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1、商业银行财务分析培训课程商业银行财务分析培训课程商业银行的财务分析商业银行的财务分析学习目标学习目标 本章的目的是让读者了解银行财务报本章的目的是让读者了解银行财务报表的内容结构、编制目的，帮助读者理表的内容结构、编制目的，帮助读者理解银行报表反映出的信息，从而作为评解银行报表反映出的信息，从而作为评价银行经营状况的工具。价银行经营状况的工具。本资料来源本资料来源商业银行经营活动过程和结果体现在其财务商业银行经营活动过程和结果体现在其财务报表中报表中，财务报表为银行绩效的评价提供了必要财务报表为银行绩效的评价提供了必要的信息。的信息。财务报表按所反映金融变量的不同性质可进财务报表按所反映金融变
2、量的不同性质可进行简单分类行简单分类，存量报表提供有关存量变量信息存量报表提供有关存量变量信息，流量报表由有关流量信息组成。流量报表由有关流量信息组成。所谓存量是同时点相联系的变量，流量是同所谓存量是同时点相联系的变量，流量是同特定时期相联系的变量，这两类变量依存的实践特定时期相联系的变量，这两类变量依存的实践基础是截然不同的。另一方面，存量指标和流量基础是截然不同的。另一方面，存量指标和流量指标之间也有一定的联系，一般而言，流量指标指标之间也有一定的联系，一般而言，流量指标可归于相应存量指标中，资产负债表是存量报表，可归于相应存量指标中，资产负债表是存量报表，静态反映银行经营活动，损益表提供
3、流量信息，静态反映银行经营活动，损益表提供流量信息，动态反映银行业绩，现金流量表则将这两种性质动态反映银行业绩，现金流量表则将这两种性质不同的报表连结起来。不同的报表连结起来。18.1银行的资产负债表银行的资产负债表 资资产产负负债债表表是是使使用用最最多多的的财财务务报报表表，是是一一种种存存量量报报表表，反反映映了了特特定定时时点点上上银银行行的的财财务状况，是银行经营活动的静态体现。务状况，是银行经营活动的静态体现。通通过过银银行行资资产产负负债债表表可可以以了了解解报报告告期期银银行行实实际际拥拥有有的的资资产产总总量量、构构成成情情况况、银银行行资资金金的的来来源源渠渠道道及及具具体
4、体结结构构，从从总总体体上上认认识识该该银行的资金实力、清偿能力情况。银行的资金实力、清偿能力情况。从从连连续续期期间间的的资资产产负负债债表表可可了了解解到到银银行行财财务务状状况况的的变变动动情情况况，有有助助于于对对其其未未来来发发展展趋势做出预测。趋势做出预测。银行资产负债表的编制原理银行资产负债表的编制原理资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益银行资产负债表特点：银行资产负债表特点：首先，银行总资产中各种金融债权占较大比重，而固首先，银行总资产中各种金融债权占较大比重，而固定资产，主要是房产和设备所占比重很小。定资产，主要是房产和设备所占比重很小。其次，商业银行更多地依靠负债获取资
5、金来源，自由其次，商业银行更多地依靠负债获取资金来源，自由资金一般不足资金一般不足10%，大大低于工商业平均水平。，大大低于工商业平均水平。再次，银行资本会更多的发挥管理性职能，即管理部再次，银行资本会更多的发挥管理性职能，即管理部门通过建立相关资本金管理法令，来约束、引导银行业门通过建立相关资本金管理法令，来约束、引导银行业的正常发展。的正常发展。另外，由于所处经营环境、面临经济法规不同，开展另外，由于所处经营环境、面临经济法规不同，开展的业务各有特点，商业银行在资产负债表具体科目设置、的业务各有特点，商业银行在资产负债表具体科目设置、会计处理上也不尽相同，但总体上大同小异。会计处理上也不尽
