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1、第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认一、概念及确认条件一、概念及确认条件1 1、概念：、概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；(2)(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2.2.确认条件（略）确认条件（略）（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业（2 2）该固定资产的成本能可靠计量）该固定资产的成本能可靠计量3 3、固定资产的分类（了解）、固
2、定资产的分类（了解）二、固定资产的科目设置二、固定资产的科目设置 n固定资产：核算企业持有的固定资产原值固定资产：核算企业持有的固定资产原值n累计折旧：核算企业固定资产计提的折旧，余累计折旧：核算企业固定资产计提的折旧，余额在贷方，反映一定会计日期企业对持有的固额在贷方，反映一定会计日期企业对持有的固定资产计提的折旧累计额定资产计提的折旧累计额n固定资产减值准备：核算企业固定资产因采用固定资产减值准备：核算企业固定资产因采用备抵法确认减值损失计提的减值准备备抵法确认减值损失计提的减值准备二、固定资产的科目设置二、固定资产的科目设置n在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工在建工程：核算企业基建
3、、更新改造等在建工程发生的支出程发生的支出n工程物资：为在建工程准备的各种物资工程物资：为在建工程准备的各种物资n固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产清理转出的固定资产价值以及固定资产定资产清理转出的固定资产价值以及固定资产清理过程中发生的损益、税费清理过程中发生的损益、税费第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量n固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。n固定资产的成本指企业为取得一项固定资固定资产的成本指企业为取得一项固
4、定资产使其达到预计可使用状态前所发生的一产使其达到预计可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。切合理的、必要的支出。n取得方式：外购、自行建造、投资者投入、取得方式：外购、自行建造、投资者投入、盘盈盘盈 “固定资产固定资产”账户账户n核算企业持有的固定资产原价。核算企业持有的固定资产原价。借借 固定资产固定资产 贷贷 增加的固定资产增加的固定资产 减少的固定资产减少的固定资产 原始价值原始价值 原始价值原始价值 余额：结存的固定资产余额：结存的固定资产 的原始价值的原始价值n按固定资产的类别和项目设置明细账按固定资产的类别和项目设置明细账。一、外购固定资产一、外购固定资产 n外购的固定资产
5、，应按实际支付的外购的固定资产，应按实际支付的购买价购买价款款、相关税费相关税费、使固定资产达到预定可使、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的用状态前所发生的可归属于该项资产的运运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等等，作为固定资产的取得成本。，作为固定资产的取得成本。1 1、购入不需安装的固定资产、购入不需安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目n注意：企业购入生产经营设备等固定资产时注意：企业购入生产经营设备等固定资产时支付的增值税可抵扣
6、，房产等不动产和用于支付的增值税可抵扣，房产等不动产和用于集体福利、个人消费（如小轿车）的增值税集体福利、个人消费（如小轿车）的增值税不能抵扣不能抵扣2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 n购入时，按实际支付款项，借购入时，按实际支付款项，借“在建工程在建工程”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷贷“银行存款银行存款”等科目；等科目；n支付安装费用等时，借支付安装费用等时，借“在建工程在建工程”，贷，贷“银行存款银行存款”等科目；等科目；n安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，成本，借：固定资产借：
7、固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 “在建工程在建工程”账户账户n（1）核算内容核算内容 核核算算企企业业基基建建、更更新新改改造造等等在在建建工工程程发发生生的的支支出出（归归集集购购建建时时支支付付的的各种费用）。各种费用）。n（2）分类分类 资产类资产类n（3）结构）结构 借借 在建工程在建工程 贷贷 发生的各种发生的各种 达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时 在建工程费用在建工程费用 归集的成本费用，结转为归集的成本费用，结转为 固定资产的原始价值固定资产的原始价值 余额：尚未达到预定余额：尚未达到预定 可使用状态的可使用状态的 在建工程成本在建工程成本n（4）明细账）明细账 可按
8、可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”“在安装设备在安装设备”等在建工程的项目或种类名称设等在建工程的项目或种类名称设。在建工程在建工程银行存款银行存款固定资产固定资产需安装，发需安装，发生的安装支出生的安装支出 安装完毕达到安装完毕达到预定可使用状态预定可使用状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产3 3、以一笔款项购入多项没有单独、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产标价的固定资产n应将各项资产单独确认为固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定总成本进行分配，分别确定各项固
9、定资产的成本。资产的成本。【例【例单选】企业购入需要安装的固定资产发单选】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入生的安装费用应记入()()科目。科目。A.A.固定资产固定资产 B.B.在建工程在建工程 C.C.管理费用管理费用 D.D.营业外支出营业外支出【答案】【答案】B B【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过安装费用应通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为3
10、000030000元，增值税额为元，增值税额为51005100元，另支付运输费元，另支付运输费300300元，包装费元，包装费400400元，款项以银行存款支付，假元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。编制分录：额不纳入固定资产成本核算。编制分录：借：固定资产借：固定资产 30700=30000+300+400 30700=30000+300+400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 35800 35800n【例【例判断】企业以
