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1、成本管理会计成本管理会计全面预算管理全面预算管理李玫玫李玫玫全面预算管理全面预算管理n预算管理概念预算管理概念n预算预算的编制的编制n预算的执行预算的执行n预算的控制预算的控制n预算的考核预算的考核预算管理概念预算管理概念一、预算：在预测的基础上，为了实现特定目标，一、预算：在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。做的数量说明。1、预算与会计、预算与会计q预算是传统财务会计向管理方向发展的结果预算是传统财务会计向管理方向发展的结果q预算编制的结果是三张预计财务会计报表，即资产预算编制的结果是三张预计财务会计
2、报表，即资产负债表、损益表和现金流量表，预算内在的逻辑是负债表、损益表和现金流量表，预算内在的逻辑是会计逻辑。会计逻辑。预算管理概念预算管理概念一、预算：在预测的基础上，为了实现特定目标，一、预算：在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。做的数量说明。2、预算与管理、预算与管理q预算是管理向定量化、系统化发展的结果。预算是管理向定量化、系统化发展的结果。q预算是实现管理的计划与控制职能的工具，因而是预算是实现管理的计划与控制职能的工具，因而是管理计划和控制的组成部分；是以财务数据为标准、管理计划和控制的组成
3、部分；是以财务数据为标准、相对独立地对经营过程实施计划和的控制系统相对独立地对经营过程实施计划和的控制系统预算管理概念预算管理概念二、全面预算管理二、全面预算管理1、内容、内容q预算编制预算编制q预算的执行与控制预算的执行与控制q预算的考评与激励预算的考评与激励2、预算目标、预算目标q财务目标财务目标 q业务目标业务目标 q市场目标市场目标 q创新目标创新目标预算管理概念预算管理概念二、全面预算管理二、全面预算管理3、全面预算管理的机制全面预算管理的机制预算机制的表预算机制的表现形式：现形式：决策决策机制机制约束约束机制机制激励激励机制机制信息信息机制机制协调协调机制机制预算管理概念预算管理概
4、念二、全面预算管理二、全面预算管理4、全面预算管理功能全面预算管理功能q规划功能规划功能q控制功能控制功能q沟通功能沟通功能q协调功能协调功能q激励功能激励功能预算管理概念预算管理概念三、现代意义的全面预算管理的判定标准三、现代意义的全面预算管理的判定标准1、至少是一个关于未来支出的计划，而非事后报帐；、至少是一个关于未来支出的计划，而非事后报帐；2、是一个统一的计划，包括企业所有部门的开支；、是一个统一的计划，包括企业所有部门的开支；3、是一个详尽的计划，分门别类列举所有项目的开支；、是一个详尽的计划，分门别类列举所有项目的开支；4、列示计划中每项开支的理由，并区分其轻重缓急的程度；、列示计
5、划中每项开支的理由，并区分其轻重缓急的程度；5、这个计划必须有约束力，没有列支的项目不能开支，不得、这个计划必须有约束力，没有列支的项目不能开支，不得挪作他用；挪作他用；6、这个计划必须得到权力部门的批准，并接受其监督；、这个计划必须得到权力部门的批准，并接受其监督；7、为了便于监督，预算过程和预算内容应适当透明。、为了便于监督，预算过程和预算内容应适当透明。预算管理概念预算管理概念四、全面预算管理体系四、全面预算管理体系1、经营（业务）预算、经营（业务）预算销售预算销售预算、生产预算生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预
6、算、期间费用预算等。期末产成品存货预算、期间费用预算等。2、财务预算、财务预算现金预算、预计损益表、预计现金预算、预计损益表、预计资产负债表、投融资预算。资产负债表、投融资预算。3、资本支出预算、资本支出预算长期投资预算长期投资预算预算与预算与其他管理体系其他管理体系的关系的关系n预测与计划预测与计划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n奖酬激励奖酬激励预算预算的编制的编制一、编制预算的原则一、编制预算的原则SMART原则原则qS （Specific）：具体的）：具体的qM（Measurable）：可衡量的：可衡量的qA （Attainable）：可达到的）：可达到的qR
7、 （Relevant）：）：相关的相关的qT （Time-based）：）：基于时间的基于时间的预算预算的编制的编制二、编制全面预算需要考虑的要素二、编制全面预算需要考虑的要素q降低预算的复杂度和周期降低预算的复杂度和周期q结合成本控制来设计预算结合成本控制来设计预算q设计有弹性的预算设计有弹性的预算q结合企业战略来设计预算结合企业战略来设计预算q协调与绩效考评的关系协调与绩效考评的关系预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n1、弹性预算弹性预算n弹性预算弹性预算是指企业按照预算期内是指企业按照预算期内可预见可预见的多种的多种生产经营活动业务量水平分别确定相应数据而生产经
8、营活动业务量水平分别确定相应数据而编制的预算。编制的预算。n适用性：适用性：弹性预算适用于业务量水平经常变动弹性预算适用于业务量水平经常变动的企业。的企业。预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n1、弹性预算弹性预算n特点：特点：（1）它按预算内某一）它按预算内某一相关范围相关范围内的可预内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额；见的多种业务活动水平确定不同的预算额；（2）待实际业务量发生后，将实际指标）待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的执行情况的评价与
9、考核建立在更加客观可比的基础上，从而更好地发挥预算的控制作用。基础上，从而更好地发挥预算的控制作用。预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n1、弹性预算弹性预算n编制原理：编制原理：以成本性态分析为基础，将成以成本性态分析为基础，将成本区分为固定成本和变动成本两部分，某一项本区分为固定成本和变动成本两部分，某一项目的预算数按下式确定：弹性预算单位变动目的预算数按下式确定：弹性预算单位变动成本成本业务量水平固定成本预算数业务量水平固定成本预算数预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n2、零基预算零基预算n零基预算零基预算是指在编制预算时，以零为基础，从
10、是指在编制预算时，以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性，从而确定预算金额的一种预算。而确定预算金额的一种预算。预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n2、零基预算零基预算n优点：优点：（1）合理、有效地进行资源分析；）合理、有效地进行资源分析；（2）有助于企业内部的沟通、协调，激励）有助于企业内部的沟通、协调，激励各基层单位参与预算编制的积极性和主动性；各基层单位参与预算编制的积极性和主动性；（3）目标明确，可区别方案的轻重缓急；）目标明确，可区别方案的轻重缓急；（4）有助于提高管理人员的投入产出意识；）有助于提高管理