6、相同，但总体上大同小异。18.1.1资产项目资产项目1.现金项目现金项目库存现金，即银行金库中的纸币、铸币，以及同中央库存现金，即银行金库中的纸币、铸币，以及同中央银行发生往来但尚在运送中的现金。银行发生往来但尚在运送中的现金。托收中存款项，指已签发支票送交储备银行但相关账托收中存款项，指已签发支票送交储备银行但相关账户尚未贷记的部分。户尚未贷记的部分。存放同业的活期存款。存放同业的活期存款。在银行准备金账户上的存款。在银行准备金账户上的存款。现金资产是唯一可作法定存款准备金的资产项现金资产是唯一可作法定存款准备金的资产项目，也是银行全部资产中流动性最强的部分，可以目，也是银行全部资产中流动性
7、最强的部分，可以随时满足客户的提存要求和贷款请求，因而被称为随时满足客户的提存要求和贷款请求，因而被称为一级准备。现金资产基本上是无收益的，银行在经一级准备。现金资产基本上是无收益的，银行在经营中总是力图在缴足准备金、确保银行流动性的前营中总是力图在缴足准备金、确保银行流动性的前提下减少现金资产的持有。提下减少现金资产的持有。2.二级准备二级准备二级准备并不是一项独立科目，包括若干具有较强流二级准备并不是一项独立科目，包括若干具有较强流动性的资产项目。动性的资产项目。交易账户证券是一特殊科目，只有经常与公众、其他交易账户证券是一特殊科目，只有经常与公众、其他机构进行证券买卖的银行才设置该科目，
8、账户余额表示银机构进行证券买卖的银行才设置该科目，账户余额表示银行持有的即将销售出的证券数额，该账户应以证券市场作行持有的即将销售出的证券数额，该账户应以证券市场作为计价基础。为计价基础。同业拆出和回购协议下证券的持有均是银行调拨头寸、同业拆出和回购协议下证券的持有均是银行调拨头寸、进行流动性管理的有效工具。一般而言，小银行多是资金进行流动性管理的有效工具。一般而言，小银行多是资金拆出行，以此谋得利益，大银行多为拆入行，通过连续拆拆出行，以此谋得利益，大银行多为拆入行，通过连续拆入短期资金而获得稳定的资金来源。入短期资金而获得稳定的资金来源。证券投资中的短期投资部分也归于二级准备。证券投资中的
9、短期投资部分也归于二级准备。总的看来，二级准备在收益性、流动性方面介于贷款总的看来，二级准备在收益性、流动性方面介于贷款资产和现金资产之间，商业银行持二级准备的目的主要是资产和现金资产之间，商业银行持二级准备的目的主要是必要时出售这类资产获取流动性，并非由此取得利润。必要时出售这类资产获取流动性，并非由此取得利润。3.证券投资证券投资这是银行主要的盈利资产之一，有时占资产总额这是银行主要的盈利资产之一，有时占资产总额的的20%以上，可划分为短期投资和长期投资两部分。以上，可划分为短期投资和长期投资两部分。前者以保持流动性为目的，包括在二级准备内，后者前者以保持流动性为目的，包括在二级准备内，后
10、者已取得盈利为主要目的。已取得盈利为主要目的。商业银行持有的证券分为三类：国库券及政府机商业银行持有的证券分为三类：国库券及政府机构债券，市政债券和企业债券、票据。构债券，市政债券和企业债券、票据。商业银行一般不允许投资于股票和企业债券。银商业银行一般不允许投资于股票和企业债券。银行证券投资组合中政府债券占有较大的份额，主要因行证券投资组合中政府债券占有较大的份额，主要因为这类债券基本不存在信用风险，安全性很高，可在为这类债券基本不存在信用风险，安全性很高，可在二级市场转让，有较高流动性，部分市政债券还可给二级市场转让，有较高流动性，部分市政债券还可给银行带来免税利益银行带来免税利益。另外，政