11、一笔款项购入多项没有单判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（固定资产的成本。（）n【答案】【答案】二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产n1 1、自行建造固定资产，应按建造该项资产达到、自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。资产的成本。n2 2、应先通过、应先通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达到科目核算，工程达到预定可使
12、用状态时，再从预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。【例【例判断】企业自行建造固定资产，应按建造该判断】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（资产的成本。（）【答案】【答案】【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。为固定资产的成本。二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产n3、企业自建固定资产，主要有自营
13、和出包、企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。会计处理也不同。（1 1）自营工程）自营工程n自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。工程。在建工程在建工程固定资产固定资产工程物资工程物资银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬库存商品库存商品购入工程物资购入工程物资 领用工程物资领用工程物资用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用分配工程人员工资分配工程人员工资工程项目领用本企业产品工程项目
14、领用本企业产品工程达工程达到预定可到预定可使用状态使用状态【例【例多选】在采用自营方式建造固定资产的情多选】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列应计入固定资产取得成本的有况下，下列应计入固定资产取得成本的有()()A.A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用而发生的费用【答案】【答案】ABCABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经【解析】企业行政管理部门为组织和管理
15、生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。营活动而发生的费用应计入管理费用。【例】【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资种物资500000500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为8500085000元，元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为实际成本为8000080000元，税务部门确定的计税价格元，税务部门确定的计税价格为为100000100000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应计工；工程人员应计工资资100000100000元，支付其他费用元，支付其
16、他费用3000030000元。工程完工元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：分录：购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 585000 585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 585000工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 585000 585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000 585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：工程成本的金额为：80000+10000017%=9700080000+10
17、000017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 97000 97000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17000 17000分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程 100000 100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000 100000支付工资发生的其他费用时：支付工资发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000工程转入固定资产工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借
18、：固定资产借：固定资产 812000 贷：在建工程贷：在建工程 812000第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量后续计量包括后续计量包括:n固定资产折旧计提固定资产折旧计提n减值损失的确定（略）减值损失的确定（略）n后续支出的处理后续支出的处理一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧的概念（一）折旧的概念n固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到产品成本或经营费用中的价值称为转移到产品成本或经营费用中的价值称为折旧，以货币衡量其即为折旧费（额）。折旧，以货币衡量其即为折旧费（额）。n折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确折旧是指在固定资产使用
19、寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素固定资产原价，是指固定资产的成本。固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。资产减值准备累计金额。固
20、定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。劳务的数量。应计折旧额应计折旧额n应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。提的固定资产减值准备累计金额。（三）计提折旧的范围（三）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折除以下情况外，企业应当对所有
