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1、企业内部控制企业内部控制:理论与实务理论与实务中央财经大学中央财经大学财经研究所财经研究所王雍君王雍君所长所长/教授教授/博士博士2004/03主题主题管理控制系统：管理控制系统：内部控制与管理控制内部控制与管理控制系统的关系系统的关系相关文件相关文件含义与理念含义与理念控制系统控制系统采购与付款控制采购与付款控制销售与收款控制销售与收款控制内部控制系统内部控制系统前言前言:为何需要内控？为何需要内控？一般目标：尽早探测和发现一般目标：尽早探测和发现 差错差错*违规违规关键目标：确保组织的分支关键目标：确保组织的分支 管理努力管理努力 决策决策(目标目标)一致性一致性1.管理控制系统管理控制系
2、统 内部控制系统内部控制系统(ICS)是管理控制系统是管理控制系统(MCS)的一部分。因此，应从更宽广的视的一部分。因此，应从更宽广的视野中看待内部控制系统。野中看待内部控制系统。MCS的两个方面的两个方面一个完整的管理控制系统包括：一个完整的管理控制系统包括：管理控制系统管理控制系统会计控制会计控制 设计设计MCS的两个目标的两个目标*决策方面的目标一致性决策方面的目标一致性管理努力管理努力谁对谁对ICS负责？负责？一般地讲，经理人员和会计师都要一般地讲，经理人员和会计师都要对开发、维护和评价内部控制系统负责。对开发、维护和评价内部控制系统负责。为何需要为何需要ICS？设立设立ICS的目的在
3、于的目的在于:防止防止和和查明查明可能的错误与违规可能的错误与违规促进经营效率：促进经营效率：绩效绩效案例案例目标不一致目标不一致 某部门某部门/投资中心正考虑购置一台技术含投资中心正考虑购置一台技术含量更高的新设备取代旧设备。购置价格量更高的新设备取代旧设备。购置价格6076元元一次性支付，估计每年可节约现金支出一次性支付，估计每年可节约现金支出2000元，元，每年增加营业净利每年增加营业净利481元。新设备的使用寿命元。新设备的使用寿命为为4年，无残值。资本成本为年，无残值。资本成本为10%。问题：。问题：1.该项目应否被采用？该项目应否被采用？2.该项目实际被采用的可能性有多大？该项目实
4、际被采用的可能性有多大？3.采用总额和净值评估业绩会有何不同？采用总额和净值评估业绩会有何不同？案例案例(续续)第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 现金流入现金流入 2000 2000 2000 2000 资本成本资本成本=10%初始投资初始投资=6076 NPV=265 IRR=12%计算过程从略计算过程从略 结论：基于公司整体利益的最优决策要求采纳该方案结论：基于公司整体利益的最优决策要求采纳该方案 案例案例(续续)第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年营业净利营业净利 481 481 481 481资产总值资产总值 6076 6076 6076 6076直线折旧直线折
5、旧*1519 1519 1519 1519年初净值年初净值 6076 4556 3037 1518净值法净值法ROC*8%11%16%31%总值法总值法ROC 8%8%8%8%ICS设计不当造成的问题设计不当造成的问题该案例表明不当或缺乏该案例表明不当或缺乏ICS将造成：将造成：决策上的目标不一致决策上的目标不一致管理上的不努力管理上的不努力容易发生类似问题的其他领域容易发生类似问题的其他领域除业绩评价系统不当外的其他领域包括：除业绩评价系统不当外的其他领域包括：组织内部的成本分配组织内部的成本分配内部转移定价内部转移定价其他有问题的决策者与其他有问题的决策者与 程序程序怎样理解好的怎样理解好
6、的ICS？应该以广阔的视野看待内部控制问应该以广阔的视野看待内部控制问题题尤其应关注尤其应关注目标一致性和管理努力目标一致性和管理努力问题，也就是问题，也就是决策和管理决策和管理问题，问题，*而不仅而不仅仅是仅是差错和违规差错和违规问题。问题。一个深刻的问题一个深刻的问题 前一案例还揭示了一个深刻的内控前一案例还揭示了一个深刻的内控问题：采用会计问题：采用会计(权责发生制权责发生制)数据来设数据来设计和运作计和运作ICS 包括用于业绩评价，本包括用于业绩评价，本身就可能导致该系统的失效或部分失效。身就可能导致该系统的失效或部分失效。为什么会如此呢为什么会如此呢财务会计与财务会计与ICS的要求不