11、府债券还是商业银行从。另外，政府债券还是商业银行从外部借款时合格的抵押品。外部借款时合格的抵押品。4.贷款贷款贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的主要来源。的主要来源。银行贷款可进一步划分为消费信贷、不动产贷款、银行贷款可进一步划分为消费信贷、不动产贷款、工商业贷款、农业贷款及对证券机构、经纪人贷款等。工商业贷款、农业贷款及对证券机构、经纪人贷款等。在资产负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式在资产负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式加以表述，贷款总值是报表尚未清还的贷款余额的账面加以表述，贷款总值是报表尚未清还的贷款余额的账面价值，贷款
12、总值扣除一些抵减项目后得出贷款净值。第价值，贷款总值扣除一些抵减项目后得出贷款净值。第一个抵减项目是贷款损失准备金，该科目反映了银行对一个抵减项目是贷款损失准备金，该科目反映了银行对未来可能发生的贷款损失的预计值。第二个抵减项目为未来可能发生的贷款损失的预计值。第二个抵减项目为预收利息，指银行收到的贷款客户预付的利息。设置该预收利息，指银行收到的贷款客户预付的利息。设置该抵减科目有利于核算报表日银行贷款的真实价值。抵减科目有利于核算报表日银行贷款的真实价值。5.固定资产固定资产主要指银行房产、设备的净值，所占比重一主要指银行房产、设备的净值，所占比重一般较低，属于非盈利性资产。般较低，属于非盈
13、利性资产。银行通过对客户抵押品行使取消赎回权所得银行通过对客户抵押品行使取消赎回权所得的不动产在单独设置的不动产在单独设置“其他不动产其他不动产”科目中反映。科目中反映。6.其他资产其他资产包括银行持有的或控股的，但不纳入合并会包括银行持有的或控股的，但不纳入合并会计报表的子公司资产及一些数目小、不宜单独列计报表的子公司资产及一些数目小、不宜单独列出的项目，如已承兑的顾客对银行的负债、预付出的项目，如已承兑的顾客对银行的负债、预付费用等。这些项目达到一定数量就可以单独立户。费用等。这些项目达到一定数量就可以单独立户。18.1.2负债负债1.存款存款这是银行最主要的负债，有时占全部自己来源这是银
14、行最主要的负债，有时占全部自己来源的的70%80%。存款按其类型分别反映。存款按其类型分别反映。活期存款，即支票存款账户、西方商业银行在很活期存款，即支票存款账户、西方商业银行在很长一段时间内不对该账户支付利息，只是通过一定服长一段时间内不对该账户支付利息，只是通过一定服务来吸引客户，存款认可对该账户签发支票、提款、务来吸引客户，存款认可对该账户签发支票、提款、转账。转账。储蓄存款，银行对该账户支付较低利息，允许客储蓄存款，银行对该账户支付较低利息，允许客户随时提取。在金融创新中出现了户随时提取。在金融创新中出现了“可转让支付命令可转让支付命令”账户（账户（NOWs），赋予储蓄账户以支票存款的
15、优点，），赋予储蓄账户以支票存款的优点，客户对该账户签发的客户对该账户签发的“可转让支付命令书可转让支付命令书”可以起到可以起到类似支票的作用。类似支票的作用。货币市场存款账户也出现于金融创新中，货币市场存款账户也出现于金融创新中，其特点是利率可按市场利率的波动作相应调整，其特点是利率可按市场利率的波动作相应调整，并允许客户在一定条件下签发支票。并允许客户在一定条件下签发支票。定期存款，这是银行稳定的资金来源，采定期存款，这是银行稳定的资金来源，采取存折，存单形式，其中大额存单可在二级市取存折，存单形式，其中大额存单可在二级市场上流通，对存款人具有较大吸引力，银行对场上流通，对存款人具有较大吸
16、引力，银行对定期存款账户支付较高利息。定期存款账户支付较高利息。20世纪世纪60年代以来，西方商业银行的存年代以来，西方商业银行的存款在全部资金来源中所占比重有所下降，主款在全部资金来源中所占比重有所下降，主动借款部分增加，存款内部构成也有明显变动借款部分增加，存款内部构成也有明显变化，其中定期存款比重明显上升，远远超过化，其中定期存款比重明显上升，远远超过活期存款。这一点在大银行表现得格外显著。活期存款。这一点在大银行表现得格外显著。2.借款借款借款也是商业银行的重要资金来源，特别是在负债借款也是商业银行的重要资金来源，特别是在负债管理经营思想流行后，一些大银行更加注重利用介入资管理经营思想
