一办理一般纳税人认定手续。般纳税人认定手续。一般纳税人的认定方法凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：1、开业满一年的企业，应符合以下条件、开业满一年的企业，应符合以下条件一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称
10、年应税销售额）达到或超过以下规定标准：工业企业年应税销售额在50万元以上；商业企业年应税销售额在80万元以上。2、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月个月计算）。计算）。新办企业申请增值税一般纳税人基本条件 实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）
11、4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额公式中的公式中的当期销项税额当期销项税额，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额。值税额。公式中的公式中的当期进项税额，当期进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方是指纳税人购进货物或接受应税劳务
12、从销货方取得的增值税专用发票上注名的增值税额、进口货物从海关取得的完税取得的增值税专用发票上注名的增值税额、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税 1、购进货物或接受劳务所取得的、购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税款上注明的增值税款2、进口货物从、进口货物从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增值税款上注明的增
13、值税款3、2009-1-1后购入后购入生产经营用固定资产生产经营用固定资产所支付的进项税额所支付的进项税额4、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品农产品准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=买价买价扣除率扣除率13%5、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费保险费等其他杂费)准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=运费运费扣除率扣除率7%6、购入废旧物资回收经营单位销售的、购入废旧物资回收经营单位销售
14、的免税废旧物资免税废旧物资准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=发票金额发票金额扣除率扣除率10%不予抵扣的不予抵扣的进项税进项税项目项目按照税法规定，下列项目的进项税按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣，不准抵扣，如果已经抵扣，如果已经抵扣，则应将其则应将其转出。转出。购进购进生产经营用固定资产以外的生产经营用固定资产以外的固定资产固定资产用于非应税项目的用于非应税项目的购进货物购进货物或者应税劳务或者应税劳务用于免税项目的用于免税项目的购进货物购进货物或者应税劳务或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的用于集体福利或者个人消费的购进货物购进货物或者应税劳务或者应税劳务非正常损失的非正常损失
15、的购进货物购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物购进货物或者应税劳务或者应税劳务视同销售的销项视同销售的销项对于下列行为，对于下列行为，视同销售视同销售货物计算货物计算交纳增值税交纳增值税，即计算，即计算“销项税额销项税额”。1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；2销售代销货物；销售代销货物；3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；4将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物作为的货物作为投资投资，提供给其他单位或个人经，提供给其他单位或个人经营者；营者；5将自产、委托加工将自产、委托加工或购买
16、或购买的货物的货物分配分配给股东或投资者；给股东或投资者；6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；7将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物无偿的货物无偿赠送赠送他人；他人；8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。5.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算小规模纳税人当期应纳增值税额的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值小规模纳税人销
17、售货物或提供应税劳务应交纳的增值税实行税实行简易计算办法简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的，即购入货物或接受应税劳务的销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额征收率征收率其中：其中：应税销售额含税销售额应税销售额含税销售额(1征收率征收率)小规模纳税人增值税的征收率为小规模纳税人增值税的征收率为3%(二二)应交增值税的核算应交增值税的核算增值税一般纳税人应在增值税一般纳税人应在“应交增值税应交增值税”明细账内，设置明细账内，设
18、置1“进项税额进项税额”、2“已交税费已交税费”、3“转出未交增值税转出未交增值税”、4“减免税款减免税款”、5“出口抵减内出口抵减内销产品应纳税额销产品应纳税额”、6“销项税额销项税额”、7“出口退税出口退税”、8“进项税额转出进项税额转出”、9“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。等专栏，并按规定进行核算。“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”明细账户的格式见图表明细账户的格式见图表7-1所示。所示。各专项的具体核算方法1.进项税额：进项税额：核算企业购进货物和接受劳务支付的，准予从销核算企业购进货物和接受劳务支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。目前，我国采用凭票抵
19、扣制度。其中项税额中抵扣的增值税。目前，我国采用凭票抵扣制度。其中抵扣凭证主要有：抵扣凭证主要有：（1）增值税专用发票；）增值税专用发票；（2）海关完税凭证；）海关完税凭证；（3）货物运输发票：）货物运输发票：依照凭证上所列运费和建设基金之和乘以扣除率（依照凭证上所列运费和建设基金之和乘以扣除率（7%）计算抵扣）计算抵扣（4）农产品、废旧物资收购发票）农产品、废旧物资收购发票依照凭证上所列买价乘以扣除率依照凭证上所列买价乘以扣除率（13%）计算抵扣）计算抵扣2.已交税金：已交税金：核算企业当月上交本月的增值税额。核算企业当月上交本月的增值税额。借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-已
20、交税金已交税金贷：银行存款贷：银行存款各专项的具体核算方法3.减免税额：减免税额：核算企业按国家政策享受的减免税金。核算企业按国家政策享受的减免税金。借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-减免税额减免税额贷：营业外收入贷：营业外收入4.出口抵减内销产品增值税额：出口抵减内销产品增值税额：反映出口企业销售出口货物后，向税务反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退申报，按规定计算的免抵税额。机关办理免抵退申报，按规定计算的免抵税额。借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-出口抵减内销产品增值税额出口抵减内销产品增值税额贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-出口退