21、固定资产计提折旧：旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。在确定计提的范围时，还应注意的问题在确定计提的范围时，还应注意的问题固定资产应当按月计提折旧，当月新增当月不提，固定资产应当按月计提折旧，当月新增当月不提，下月起提；当月减少当月仍计提，下月停止计提。下月起提；当月减少当月仍计提，下月停止计提。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，指已经提足该
22、项固定资产的应计折所谓提足折旧，指已经提足该项固定资产的应计折旧额旧额 。未使用固定资产，未使用固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。的折旧额。【例【例多选】下列述正确的有（多选】下列述正确的有（）。）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不
23、得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】【答案】AC【解析】选项【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工的固定资产，已
24、经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例【例多选】下列应当计提折旧的固定资产（）多选】下列应当计提折旧的固定资产（）A闲置的固定资产闲置的固定资产 B单独计价入账的土地单独计价入账的土地 C经营租出的固定资产经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。使用的固定资产不能计提折旧。【例【例判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未判断题
25、】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。计提的折旧。()【答案】【答案】【解析】不应调整已计提的折旧。【解析】不应调整已计提的折旧。（四）固定资产的折旧方法（四）固定资产的折旧方法n企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余
26、额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法和年数总和法等。1、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法）概念：概念：P149 P149 年折旧额年折旧额 =（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限 =原价原价（1-1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限 =原价原价年折旧率年折旧率n注：预计净残值率注：预计净残值率=预计净残值预计净残值/原价原价100%100%月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12122 2、工作量法、工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-1-预计净预计净残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量 某项
27、固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作该项固定资产当月工作量量单位工作量折旧额单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法概念：概念：P150P150n年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%(100%(不考虑残值率不考虑残值率的直线法折旧率的两倍的直线法折旧率的两倍)n折旧额折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值折旧率折旧率n在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例【例单选】某企业于单选】某企业于206206年年
28、1212月月3131日购入一项日购入一项固定资产，其原价为固定资产，其原价为200200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0.80.8万元，采用双倍余额递减万元，采用双倍余额递减法计提折旧。法计提折旧。207207年度该项固定资产应计提的年度该项固定资产应计提的年折旧额为（年折旧额为（）万元。）万元。A A39.84 B39.84 B66.4 C66.4 C79.68 D79.68 D8080【答案】【答案】D D【解析】应计提的年折旧额【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80=2002/5=80（万元）（万元）【例【例单选】企业单选】企业201
29、02010年年3 3月购入并投入使用不需月购入并投入使用不需要安装设备一台原值要安装设备一台原值860860万元，预计使用年限万元，预计使用年限5 5年，年，预计净残值预计净残值2 2万元，采用双倍余额递减法计提折万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在旧，则企业在20112011年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为()()万万元。元。A.344 B.240.8 C.206.4 D.258 A.344 B.240.8 C.206.4 D.258【答案】【答案】B B【解析】企业在【解析】企业在20112011年应计提的折旧额年应计提的折旧额=86040=860403/12+(860-8604
30、03/12+(860-86040)40)409/129/12240.8240.8（万元）（万元）4 4、年数总和法、年数总和法n折旧率折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%100%n折旧额折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)折旧率折旧率注意：注意：n已计提减值准备的固定资产，应当已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值按照该项资产的账面价值(固定资产固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额准备后的金额)以及尚可使用寿命重以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。新计算
31、确定折旧率和折旧额。【例【例单选】甲为增值税一般纳税人，单选】甲为增值税一般纳税人，20092009年年1212月月3131日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为该设备价款为360360万元，增值税税额为万元，增值税税额为61.261.2万元，预万元，预计使用寿命为计使用寿命为5 5年，预计净残值为零，采用年数总和年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备法计提折旧。该设备20102010年应计提折旧（年应计提折旧（）万）万A.72 A.72 B.120 B.120 C.140.4 C.140.4 D.168.48 D.