17、流行后，一些大银行更加注重利用介入资金来支持资产业务的扩张。银行以介入资金方式筹资速金来支持资产业务的扩张。银行以介入资金方式筹资速度较快，也无需缴纳有款准备金。度较快，也无需缴纳有款准备金。短期借款主要包括同业拆入，回购协议下证券出售、短期借款主要包括同业拆入，回购协议下证券出售、向中央银行在贴现或借入的款项。向中央银行在贴现或借入的款项。另外，商业银行可以在国内外金融市场上借入的长另外，商业银行可以在国内外金融市场上借入的长期资金，以及发行的长期资本债券。还可以发行债务期资金，以及发行的长期资本债券。还可以发行债务股本混合性融资工具获得长期资金。股本混合性融资工具获得长期资金。3.3.其它
18、负债其它负债主要包括应计税金、应付工资、应付福利费、其它应付主要包括应计税金、应付工资、应付福利费、其它应付款等。款等。18.1.3股东权益（净值）股东权益（净值）股东权益是股东对银行资产的所有权部分，是股东权益是股东对银行资产的所有权部分，是银行资产与负债之差。股东权益可以分为四部分。银行资产与负债之差。股东权益可以分为四部分。普通股和优先股（实收资本项目）普通股和优先股（实收资本项目）未分配利润由历年税后利润中未分配的利润累未分配利润由历年税后利润中未分配的利润累计而成，未分配利润中一部分可用来转增股本。计而成，未分配利润中一部分可用来转增股本。资本公积金包括发行溢价、接受的捐赠资产和资本
19、公积金包括发行溢价、接受的捐赠资产和银行资产的重估的增值部分。银行资产的重估的增值部分。盈余公积金包括利润分配中按规定提取的部分。盈余公积金包括利润分配中按规定提取的部分。盈余公积金和资本公积金均可用于转增实收资本。盈余公积金和资本公积金均可用于转增实收资本。国际上，银行资本账户内还可以专门设国际上，银行资本账户内还可以专门设置一些准备项目，主要是股利准备金、证券置一些准备项目，主要是股利准备金、证券损失准备金、贷款损失准备金等，这类准备损失准备金、贷款损失准备金等，这类准备项目是从银行税后利润中提取形成的，并不项目是从银行税后利润中提取形成的，并不一定在报表中公开反映。一定在报表中公开反映。
20、资本账簿中还可以债务资本，主要是银资本账簿中还可以债务资本，主要是银行发行的长期资本债券。资本债券期限一般行发行的长期资本债券。资本债券期限一般长达长达1010年以上，持有人不得提前要求偿付，年以上，持有人不得提前要求偿付，且当银行破产清算时，这类债券的赔偿优先且当银行破产清算时，这类债券的赔偿优先权级别较低，可以同股本一起分担资产损失，权级别较低，可以同股本一起分担资产损失，权益类似于优先股，因而可以进入净值项目，权益类似于优先股，因而可以进入净值项目，18.2银行损益表银行损益表 损益表，又称为利润表，是商业银行最重要的损益表，又称为利润表，是商业银行最重要的财务报表之一。与资产负债表不同
21、，损益表示流量财务报表之一。与资产负债表不同，损益表示流量表，是银行在报表期间经营活动的动态表现。银行表，是银行在报表期间经营活动的动态表现。银行损益表着眼于银行的盈亏状况，提供了经营中的收、损益表着眼于银行的盈亏状况，提供了经营中的收、支信息，总括的反映出银行发展趋势，预测出该银支信息，总括的反映出银行发展趋势，预测出该银行的经营前景、未来获利能力。行的经营前景、未来获利能力。银行损益表包括三个部分，收入、支出和利润。银行损益表包括三个部分，收入、支出和利润。编制损益表所依据的平衡公式是编制损益表所依据的平衡公式是“收入收入-支出支出=利润利润”，各科目的设置处理取决于银行所采取的会计核，各