7、一致的要求不一致 财务会计侧重于对外财务报告，注财务会计侧重于对外财务报告，注重技术细节，也关注防止差错的目标，重技术细节，也关注防止差错的目标，但很少考虑但很少考虑需要多重会计系统需要多重会计系统用于财务报告的会计系统用于财务报告的会计系统财务会计财务会计用于支持用于支持MCS和和ICS的会计系统的会计系统管理管理会计系统会计系统以改进组织决策为最终目的设计以改进组织决策为最终目的设计ICS 为此，为此，ICS应侧重于组织的总目标与具体应侧重于组织的总目标与具体目标目标的一致性、制定最优的内部管理的一致性、制定最优的内部管理决决策策，以及良好的，以及良好的业绩评价业绩评价和和激励激励措施。措
8、施。设计设计MCS的一般步骤的一般步骤明确组织目标、分目标与具体目标明确组织目标、分目标与具体目标确认责任中心确认责任中心确定和改进业绩评价标准确定和改进业绩评价标准评价和报告业绩评价和报告业绩总目标总目标总目标：总目标：利润利润企业价值企业价值股东财富股东财富 关键性的分目标关键性的分目标客户管理客户管理获利能力获利能力质量质量创新创新灵活性灵活性确认责任中心确认责任中心*根据财务责任划分为：根据财务责任划分为：成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心成本分配问题成本成本分配问题成本 将服务部门或企业总部的成本分配下将服务部门或企业总部的成本分配下去，将影响可控性去，将影响可控性从而
9、对责任中心的从而对责任中心的业绩评价造成困难，并带来管理上的复业绩评价造成困难，并带来管理上的复杂化杂化分摊还是不分摊？分摊还是不分摊？一般原则：虽然分摊可以让管理者一般原则：虽然分摊可以让管理者去关注和控制整个组织的成本，但在找去关注和控制整个组织的成本，但在找不到真实的成本动因不到真实的成本动因(有说服力的因素关有说服力的因素关系系)时，最好不要去分摊成本时，最好不要去分摊成本成本非成本非分摊性原则分摊性原则。利润中心经理的业绩考核利润中心经理的业绩考核最好是使用最好是使用“可控贡献毛利可控贡献毛利”考核：考核：可控贡献毛利可控贡献毛利=收入收入 可控成本可控成本集权与分权问题集权与分权问
10、题责任中心彼此独立性很高时分权较好责任中心彼此独立性很高时分权较好责任中心彼此关联度很高时集权较好责任中心彼此关联度很高时集权较好转移定价问题转移定价问题 组织内部一个责任部门向其他责任组织内部一个责任部门向其他责任部门提供服务或产品时制定的价格。需部门提供服务或产品时制定的价格。需要转移定价的两个主要理由是要转移定价的两个主要理由是转移定价的基础转移定价的基础 实务中经常采用实际成本作为转移实务中经常采用实际成本作为转移定价的的基础，这是最糟糕的办法定价的的基础，这是最糟糕的办法*如果非要分摊的话如果非要分摊的话 转移定价本质上与组织内部的成本转移定价本质上与组织内部的成本分摊相似分摊相似以
11、市场价格为基础以市场价格为基础 如果存在外部竞争性市场如果存在外部竞争性市场可以可以内购内销也可外购外销，那么最好的转内购内销也可外购外销，那么最好的转移定价基础就是市场价格。移定价基础就是市场价格。变动成本定价变动成本定价 如果不存在外部竞争性市场，最好如果不存在外部竞争性市场，最好以变动成本定价。以变动成本定价。2.内部控制内部控制部分文件：部分文件：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法企业会计制度企业会计制度2001/06:内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范基本规范2001/06:内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金2003/04:内部会计控制规范内部会计控制规范采
12、购与付款采购与付款2003/04:内部会计控制内部会计控制销售与收款销售与收款2003/08:内部会计控制内部会计控制担保担保 2003/08:内部会计控制内部会计控制成本费用成本费用 可结合本企业的实际情况构建和应用可结合本企业的实际情况构建和应用含义与理念含义与理念(1)基本公式：基本公式：内部控制内部控制=纵向监控纵向监控+横向制衡横向制衡含义与理念含义与理念(2)财会内控机制并不限于财会部门，财会内控机制并不限于财会部门，而是贯穿到管理的各个层次与部门。而是贯穿到管理的各个层次与部门。含义与理念含义与理念(3)财会内控需要各部门共同实施：财会内控需要各部门共同实施：*收到客户订单后，销
