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1、第五章 预算执行审计财政部门 （税收、海关）政府各部门 本级预算执行审计 下级预算执行审计复习n1、财政审计是对财政部门财政资金使用管理情况的审计。（）n2、财政审计是政府审计永恒的主题，财政资金使用到哪里，政府审计就跟踪到哪里。（）n国务院三峡工程建设委员会办公室移民管理咨国务院三峡工程建设委员会办公室移民管理咨询中心办公室原副主任郭守彪贪污案询中心办公室原副主任郭守彪贪污案n 审计署在国务院三峡工程建设委员会办公室审计中发现，2003年至2009年，郭守彪利用职务之便，先后在多家服务场所购买、虚开或索要餐费、住宿费等发票，并以接待费名义在单位报销21万元据为己有。2011年第2号 审计公告
2、复习：“迪庆林业局出纳员侵吞公款80多万元被移交”案例 中国审计报2007.9.3n2007.4对云南迪庆林业局经济责任审计；n2006年末2007.3的会计资料，银行对帐单；n林业局出纳交待借出55万元给表哥作工程；发现：2006年度以接待费、出差费的名义从经费帐户中支取了现金10余元；65万元经费擅自从经费帐户转到了基建户。迪庆林业局归谁审计？除银行、林业局内控方面的问题外，还有什么问题？预算执行审计的具体内容7 个方面：n财政部门具体组织 预算执行情况的审计n税收部门税收征管 情况 的审计n海关关税征管情况 的审计 参与n国库办理预算收纳 和拨付情况的审计n本级部门预算执行情况的审计n下
3、级政府预算执行和决算的审计具体收纳拨付使用延伸阅读延伸阅读：n 如：根据中华人民共和国审计法和云南省预算执行情况审计监督规定的规定，200X 年2月至5月，省审计厅对200 x年度省级预算执行情况进行了审计。主要审计了省财政厅具体组织执行省级预算情况，省地方税务局税收征管情况，并延伸审计了国家金库云南省分库办理地方预算收纳拨付情况；同时审计了省级14个部门预算执行情况。财政、税务、国库、银行之间的关系缴库单位 预算执行审计n预算执行的主要任务：n依法组织财政收入n依法拨付财政资金n合理使用财政资金预算执行审计的目标n总体目标总体目标n具体目标具体目标n 核实财政收支n 查处和揭露问题，制约权力
4、n 提出建议，促进改革n 综合分析评价第一节 预算执行审计预算执行审计 n财政部门组织预算执行情况的审计一、预算基本程序 学科定位学科定位 预算编制预算编制19预算审批预算审批预算执行预算执行预算决算预算决算 预算监督预算监督二、本级预算执行审计的内容 财政部门的审计内容n（一）预算批复情况。n（二）预算收入情况。n（三）预算支出情况。n（四）转移支付/补助地方支出情况。n（五）部门、企业决算批复情况。n（六）预算资金平衡情况。年第号：42个部门单位2005年度预算执行审计结果公告n国资委所属中国钢铁工业协会 将“办公用房设施更新及网络建设”等项目的建设资金95万元，用于购买职工住房和支付中国
5、钢铁业杂志社开办费；挪用2004年度中央预算执行和其他财政收支审计年度中央预算执行和其他财政收支审计 查出问题的纠正结果查出问题的纠正结果 （二六年三月二十九日公告）n（七）关于发展改革委在安排中央预算内投资时直接预留74.8亿元，实际年初落实到项目的资金未达到总量的75%问题。发展改革委在编制2006年中央预算内投资计划时，年初下达到具体项目的比例已超过75%；n 财政部督促地方加快落实配套资金n 2009年10月14日n【财经网北京专稿/记者 王露】“4万亿”经济刺激政策公布至今，地方配套资金能不能到位，地方实际情况究竟如何，一直是焦点话题。n10月13日，财政部在其网站发布一份名为关于加
6、快落实中央扩大内需投资项目地方配套资金等有关问题的通知（下称通知），旨在督促地方政府加快落实配套资金，并要求地方政府开展配套资金落实情况的自查工作，在11月5日前将自查情况、说明和整改意见上交财政部。（一）预算批复情况审计n1.有无预算批复不及时，影响部门单位预算执行的问题。n2.审查财政部门是否按照人大批准的预算，足额向各部门批复。？按规定在本级人民代表大会批准后30天内向本级各部门批复预算（二）预算收入情况n核实预算收入数字的真实性n非税性收入的情况 n办理预算收入退库 资产负债表（结账前）资产部资产部 类类负债部负债部 类类科目科目合计合计一般一般预算预算基金基金预算预算专用专用基金基金