32、168.48【答案】【答案】B B【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是入账价值是360360万元，采用年数总和法计提折旧，万元，采用年数总和法计提折旧，20102010年应该计提的折旧是年应该计提的折旧是3605/3605/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）=120=120（万元）。（万元）。“累计折旧累计折旧”账户账户n(1)核算内容核算内容 折旧：固定资产损耗（减少）的价值；折旧：固定资产损耗（减少）的价值；累计：减少价值之和。累计：减少价值之和。反映固定资产价值减少与转销情况的账户。反映固定资产价值减少与转销情况的账户。n(
33、2)分类分类 资产类资产类n(3)结构结构 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 转销的固定资产转销的固定资产 计提的固定资产计提的固定资产 折旧额折旧额 折旧额折旧额 余额：累计提取的余额：累计提取的 折旧额折旧额n(4)明细账明细账可按固定资产的类别或项目进行明细核算。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。固定资产净值固定资产净值借借 固定资产固定资产 贷贷 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 增加的固增加的固 减少的固减少的固 计提的折旧额计提的折旧额 原始价值原始价值 原始价值原始价值 余额：固定资产余额：固定资产 余额：累计折旧余额：累计折旧 的原始价值的原始价值 “固定资产固定资产”借方余额借方
34、余额-“-“累计折旧累计折旧”贷方余额贷方余额 =固定资产净值固定资产净值固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧自建固定资产过程中使用的自建固定资产过程中使用的基本生产车间所使用的基本生产车间所使用的管理部门所使用的管理部门所使用的销售部门所使用的销售部门所使用的经营租出的经营租出的【例】乙【例】乙20072007年年6 6月份固定资产计提折旧情况如下：一月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧车间厂房计提折旧3 800 0003 800 000元，机
35、器设备计提折旧元，机器设备计提折旧4 500 0004 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 6 500 000000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 400 0002 400 000元；销售部门元；销售部门房屋建筑物计提折旧房屋建筑物计提折旧3 200 0003 200 000元，运输工具计提折元，运输工具计提折旧旧2 630 0002 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 0005 400 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为1010年，该企业同类设年，该企业同类设备计提
36、折旧采用年限平均法。乙应编制分录：备计提折旧采用年限平均法。乙应编制分录：借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 8 300 000 8 300 000 管理费用管理费用 8 900 000 8 900 000 销售费用销售费用 5 830 000 5 830 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 23 030 000 23 030 000（五）对固定资产使用寿命、预计（五）对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核净残值和折旧方法的复核n企业至少应当于每年年度终了，对固定资产企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
37、使用寿命预计数与原先估计数有差异的，核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。旧方法。n固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。的改变应当作为会计估计变更。【例【例多选】关于固定资产下列说法中正确的有（多选】关于固定资产下列说
38、法中正确的有（）A A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命固定资产使用寿命C C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值整预计净残值D D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】【答案】ABC ABC【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法【解析】固定
39、资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。的改变应当作为会计估计变更。二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 n资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；n费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。产修理费
40、用等，应当在发生时计入当期损益。1、固定资产发生可资本化的后续支出、固定资产发生可资本化的后续支出固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备在建工程在建工程固定资产固定资产资本化支出发生时资本化支出发生时资本化支出发生时资本化支出发生时资本化支出发生时资本化支出发生时达到预计可达到预计可使用状态时使用状态时【例【例单选】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑单选】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为物的原价为100100万元，已提折旧为万元，已提折旧为6060万元。改建过程万元。改建过程中发生支出中发生支出3030万元。被替换部分固定资产的账面价万元。被替换部分固定资
41、产的账面价值为值为5 5万元。该建筑物改建后的入账价值为万元。该建筑物改建后的入账价值为()()万万元。元。A.65 B.70 C.125 D.130 A.65 B.70 C.125 D.130【答案】【答案】A A【解析】改建后的入账价值【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65=(100-60)+30-5=65（万元）（万元）n甲航空公司甲航空公司20002000年年1212月购入一架飞机总计花费月购入一架飞机总计花费8 8 000000万元（含发动机），发动机当时的购买价为万元（含发动机），发动机当时的购买价为500500万元，未作为一项单独的固定资产进行核算。万元，未作