21、税出口退税5.转出未交增值税：转出未交增值税：核算企业当月末转出应交而未交的增值税额。核算企业当月末转出应交而未交的增值税额。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税各专项的具体核算方法6.销项税额：销项税额：核算企业销售商品和提供应交增值税劳务时，按核算企业销售商品和提供应交增值税劳务时，按税法规定的税率计算应缴纳的增值税。税法规定的税率计算应缴纳的增值税。注：注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式额合并定价方法的，按公式“销售额含税销
22、售额销售额含税销售额（1税税率）率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。7.进项税额转出：进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不从销项税额中抵扣，按规定转生非正常损失以及其他原因而不从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部的部分，应借分，应借“主营业务成本主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。科目的同时，贷记本科目。各专项的具体核算方法8.出口退税：出口退税：记录企
23、业出口零税率的货物，向海关办记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税9.转出多交增值税：转出多交增值税：核算企业月末转出多交的增值税核算企业月末转出多交的增值税额。额。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税1.国内采购的物资国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税
24、额，借记国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”账户，按专用发票上记载的应账户，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记当计入采购成本的金额，借记“在途物资在途物资(或材料采购或材料采购)”、“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等账户，购入货物发生的退货，做等账户，购入货物发生的退货，做相反会计分录。相反会计分录。借：在途物资借：在途物资X材料材料（采购成本）（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（买价应交增值税（进项税额）（买价17%）贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）进项税额【例例7-15】合安公
25、司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款用发票上注明：价款30000元，增值税元，增值税5100元。价、税款均元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。合安公司应编制以下以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。合安公司应编制以下会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料30000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5100贷：银行存款贷：银行存款351002.接受投资转入的物资接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税税额，接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税税额，借记借记“应交税金应交
26、税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”账户，按确定的价值，账户，按确定的价值，借记借记“原材料原材料”等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷记记“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“资本公积资本公积”账户。账户。借：原材料借：原材料X材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积进项税额【例例7-16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为料一批，增值税专用发票上注明的材料价
27、款为800000元，增值税额为元，增值税额为136000元，中日公司取得合安公司元，中日公司取得合安公司1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为的注册资本份额。合安公司注册资本总额为88000000元。合安公司应编制以下会计分录：元。合安公司应编制以下会计分录：借：原材料借：原材料乙材料乙材料800000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)136000贷：实收资本贷：实收资本880000资本公积资本公积资本溢价资本溢价560003.接受应税劳务接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交应交税费税费应交增值税应交增值税
28、(进项税额进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本生产成本”，“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等账户，按应付或实际支付等账户，按应付或实际支付的金额，贷记的金额，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用委托加工物资（等）委托加工物资（等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）进项税额【例例7-17】合安公司以银行存款支付汽车修合安公司以银行存
29、款支付汽车修理厂小汽车修理费理厂小汽车修理费4680元，专用发票上注明修元，专用发票上注明修理费为理费为4000元，增值税为元，增值税为680元。合安公司应元。合安公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用4000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)680贷：银行存款贷：银行存款46804.购进免税农产品购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额时，借记时，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，按买价减去按账户，按买价减去按规定计算的
30、进项税额后的差额，借记规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资（或材料采购）在途物资（或材料采购）”、“库存商品库存商品”等账户。按实际支付或应付的价款，贷记等账户。按实际支付或应付的价款，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户等账户注：注：进项税额进项税额=买价买价13%，采购成本采购成本=买价买价进项税额进项税额借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）X商品商品（采购成本）（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（买价）（买价）进项税额甲企业购入免税农产品一批，价款甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定