13、售部门还是会收到客户订单后，销售部门还是会计部门有权批准赊销？计部门有权批准赊销？含义与理念含义与理念(4)内控程序与方法的建立遵循目标导向：内控程序与方法的建立遵循目标导向：合规性合规性绩效绩效含义与理念含义与理念(5)内控针对的是各项特定的经济业务内控针对的是各项特定的经济业务与会计事项，不是机械地和与会计事项，不是机械地和“一蓝子一蓝子”的应用，并且必须明确地联系到目标导的应用，并且必须明确地联系到目标导向向含义与理念含义与理念(6)内控的理论基础是权力分立与制衡内控的理论基础是权力分立与制衡原理，目的在于尽可能减少无意差错与原理，目的在于尽可能减少无意差错与有意违规的机会，使人们远离过
14、失和犯有意违规的机会，使人们远离过失和犯罪。罪。含义与理念含义与理念(7)内控面前人人平等：内控面前人人平等：内控并非用来针对下属，任何高层内控并非用来针对下属，任何高层人员亦须受内控制约。人员亦须受内控制约。含义与理念含义与理念(8)“用人不疑，疑人不用用人不疑，疑人不用”的古训与内的古训与内控思想格格不入，但应牢记的是对事不控思想格格不入，但应牢记的是对事不对人的内控原则对人的内控原则含义与理念含义与理念(9)内控优先是另一项重要原则内控优先是另一项重要原则含义与理念含义与理念(10)另一项须牢记的原则是另一项须牢记的原则是“侧重防火侧重防火而非救火而非救火”控制系统控制系统(1)五大要素
15、：五大要素：控制环境控制环境风险识别风险识别控制机制控制机制*信息传递与反馈信息传递与反馈监督与纠偏监督与纠偏控制系统控制系统(2)控制环境是内控系统的基础：控制环境是内控系统的基础：内部环境内部环境外部环境外部环境控制系统控制系统(2)风险识别风险识别尽早探测：尽早探测：风险因素风险因素风险概率风险概率严重性严重性控制系统控制系统(2)内控机制：内控机制：不相容职务的分离控制不相容职务的分离控制授权批准控制授权批准控制会计系统控制会计系统控制预算控制预算控制财产保全控制财产保全控制风险控制风险控制内部报告控制内部报告控制电子信息技术控制电子信息技术控制控制系统控制系统(3)不相容职务：不相容
16、职务：批准授权批准授权业务经办业务经办财务审核财务审核会计记录会计记录财产保管财产保管稽核检查稽核检查控制系统控制系统(4)信息传递与反馈：信息传递与反馈：人人都应理解财务内控及自己的角色与人人都应理解财务内控及自己的角色与责任责任保护和鼓励探测违规行为保护和鼓励探测违规行为沟通内外沟通内外(供应商与客户供应商与客户)信息信息领导应鼓励纵向沟通领导应鼓励纵向沟通控制系统控制系统(5)货币资金货币资金实物资产实物资产对外投资对外投资工程项目工程项目资产减值资产减值采购与付款采购与付款销售与收款销售与收款融资融资成本费用成本费用担保担保其他其他控制系统控制系统(6)“三大支柱三大支柱”：*风险探测
17、风险探测控制机制控制机制纠偏措施纠偏措施采购与付款控制采购与付款控制 财政部于财政部于2002年年12月颁布的内部月颁布的内部会计控制会计控制采购与付款试行办法适应采购与付款试行办法适应于国家机关、公司、企业与事业单位、于国家机关、公司、企业与事业单位、社会团体和其他经济组织。社会团体和其他经济组织。采购与付款业务的岗位责任制采购与付款业务的岗位责任制确定相关部门和岗位的职责与权限确定相关部门和岗位的职责与权限确保不相容岗位分离确保不相容岗位分离不得由同一部门或个人办理采购与付款不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程业务的全过程采购与付款业务的不相容岗位采购与付款业务的不相容岗位请购与
18、审批请购与审批询价与确定供应商询价与确定供应商采购合同的订立与审计采购合同的订立与审计采购与验收采购与验收采购、验收与相关会计记录采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行付款审批与付款执行岗位轮换岗位轮换 单位应根据具体情况对办理采购与单位应根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。付款业务的人员进行岗位轮换。授权批准制度授权批准制度 确定审批人的授权批准方式、权限、确定审批人的授权批准方式、权限、程序责任和相关控制措施，以及经办人程序责任和相关控制措施，以及经办人办理采购与付款业务的职责范围与工作办理采购与付款业务的职责范围与工作要求。经办人有权拒绝办理审批人超越要求。经办人有权