42、为一项单独的固定资产进行核算。n20092009年初，为延长飞机的空中飞行时间，决定更年初，为延长飞机的空中飞行时间，决定更换性能更为先进的发动机。新发动机购价换性能更为先进的发动机。新发动机购价700700万万元，另需支付安装费用元，另需支付安装费用51 00051 000元。假定飞机的年元。假定飞机的年折旧率为折旧率为3%3%，不考虑预计净残值和相关税费的影，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：响，甲公司应编制如下会计分录：n（1）2009年初将固定资产转入在建工程。年初将固定资产转入在建工程。n（2）安装新发动机：）安装新发动机：n（3）2009年初终止确认老发动
43、机的账面价值年初终止确认老发动机的账面价值n（4）发动机安装完毕，投入使用，）发动机安装完毕，投入使用，（1 1）20092009年初，将固定资产转入在建工程。年初，将固定资产转入在建工程。借：在建工程借：在建工程 60 800 000 60 800 000 累计折旧累计折旧 19 200 000 19 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 000 80 000 000（2 2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程借：在建工程 7 051 000 7 051 000 贷：工程物资贷：工程物资 7 000 000 7 000 000 银行存款银行存款 51 000 51
44、000（3 3）20092009年初终止确认老发动机的账面价值。年初终止确认老发动机的账面价值。借：借：营业外支出营业外支出 3800000 3800000 贷：在建工程贷：在建工程 3800000 3800000老发动机的账面价值为：老发动机的账面价值为：500-500*3%*8=380500-500*3%*8=380（万元）（万元）（4 4）发动机安装完毕，达到预定可使用状态）发动机安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 64051000 64051000 贷：在建工程贷：在建工程 64051000 64051000固定资产的入账价值：固定资产的入账价值：6080+705.1
45、-380=6405.1(6080+705.1-380=6405.1(万元万元)2、费用化后续支出、费用化后续支出n企业生产车间（部门）和行政管理部门等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借发生的固定资产修理费用等后续支出，借记记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；n企业发生的与专设销售机构相关的固定资企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记产修理费用等后续支出，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置n固定资产处置包括
46、固定资产的出售、报废、毁固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过等。处置固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科科目核算。目核算。n企业出售、报废或者毁损的固定资产通过企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固固定资产清理定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营核算，清理的净损益计入当期营业外收支。业外收支。“固定资产清理固定资产清理”科目科目 n核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出非货币性资产交换、债务重组等原因转
47、出的固定资产价值以及在清理过程中发生的的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。费用等。n账户的期末借方余额，反映企业尚未清理账户的期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。完毕的固定资产清理净损失。n可按被清理的固定资产项目进行明细核算。可按被清理的固定资产项目进行明细核算。固定资产固定资产银行存款银行存款应交税费应交税费营业外收入营业外收入固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧银行存款银行存款原材料原材料其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出转入清理转入清理支付清理费用支付清理费用计算交计算交纳的税金纳的税金清理净收益清理净收益转入清理转入清理变价收入变价收入残料入库残
48、料入库保险赔偿保险赔偿清理净损失清理净损失n 第第155页例页例717n 借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷 52 00052 000 6 500 50 000 6 500 50 000 8 500 8 500 n乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价原价500000500000元，已计提折旧元，已计提折旧450000450000元，未计提减值元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入准备，报废时的残值变价收入2000020000元，报废清理过元，报废清理过程中发生清理费用程中发生清理费用35003500元。有关收入、支出均通过元。有关
49、收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：n将报废固资转入清理时将报废固资转入清理时借：固资清理借：固资清理 50000 50000 累计折旧累计折旧 450000 450000 贷：固定资产贷：固定资产 500000 500000n收回残料变价收入时：收回残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：固资清理贷：固资清理 20000 20000n支付清理费用时：支付清理费用时：借：固资清理借：固资清理 3500 3500 贷：银行存款贷：银行存款 3500 3500n
50、结转净损失时：结转净损失时：借：营业外支出借：营业外支出3350033500 贷：固资清理贷：固资清理 33500 33500二、固定资产盘亏的会计处理二、固定资产盘亏的会计处理n企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行核算。科目进行核算。第第156页例页例718n（1）批准处理前（盘亏调账）：）批准处理前（盘亏调账）：n借：固定资产清理借：固定资产清理 30 000 累计折旧累计折旧 40 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产贷：固定资产 82 000n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