31、的元，规定的扣除率扣除率13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。借：在途物资借：在途物资696000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）104000（80000013%）贷贷:银行存款银行存款8000005.销售物资或提供应税劳务等销售物资或提供应税劳务等销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东物分配给股东)等，按实现的营业收入和按规定收取的增值等，按实现的营业收入
32、和按规定收取的增值税额，借记税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税(销项税额销项税额)”账户，按实现的营业收入，贷记账户，按实现的营业收入，贷记“主主营业务收入营业务收入”等账户。发生的销售退回，做相反会计分录。等账户。发生的销售退回，做相反会计分录。借：银行存款（应收账款）等（价税合计）借：银行存款（应收账款）等（价税合计）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价）（售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（售价（售
33、价17%）销项税额销项税额【例例7-18】合安公司向夏康公司销售合安公司向夏康公司销售A产品一批，产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增元，增值税额为值税额为11900元，元，A产品已发出，价、税款尚未收产品已发出，价、税款尚未收到。合安公司应编制以下会计分录：到。合安公司应编制以下会计分录：借：应收账款借：应收账款夏康公司夏康公司81900贷：主营业务收入贷：主营业务收入70000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)119006.视同销售视同销售 视同销售是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、视同销售是
34、指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利或个人消费、无偿赠送他人等行为。实际不是销售，但税法集体福利或个人消费、无偿赠送他人等行为。实际不是销售，但税法规定要开具增值税专用发票，和销售一样计算销项税。规定要开具增值税专用发票，和销售一样计算销项税。销项增值税销项增值税=计税价格（非成本价）计税价格（非成本价）17%借：长期股权投资借：长期股权投资应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利营业外支出营业外支出在建工程（等）在建工程（等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（计税价格（计税价格17%）同时：借：主营业务成本
35、同时：借：主营业务成本（成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品视同销售的销项视同销售的销项对于下列行为，对于下列行为，视同销售视同销售货物计算货物计算交纳增值税交纳增值税，即计算，即计算“销项税额销项税额”。1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；2销售代销货物；销售代销货物；3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；4将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物作为的货物作为投资投资，提供给其他单位或个人经，提供给其他单位或个人经营者；营者；5将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物的货物分配分配给股东或投资者；给股东或投资者；6
36、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；7将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物无偿的货物无偿赠送赠送他人；他人；8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售分为：应税销售类和会计销售类 6.视同销售视同销售乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，其中直接参加生产的名，其中直接参加生产的职工为职
37、工为120名，行政管理人员名，行政管理人员30名。名。2008年年2月该企业将自产的电饭月该企业将自产的电饭煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台成本煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台成本1200元，每元，每台的市场价格台的市场价格1400元，增值税税率元，增值税税率17%。发放：（视同销售）发放：（视同销售）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利245700贷：主营业务收入贷：主营业务收入210000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）35700同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本180000贷：库存商品贷：库存商品180
38、0006.视同销售视同销售例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为乐部。该批产品的成本为200000元，计税价元，计税价格为格为300000元，增值税税率为元，增值税税率为17%借：在建工程借：在建工程251000贷：库存商品贷：库存商品200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510007.购进货物改变用途购进货物改变用途 企业因购进货物、在产品或产成品等发生企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失非常损失，以及购进货物以及购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个改变用途（如用于非应税
39、项目、集体福利或个人消费人消费）等原因，其进项税额应转入有关账户。等原因，其进项税额应转入有关账户。账务处理账务处理借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利在建工程在建工程营业外支出营业外支出待处理财产损溢（等）待处理财产损溢（等）贷：原材料贷：原材料X材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）7.购进货物改变用途购进货物改变用途【例例7-19】合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料10000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为17%。
40、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利11700贷：原材料贷：原材料10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1700在建工程领用生产用的原材料一批，实际成本在建工程领用生产用的原材料一批，实际成本30000元，应转出的增元，应转出的增值税进项税额值税进项税额5100元。元。借：在建工程借：在建工程35100贷：原材料贷：原材料30000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100视同销售与不予抵扣的小结8.解交增值税解交增值税企业将本月应交的增值税在本月上交时，借记企业将本月应交的增值税在本月上交时，借记“应交应交