22、科目的设置处理取决于银行所采取的会计核算方法，面临的管理法规，也取决于所开展的业务，算方法，面临的管理法规，也取决于所开展的业务，不同国家银行有一定差别，但报表的基本结构、编不同国家银行有一定差别，但报表的基本结构、编制方法是相同的制方法是相同的。18.2.118.2.1收入收入银行收入由三部分构成：一是利息收入；二是手续费银行收入由三部分构成：一是利息收入；二是手续费收入；三是其它收入。收入；三是其它收入。1.1.利息收入利息收入利息收入是银行主要的收入来源，有些国家的利息收入是银行主要的收入来源，有些国家的银行其利息收入占总收入的银行其利息收入占总收入的90%以上。以上。1 1）发放贷款利
23、息、费用收入。这是银行最大的收入来）发放贷款利息、费用收入。这是银行最大的收入来源。源。2 2）证券投资利息收入。其地位仅次于贷款收益。）证券投资利息收入。其地位仅次于贷款收益。3 3）其它利息收入。包括存放同业所得利息、同业拆）其它利息收入。包括存放同业所得利息、同业拆出、进行证券回购所得收入，以及购买其它银行发出、进行证券回购所得收入，以及购买其它银行发行定期存单所得利息。行定期存单所得利息。2.2.手续费收入手续费收入对达不到最低存款限额所收取的保管费和人工费；对达不到最低存款限额所收取的保管费和人工费；银行为客户办理转账结算业务，即汇款、收款业务所收取的银行为客户办理转账结算业务，即汇
24、款、收款业务所收取的费用；费用；对外保证业务，如开立或保兑信用证，开立保函或备用信用对外保证业务，如开立或保兑信用证，开立保函或备用信用证，开立履约保证书及承兑汇票等所收取的手续费；证，开立履约保证书及承兑汇票等所收取的手续费；包销债券或股票收取的佣金；包销债券或股票收取的佣金；代客买卖证券或贵重金属收取的佣金；代客买卖证券或贵重金属收取的佣金；咨询业务收入；咨询业务收入；银行卡的费用等。银行卡的费用等。3.3.其它营业收入其它营业收入包括信托收入、租赁收入、证券销售（或发行）的差价收包括信托收入、租赁收入、证券销售（或发行）的差价收入、同业往来收入及其它各种非利息的营业收入。入、同业往来收入
25、及其它各种非利息的营业收入。18.2.2支出支出1.利息支出利息支出利利息息支支出出部部分分是是银银行行最最主主要要的的费费用用开开支支，反反映映了了银银行行以以负负债债业业务务吸吸取取资资金金的的成成本本发发生生情情况况。其其中中大大部部分分又又是存款利息支出。是存款利息支出。1）存存款款利利息息支支出出。这这是是利利息息支支出出的的主主要要部部分分，银银行行为为获获得得较较稳稳定定的的资资金金来来源源，有有时时会会以以较较高高利利率率发发行行定定期期存存单单，因此这类利息支出数额较大。因此这类利息支出数额较大。2）借借款款利利息息支支出出。20世世纪纪60年年代代以以来来，西西方方商商业业
26、银银行行在在负负债债业业务务方方面面主主动动性性加加强强，更更加加注注重重利利用用购购买买资资金金来来获获得得资金来源，借款利息比重呈上升趋势。资金来源，借款利息比重呈上升趋势。银银行行利利息息收收入入与与支支出出的的差差，称称为为净净利利息息收收入入、利利差差收收入入，这这是是决决定定银银行行经经营营业业绩绩的的关关键键所所在在，进进行行绩绩效效评评价是应着重考查。价是应着重考查。2.非利息支出非利息支出非非利利息息支支出出是是指指银银行行间间接接费费用用的的主主要要部部分分，具体包括三部分：具体包括三部分：1）薪薪金金与与福福利利支支出出。包包括括支支付付经经营营管管理理人人员员和和职职工