19、拒绝办理审批人超越授权范围审批的业务。授权范围审批的业务。专家论证专家论证 对重要和技术性较强的采购业务应对重要和技术性较强的采购业务应组织专家进行论证，实行集体决策和审组织专家进行论证，实行集体决策和审批。批。程序与会计记录程序与会计记录 单位应当按照请购、审批、采购、验收、单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款采购与付款各环节设置相关的记录各环节设置相关的记录验收控制验收控制 “一般物品或劳务等的采购应采用一般物品或劳务等的采购应采用订单订单采采购或购或合同采购合同采购等方式，小额零星物品或劳务等等方式
20、，小额零星物品或劳务等的采购可以采用的采购可以采用直接购买直接购买等方式。等方式。”第十六第十六条条定金和预付账款定金和预付账款 “单位应当建立预付账款和定金的授权批准单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。制度，加强预付账款和定金的管理。”第二第二十一条十一条销售与收款销售与收款 财政部于财政部于2002年年12月颁布的内部月颁布的内部会计控制规范会计控制规范销售与收款适应于公销售与收款适应于公司、企业和其他有销售业务的其他单位。司、企业和其他有销售业务的其他单位。建立岗位责任制建立岗位责任制确定相关部门与岗位的职责权限确定相关部门与岗位的职责权限不相容岗位分离不
21、相容岗位分离销售、发货和收款销售、发货和收款三项业务的部门或岗三项业务的部门或岗位应分别设立位应分别设立信用管理信用管理 “有条件的单位应当建立专门的信用有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。策，监督各部门信用政策执行情况。信信用管理岗位与销售业务岗位应分设用管理岗位与销售业务岗位应分设。”第七条第七条赊销业务赊销业务 “赊销业务应遵循规定的赊销业务应遵循规定的销售政策销售政策和和信用政策信用政策。对符合赊销条件的客户，应。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务；超经审批人批准后方可办理
22、赊销业务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。应当实行集体决策审批。”第十六条第十六条销售程序销售程序销售谈判销售谈判合同订立合同订立合同审批合同审批组织销售组织销售组织发货组织发货销货退回销货退回会计记录会计记录销售谈判销售谈判 “单位在销售合同订立前，应当批定单位在销售合同订立前，应当批定专门人员就销售价格、发货及收款方式专门人员就销售价格、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整员相分离
23、。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。的书面记录。”第十七条第十七条组织销售组织销售 “单位销售部门应按照经批准的销售单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。具销售发票的人员应相互分离。”第十第十七条七条收款控制收款控制 “单位应当建立应收账
24、款账龄分析制单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。决。”第二十一条第二十一条内部会计控制内部会计控制担保担保 强调单位负责人对本单位担保业务强调单位负责人对本单位担保业务内部控制的建立健全有效实施负责，规内部控制的建立健全有效实施负责，规定不得由同一部门或个人办理担保业务定不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程，确保担保业务的不相容岗位的全过程，确保担保业务的不相容岗位相互分离与制衡，严禁未经授权的机构相互分离与制衡，严禁未经授权的机构和个人办理担保业务，重大决策实行集和个人办理担保业务，重大决策实行集体决策审批，重要担保合同的订立征求体决策审批，重要担保合同的订立征求法律顾问或专家的意见。法律顾问或专家的意见。谢谢收看！谢谢收看！13901074838W