7、财政周财政周转金转金科目科目合计合计资产资产合计合计99940680659230176020945负债合负债合计计4347国库存款国库存款19590100808980260其他财政其他财政存款存款110109870501020160净资产净资产合计合计支出支出合计合计726983收入收入合合计计一般预算一般预算支出支出395500资产部类资产部类 总计总计826923负债部负债部类类 总计总计8269232005年5月一般预算收入月报预算科目 当月数 累计数 预算科目 当月数累计数国库存款45808200其他财政存款8704000专用基金收支情况表收入金额支出金额粮食风险基金收入粮食风险基金支
8、出收入合计支出合计上年结余上年结余1.粮食风险基金1.粮食风险基金2.2.总计 总计财政周转金收支情况表财政周转金收入财政周转金支出项目金额项目金额利息收入占用费支出占用费收入业务费支出转入财政周转金其中：合计合计例题 县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列业务：n 1、第一季度某日，县财政局收到本县某单位预算缴款100000元，列作暂存款。借：国库存款 100000 贷：暂存款 100000n 2、第二季度某日，县财政局向本市财政局借款300000元，款项存入国库存款户。n借：国库存款 300000n 贷：与上级往来 300000 案例一n某财政全额拨款的事业单位，利用无线电资源每年可去
9、的相当数额的广告收入。规定：广告收入应属“国有资源有偿使用收入”，应缴入财政专户管理。该事业单位成立独立核算的所谓 的“全资公司”，结余以“管理费”名义全额被该事业单位占用并单设帐目核算。案例二n某财政定额补助的事业单位，利用无线电资源，每年通过全资公司可取得上千万元的广告收入；n广告收入应缴纳的营业税等已全部上缴，但收支结余后利润仍相当可观；该事业单位让子公司出资30万元与个人合资成立子公子控股的“孙”公司，原有广告业务的1/3交给“孙”公司经营。“孙”公司职工共9人，3人是下岗工人，减免税优惠政策n2004年成立的“孙”公司，至2006年累计利润600万元，该事业单位的子公司亏损。该事业单
10、位的子公司以亏损为由，2006年购置专项设备时，获得财政专项补贴150万元。预算收入退库的审计预算收入退库的审计n预算收入退库的条件预算收入退库的条件n “先征后退先征后退”n 技术性差错技术性差错n 企业隶属关系改变企业隶属关系改变 例题n审计发现，某财政部门代开退库申请书，退库原因是：计算有误，退还某企业税收收入*万元。提出哪些疑问？应如何审计/推理？1、为什么代开退库申请书？2、退库的真实原因是什么？3、退库是否真到了企业？二、本级预算执行审计的内容 财政部门的审计内容n（一）预算批复情况。n（二）预算收入情况。n（三）预算支出情况。n（四）转移支付/补助地方支出情况。n（五）部门、企业
11、决算批复情况。n（六）预算资金平衡情况。思考：n 某职能部门2003-2005年根据财政预算，将财政补贴资金全额下拨给下属单位，延伸审计相关单位，发现大量支出与预算项目不吻合，2003-2005年支出中由该职能部门使用的资金分别占该项财政补贴资金的13.18%和28.45%n1.上述问题的性质？是哪方面的问题？n2.发现大量支出与预算项目不吻合时，你的审计思路/设计方法？附：审计公告2008年第8号49个部门单位预算执行和其他财政收支n 行业标准制修订及复审项目资金1211.24万元闲置 （发改委）n 机关食堂改扩建项目未按期实施，2070万元资金闲置。（教育部）n 预算编制不够准确，造成至2
12、007年末财政资金结余41 427.41万元。（财政部）n “中国欧盟社会保障能力建设中心项目”未按计划建成，造成资金闲置。（原劳动社会保障部）课堂练习n 洪水肆虐，2003.7至2004.2，中央紧急下达安徽省救灾补助资金55亿元，但 2003.9，蚌埠市财政局将专门用于购买灾民口粮的100万元，用于某县的试点建房补助经费；而该市的怀远县，灾民困难补助费30万元未及时给付，2004年1月收到的一笔4万元的救灾款也一直拖着没有发放；怀远县常坟镇接收到用救灾款购买的800袋面粉、3500公斤挂面没有任何下发签收字条，款物去向不明；怀远县孝仪乡将一笔3万元的救灾麦种款用于乡政府开支等。n 请分别指
13、出上述预算支出中存在的问题。请分别指出上述预算支出中存在的问题。二、本级预算执行审计的内容 财政部门的审计内容n（一）预算批复情况。n（二）预算收入情况。n（三）.预算支出情况。n（四）转移支付/补助地方支出情况。n（五）部门、企业决算批复情况。n（六）预算资金平衡情况。转移支付/补助地方支出情况n转移支付项目主要包括n税收返还n体制补助n一般转移支付n专项拨款补助n结算补助n其他补助 财政部具体组织财政部具体组织2005年度中央预算年度中央预算执行审计结果执行审计结果 （二六年九月八日公告）n 据不完全统计，2005年中央财政分配的239项专项转移支付项目中，有41项内容交叉重复，涉及资金1