27、工的的工工资资、奖奖金金、养养老老金金、福福利利费费用用，还还包包括括银银行行缴纳的失业保险费、社会保险费等。缴纳的失业保险费、社会保险费等。2）各各种种资资产产使使用用费费用用。包包括括银银行行房房产产、设设备备的的维维修修费费用用、折折旧旧费费用用、设设备备房房租租的的租租赁赁费费用用及及相相应应税税款开支。款开支。3）其其它它费费用用。包包括括业业务务费费用用、广广告告费费用用、出出纳纳短短款损失。款损失。18.2.3利润利润利利息息净净收收入入扣扣除除提提取取贷贷款款损损失失准准备备金金后后与与非非利利息息净净收收入入之之和和，构构成成银银行行利利润润，随随核核算算口口径径不不同，银行
28、利润有多个层次。同，银行利润有多个层次。1.税税前前营营业业利利润润。税税前前营营业业利利润润是是营营业业收收支支相相抵抵后后的的余余额额，该该指指标标意意义义在在于于明明确确应应税税所所得得，税税前前营业利润扣除免税收入即为应税所得。营业利润扣除免税收入即为应税所得。2.税税后后营营业业利利润润。应应税税所所得得减减去去应应付付所所得得税税后后的的余余额额，加加上上免免税税收收入入就就得得到到了了税税后后营营业业收收入入。该该指指标标可可以以看看作作银银行行正正常常经经营营活活动动的的最最终终结结果果，较较好好的的反反映映了了银银行行业业绩绩，是是进进行行绩绩效效评评价价时时的的基基本本指标
29、。指标。3.纯纯利利润润。银银行行经经营营过过程程中中可可能能发发生生一一些些特特殊殊项项目目，如如证证券券买买卖卖，设设备备盈盈亏亏，会会计计处处理理方方法法变变更更等等，这这些些特特殊殊项项目目可可以以看看作作银银行行营营业业外外活活动动，最最终终会会影影响响到到银银行行的的盈盈亏亏状状况况，纯纯利利润润指指标标中中包包括括了了这这些些特特殊殊项项目目，是是报报表表期期银银行行全全部部活活动动的的体体现现。但但由由于于它它包包含含了了一一些些不不常常发发生生的的营营业业外外项项目目收收支支，反反而而不不能能准准确反映银行的经营业绩。确反映银行的经营业绩。计计算算纯纯利利润润时时，应应将将特
30、特殊殊项项目目净净损损益益及及相相应应所所得得税税额额并并入入税税后后营营业业利利润润中中。最最近近一一段段时时间间，美美国国银银行行业业已已将将证证券券买买卖卖活活动动纳纳入入非非利利息息收收支支中中，只只缴缴纳一般所得税。纳一般所得税。18.3银行现金流量表银行现金流量表现现金金流流量量表表是是反反映映商商业业银银行行在在一一个个经经营营期期间间内内的的现现金金流流量量来来源源和和运运用用及及其其增增减减变变化化情情况况的的财财务务报报表表，是是反反映映银银行行经经营营状状况的三张主要报表之一。况的三张主要报表之一。银银行行的的现现金金流流量量表表能能够够清清楚楚地地反反映映一一定定时时期
31、期银银行行现现金金流流入入流流出出的的情情况况，帮帮助助经经营营者者和和投投资资者者判判断断银银行行的的经经营营状状况况。随随银银行行业业的的不不断断发发展展及及经经营营环环境境的的变变化化，现现金金流量表的重要性也在不断加强。流量表的重要性也在不断加强。现金流量表的主要作用现金流量表的主要作用资产负债表仅是静态存量报表，不能揭示财资产负债表仅是静态存量报表，不能揭示财务状况变动的原因。务状况变动的原因。尽管利润表是一张动态报表，但着眼点是银尽管利润表是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，也不行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况变动的原因。能