41、税费税费应交增值税应交增值税(已交税费已交税费)”，贷记，贷记“银行存款银行存款”账户；企业上交上期应交未交的增值税，借记账户；企业上交上期应交未交的增值税，借记“应交应交税费税费未交增值税未交增值税“账户，贷记账户，贷记”银行存款银行存款“账户。账户。上交本月增值税上交本月增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款上交上月增值税上交上月增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款9.月末结转月末结转月末企业应将本月应交未交的增值税，从月末企业应将本月应交未交的增值税，从“应交税费应交税费应交增值税（转应交增
42、值税（转出未交增值税、转出多交增值税）出未交增值税、转出多交增值税）”账户，转入账户，转入“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”账户。账户。应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额应交未交增值税应交未交增值税=应交增值税应交增值税已交税金已交税金结转本月应交未交增值税时结转本月应交未交增值税时借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税结转本月多交增值税时结转本月多交增值税时借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转
43、出多交增值税）月末结转月末结转【例【例7-23】假定合安公司】假定合安公司10月份上缴月份上缴9月份未交增值税月份未交增值税40000元，元，10月末上缴当月应交增值税月末上缴当月应交增值税80000元，尚有元，尚有30000元应交增值税未交。元应交增值税未交。上交上月未交增值税上交上月未交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税40000贷：银行存款贷：银行存款40000上交当月未交增值税上交当月未交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）80000贷：银行存款贷：银行存款80000将当月应交未交增值税转账将当月应交未交增值税转账借：应交税费借：应
44、交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）30000贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税3000010.小规模纳税人等小规模纳税人等小规模纳税人小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于和购入物资及接受劳务直接用于非应税非应税项目项目或直接用于或直接用于免税项目免税项目以及直接用于以及直接用于集体福利和个集体福利和个人消费人消费的，的，其其专用发票上注明的专用发票上注明的增值税增值税，计入计入购入物购入物资及接受劳务资及接受劳务成本成本，不通过，不通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)账户核算。账户核算。另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的
45、增值另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，只需在税，只需在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户中核算即账户中核算即可，而无需在可，而无需在“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”明细账户中明细账户中设置上述专栏。设置上述专栏。10.小规模纳税人等小规模纳税人等【例例7-19】2007年年10月月8日，某小规模纳税人购入丁材料一日，某小规模纳税人购入丁材料一批，增值税专用发票上注明价款批，增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额元，增值税额3400元。丁材料已验收入库，价款均以银行存款支付。元。丁材料已验收入库，价款均以银行存款支付。10月月20日该企业同时销售日该企业同
46、时销售C产品一批，含税销售额为产品一批，含税销售额为63600元，价元，价款收存银行，适用的增值税征收率为款收存银行，适用的增值税征收率为3%，该企业据此进行，该企业据此进行如下会计处理：如下会计处理：(1)购进丁材料：购进丁材料：借：原材料借：原材料丁材料丁材料23400贷：银行存款贷：银行存款2340010.小规模纳税人等小规模纳税人等(2)销售销售C产品：产品：不含增值税的销售收入不含增值税的销售收入63600(13%)61747.57(元元)应交增值税额应交增值税额61747.573%1852.43（元）（元）借：银行存款借：银行存款63600贷：主营业务收入贷：主营业务收入61747
47、.57应交税费应交税费应交增值税应交增值税1852.43学中做学中做【题题1】企业不应记入企业不应记入“管理费用管理费用”的税金有的税金有()。A.增值税增值税B.印花税印花税C.房产税房产税D.耕地占用税耕地占用税【题题2】企业交纳的下列税费中，不通过企业交纳的下列税费中，不通过“应交税费应交税费”科目核算有科目核算有()。A.教育费附加教育费附加B.印花税印花税C.耕地占用税耕地占用税D.契税契税【题题3】下列各项中，能作为当期进项税额的有下列各项中，能作为当期进项税额的有()。A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B.从海关取得的完税
48、凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额C.购进免税农产品准予抵扣的进项税额购进免税农产品准予抵扣的进项税额D.企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7%学中做学中做【单选题单选题】下列项目中，视同销售行为征收增值税的是（下列项目中，视同销售行为征收增值税的是（）。）。A.将外购货物用于基建将外购货物用于基建B.将外购货物作为原材料投入生产将外购货物作为原材料投入生产C.将外购货物无偿赠送他人将外购货物无偿赠送他人D.将外购货物租赁给他人使用将外购货物租赁给他人使用【单选题单选题】下列各项外购货物中，准予抵扣进项税额的是（下列各项外购货
49、物中，准予抵扣进项税额的是（）。）。A.用于厂房建设用于厂房建设B.用于连续生产其他货物用于连续生产其他货物C.用于非应税项目用于非应税项目D.用于集体福利用于集体福利学中做学中做【多选题多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，应当征收增值税的根据增值税法律制度规定，下列各项中，应当征收增值税的有（有（）。）。A.将外购的货物用于非应税项目将外购的货物用于非应税项目B.将外购的货物用于投资将外购的货物用于投资C.将外购的货物分配给股东将外购的货物分配给股东D.将外购的货物用于集体福利将外购的货物用于集体福利【多选题多选题】增值税一般纳税人发生的下列进项税额中，不得从销项税额增值税一般纳税人
50、发生的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（中抵扣的有（）。）。A.用于建造房屋购入物资用于建造房屋购入物资B.用于免税项目购进物资用于免税项目购进物资C.用于对外投资购进物资用于对外投资购进物资D.非正常损失的购进物资非正常损失的购进物资学中做学中做1：企业从本市购入甲材料一批，共企业从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价公斤，单价40元元/公斤，增公斤，增值税专用发票上注明的增值税额为值税专用发票上注明的增值税额为34000元，货款已经支付。元，货款已经支付。2：从外地从外地A厂购入乙材料一批，共厂购入乙材料一批，共100吨，单价吨，单价5000元元/吨，增值税吨，增值税额为额为8