14、56.37亿元；有65项没有管理办法或管理办法未公开，涉及资金705.89亿元，占专项转移支付资金总额的20%。财政部具体组织财政部具体组织2005年度中央预算执行年度中央预算执行审计结果审计结果 （二六年九月八日公告）n省级财政对中央税收返还和补助收入预算编报不完整。n 按预算法规定，省级政府应将中央财政对该地区的税收返还和补助收入全部编入本级预算。但据对20个省（区、市）的审计调查，2005年，这些省（区、市）本级预算共编报中央税收返还和补助收入3444.27亿元，仅为中央实际补助7733.65亿元的44.5%。财政部具体组织财政部具体组织2005年度中央预算执行年度中央预算执行审计结果审
15、计结果 （二六年九月八日公告）n 究其原因：n 一是中央预算年初没有将中央补助地方支出分解到地区和项目，而且省本级预算编报的时间早于全国人大审查批准中央预算的时间，地方政府在编制预算时难以对中央补助资金特别是专项补助的数额作出预计。n 二是一些地方政府及其财政部门自觉接受人大监督的意识不强。虽然财政部2005年提出了“按上一年执行数或上级下达的预计数编报”的原则要求，但各地在实际执行中仍不规范。调查的20个省（区、市）2005年本级预算编报的中央税收返还和补助收入仅为上年执行数的47.7%，2006年也才达到52.5%。（六）预算资金平衡情况n财政赤字和债务规模是否突破预算n资金结存是否真实n
16、暂存暂付是否及时清理。有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题；有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。n有无虚假调入资金，搞假平衡真赤字 财政部具体组织财政部具体组织2005年度中央预算执行年度中央预算执行审计结果审计结果 （二六年九月八日公告）n 根据财政部提供的情况，2005年中央财政总收入17 260.49亿元，完成预算的106.4%；总支出20 259.99亿元，完成预算的105.4%；赤字2999.5亿元，控制在全国人大批准的3000亿元赤字范围内。2009年，赤字规模猛增至9500亿元；2010年拟安排财政赤字105
17、00亿元；三、对下级预算执行和决算审计 财政部门n审计的主要内容n 下级政府和财政部门贯彻国家统一政令、执行上级政府情况的审计。n 影响上级财政收入的情况案例：桦川县违规出台政策n 黑龙江穆陵市审计局接受审计厅的授权，对桦川县20042006年的土地出让金的收缴、管理、使用情况进行了审计。n 2003年桦川县对省政府定价的国有土地年租金价格举行了听证会，会后国土局、物价局、财政局联合发文，对省政府批准的价格进行了调整。零售和饮食服务业下调60%，住宅、工业下调50%。国有土地收益流失近1500万元。是否可以？第二节政府各部门预算执行审计部门预算结构图部门预算结构图部门预算一般预算基金预算部门支
18、出预算部门收入预算财政拨款收入预算外收入基本支出项目支出基金收入预算人员经费日常公用经费基金支出预算行政性收费主管部门集中收入其他其他收入等.年第号：42个部门单位2005年度预算执行审计结果公告（下）”n 国资委为中央财政一级预算单位，部门预算由委本级和42个二级预算单位的预算组成。n 广电总局为中央财政一级预算单位，部门预算由局本级和24个二级预算单位的预算组成。科技局专项拨款资金n2008年4月20日，某市审计局对市科技局及其下属单位进行审计时发现：n1、科技局预算中安排下属五家事业单位住房改革支出，其中包括自收自支的农业技术中心12万元。n2、该局某项目支出一笔“培训费”50万元，培训
19、活动已结束，实际支出25万元，剩余25万元。n3、该局机关将“锅炉煤改气改造项目”37万元全部用于购买空调。n4、局机关将基建账户余额22万元用于冲减局机关当年公用经费支出。n5、“在建工程”账上120万，系已办理竣工验收、投入使用、但尚未决算的教学楼。6、查该局下属的林业科技推广中心06年、07年总账：1）“生态效益林补偿基金”06年257，800元、07年287，100元，于2008.3.31下拨。2）“绿色*”项目收支日期摘要拨入专款支出专款2007.8.22拨入06年专款300，000219，7402008.3.8拨入07年专款300，00064，1003）“森林防火项目”收支日期摘要