32、揭示银行财务状况变动的原因。现金流量表沟通了资产负债表和损益表，弥现金流量表沟通了资产负债表和损益表，弥补了二者的不足，将企业的利润同资产、负债、补了二者的不足，将企业的利润同资产、负债、权益变动结合起来，全面反映了报告期间内银行权益变动结合起来，全面反映了报告期间内银行资金的来源和运用情况，指出了银行财务状况变资金的来源和运用情况，指出了银行财务状况变动结果及原因，这是现金流量表的主要作用。动结果及原因，这是现金流量表的主要作用。现金流量表的编制现金流量表的编制现金流量表按等式现金流量表按等式“现金来源增加现金来源增加=现金运用增加现金运用增加”进进行编制。对该等式具体解释如下：行编制。对该
33、等式具体解释如下：现现金金来来源源主主要要有有三三个个途途径径：首首先先是是营营业业中中所所得得现现金金，其其次次是是减减少少、出出售售非非现现金金资资产产换换取取的的现现金金，最最后后是是通通过过举举债债，增发股本等从外部融资。增发股本等从外部融资。现现金金运运用用也也分分为为三三个个部部分分：即即购购买买非非现现金金资资产产，偿偿还还债债务务本息，支付股利。本息，支付股利。两者差额等于现金资产的变动额。两者差额等于现金资产的变动额。换换一一个个角角度度看看，将将现现金金资资产产视视同同普普通通资资产产，它它的的减减少少也也可可以以带带来来其其它它资资产产的的增增加加，或或是是负负债债减减少
34、少，因因而而现现金金资资产产的的减减少少可可以以看看作作特特殊殊现现金金来来源源。同同样样，现现金金资资产产的的增增加加可可以以看看作作特特殊殊的的现现金金运运用用，经经这这种种调调整整，则则可可以以得得出出等等式式“现现金金来来源源=现现金金运运用用”，这这就就是是现现金金流流量量表表的的编编制原理。制原理。18.3.1现金流入现金流入 1.经经营营中中所所得得现现金金。这这一一部部分分有有净净利利润润扣扣除除应应计计收收入入，加加上上非非付付现现费费用用构构成成。在在会会计计核核算算中中设设置置非非付付现现费费用用是是为为了了使使净净利利润润更更真真实实反反映映银银行行盈盈亏亏状状况况，但
35、但非非付付现现费费用用仅仅在在账账面面上上得得以以处处理理，并并未未导导致致现现金金流流出出，因因而而将将这这一一部部分分加加回回到到净净利利润润中中。同同理理，应应计计收收入入并并非非真真实实现现金金流流入入，也也应应扣扣除除。银银行行非非付付现现费费用用一一般般包包括括预预提提费费用用，计计提提折折旧旧，提提取取贷贷款款损损失准备，递延税款贷项发生额等。失准备，递延税款贷项发生额等。2.资资产产减减少少所所得得现现金金。包包括括减减少少非非现现金金资资产产增增加加的的所所得得及及减减少少的的现现金金资资产产。表表中中反反映映出出该该银银行行现现金金资资产产减减少少较较大大，以以出出售售，减
36、减少少非非现金资产所得现金很少。现金资产所得现金很少。3.增增加加负负债债，增增发发股股本本所所得得现现金金，这这是是银银行行从外部获得的新的现金来源。从外部获得的新的现金来源。合合计计现现金金流流入入为为上上述述三三项项之之和和，在在账账务务处理时应结合具体科目的变动情况。处理时应结合具体科目的变动情况。18.3.2现金流出现金流出1.支付现金股利。支付股利直接导致现金的流出。支付现金股利。支付股利直接导致现金的流出。2.支支付付现现金金增增加加资资产产。这这里里所所指指的的资资产产包包括括有有形形资资产产，多多种种金金融融债债权权及及现现金金项项目目。银银行行资资产产规规模模的的扩扩大大意意味味着着现现金金运运用用的的增增加加，该该表表反反映映报报告告期期间间银银行将较大的资金量投放到贷款资产中。行将较大的资金量投放到贷款资产中。3.债债务务减减少少。负负债债业业务务是是银银行行获获取取资资金金的的主主要要方方式，但债务还本付息是现金资产的净流出。式，但债务还本付息是现金资产的净流出。现现金金运运用用合合计计为为上上述述三三项项之之和和。在在编编制制正正确确的的现金流量表中，现金运用必须等于现金来源。现金流量表中，现金运用必须等于现金来源。