20、拨入专款支出专款2007.8.8拨入06年专款52，0002007.8.15购置电脑97002007.1175购置打印机7500思考 讨论n为什么会闲置n财政资金闲置对经济产生的影响第三节 审计程序与审计方法n1.审阅法n2核对法n3延伸法n4对比分析法n原始凭证审查要点：原始凭证审查要点：真实真实 正确正确 完整完整 合法合法要素是否齐全数字金额是否清楚正确摘要真实明确经济业务合法合规签章n县财政向乡财政预拨款100万元，县、乡财政分别的账务处理：县财政：借：与下级往来 100万 贷：国库存款 100万乡财政：借：其他财政存款 100万 贷：与上级往来 100万该预算收入情况是否真实？审计目
21、标讨论：如何审计？审计方法“琼民源琼民源”业绩对比业绩对比 项目年份利润总额净利润每股收益 资本公积资本公积95年67万38万0.000944 617万96年57 093万 48 529万 0.87110 351万增加倍数848.411290.68962.332.47中国股票市场第一个被ST的股票例 题 延伸审计某单位记帐凭证及附件发现，有20名个体运输驾驶员的白条运单24张，共计运费1180元，载明发生日期为某年8月5日至12日，付款日期为9月10日，并开有税务局的临时经营统一发票。例 题 某单位修理费支出20000元，用银行存款支付，附原始凭证为系统内一单位的收据，收款事由为20台输送机修
22、理费，每台1000元，该单位明细帐记载输送机共20台。财政支农资金审计 2008年某县林业局的账务，支出账项：4.65万 3.87万 4.92万 1.58万.核对法核对法应立即停止对蓝田股份发放贷款 刘姝威 2001年11月，金融内参某人行资产负债表（02、03、04年）项目02年03年04年03年比02年增长 04年比03年增长差异%差异%现金33400133.33再贷款34374538.82821.62再贴现172227+529.4+522.73专项贷款766-1-14.300.固定资产222准备金存款545249-2-3.7-3-19.2四、审计程序 与 审计方法n绩效审计方法：（增）n
23、分析性复核n风险导向型审计n系统法n论证法n评价法n综合评价法.传统财务审计的方法（一）审核；（二）观察；（三）监盘；（四）询问；（五）函证；（六）计算；（七）分析性复核 内部审计具体准则第3号 审计方法模式风险导向审计风险导向审计制度基础审计制度基础审计现代风险导向审计现代风险导向审计 账项基础审计账项基础审计演变 现代风险导向审计risk-based strategic systems audit approachrisk-based strategic systems audit approach 审计风险审计风险重大差异或缺陷风险重大差异或缺陷风险 检查风检查风险险 （或：重大错报风险
24、（或：重大错报风险检查风险）检查风险）比较比较：审计风险固有风险审计风险固有风险审计风险固有风险审计风险固有风险控制风险控制风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险 战略风险战略风险 财务风险财务风险 市场风险市场风险 运营风险运营风险 法律风险法律风险审计风险审计风险 重大差异或缺陷风险重大差异或缺陷风险 检查风险检查风险如：四川长虹如：壳牌石油公司 风险识别与评估风险识别与评估控制测试控制测试实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序审计证据审计证据审计证据审计证据现代风险导向审计模式的主要流程分析层面的拓展l比较分析法l比率分析法l结构分析法 报表l趋势分析法 层面回归分析法
25、其他分析宏观层面分析问题的原因，宏观制度层面原因，对策。特 点l1、由固有风险、控制风险评估转向重大差异重大差异或缺陷风险或缺陷风险分析评估。l2、对微观层面风险分析转向行业背景、战略战略决策决策等宏观层面分析。l3、以注重审计实质性测试为中心转向分析性分析性程序程序的运用 l4、扩大了审计证据的内涵本章小结n主要内容：n财政部门组织本级预算执行的审计内容；n政府各部门预算执行中常见问题；n预算执行审计的一般方法；n重点：重点：n 财政部门组织本级预算执行的审计内容；n 要求结合案例进行分析判断、提出审计思路n（审计目标审计内容审计方法；）作业：n由于我国预算制度、财政监督制度不健全，政府在职务消费方面存在大量浪费现象，如公务用车、公款吃喝、公费出国等浪费现象。审计重点是什么？应如何审计？n政府职务消费中的大量浪费现象是否是政府审计的对象。江苏某审计局做了公务用车的审计方案，财政审计？财务审计？绩效审计？应从哪方面进行评价较为适合？