11、人员的投入产出意识；（5）特别有助于产生较难辨认的服务性部）特别有助于产生较难辨认的服务性部门克服资金浪费的缺点。门克服资金浪费的缺点。预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n2、零基预算零基预算n不足之处：不足之处：（1）由于一切开支均以零为起点进行分）由于一切开支均以零为起点进行分析研究，编制预算的析研究，编制预算的工作量较大，费用较高工作量较大，费用较高；（2）评级和资源分配具有不同程度的主）评级和资源分配具有不同程度的主观性，观性，易于引起易于引起部门间的部门间的矛盾矛盾。针对零基预算的缺陷与不足，合理的解决针对零基预算的缺陷与不足，合理的解决办法是，每办法是，每
12、3至至5年编制一次零基预算，以后几年编制一次零基预算，以后几年内再作适当调整，以减少浪费和低效。年内再作适当调整，以减少浪费和低效。例：例：管理部门根据预算期收入目标及支出目标管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出等，经讨论、研究，确定出20102010年所需发生年所需发生的费用项目及支出数额为：的费用项目及支出数额为：1 1、保险费、保险费 3 0003 000 2 2、广告费、广告费 5 0005 000 3 3、租金、租金 1 5001 500 4 4、办公费、办公费 7 0007 000 5 5、差旅费、差旅费 2 0002 000 6 6、培训费、培训费 5 0
13、005 000 合计合计 23 50023 500（元）（元）其次，对各费用项目中属于选择其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：如下表：项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费培训费培训费1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表 然后，将所有费用项目按照性然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。序。第一等级：保险费、租金、办公费和差第一等级：保险费、租金、办公费和差
14、旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于选择性固第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，
15、因而列入第三等级。费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为费用的资金数额为2100021000元，则可以根据所元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等級的费用项目所需资金应全额满足：第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1 1 保险费保险费 300030002 2 租金租金 150015003 3 办公费办公费 700070004 4 差旅费差旅费 20002000合计合计 1350013500（元）（元）剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为75007500元元（21
16、000-1350021000-13500），按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则广告费和培训费，则:广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615750040(40+25)=4615（元）（元）培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：750025750025（40+2540+25）=2885(=2885(元元)预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n3、滚动预算滚动预算n定义：滚动预算又称永续预算或连续预算，定义：滚动预算又称永续预算或连续预算，它它在预算的执行过程中自动延伸在预算的执行过程中自动延伸，使预算，使
17、预算期永远保持在一年。期永远保持在一年。n特点：预算期与会计年度相脱节，始终保特点：预算期与会计年度相脱节，始终保持在持在12个月或四个季度的预算。个月或四个季度的预算。预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n3、滚动预算滚动预算n凡预算执行过凡预算执行过1个月后，即根据前个月后，即根据前1月的经营成月的经营成果，结合执行中发生的变化等信息，对剩余的果，结合执行中发生的变化等信息，对剩余的11个月加以修订，并自动后续个月加以修订，并自动后续1个月，重新编个月，重新编制一年的预算。这样逐期向后滚动，连续不断制一年的预算。这样逐期向后滚动，连续不断地以预算的形式规划未来的经营
18、活动。地以预算的形式规划未来的经营活动。战略目标战略目标经营规划经营规划年度预算计划年度预算计划全面预算全面预算按年滚动按年滚动经营规划经营规划反馈按季滚动按季滚动预预 算算反馈反反馈馈滚动预算与战略的关系滚动预算与战略的关系2000年年1月月 2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月2001年年1月月2月月3月月第二次一年预算第二次一年预算第一次一年预算第一次一年预算第三次一年预算第三次一年预算年度滚动示意年度滚动示意36总数总数总数总数总数总数3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度 一季度一季度 2012 2012年预算（一）年预
19、算（一）差异分析差异分析一季度实际一季度实际二季度预测二季度预测总数总数总数总数6 6月月5 5月月4 4月月3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度一季度（实际）一季度（实际）2012 2012年预算（二）年预算（二）总数总数一季度一季度20132013年预算年预算季度滚动示意季度滚动示意 滚动预算的编制基本上是按其他的预算方滚动预算的编制基本上是按其他的预算方法进行，但是它对近法进行，但是它对近3 3个月内的预算比较详细个月内的预算比较详细具体，而对其后具体，而对其后9 9个月的预算则较为笼统，因个月的预算则较为笼统，因为远期的市场等因素一般较难以预测。为远期的市
20、场等因素一般较难以预测。预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n4、概率预算概率预算n概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构成变量，根据客观条件，做出近似的估计成变量，根据客观条件，做出近似的估计,估估计他们可能变动的范围及出现在各个变动范围计他们可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过的概率，再通过加权平均加权平均计算有关变量在预期计算有关变量在预期内的期望值的一种预算编制方法。内的期望值的一种预算编制方法。预算预算的编制的编制n三、编制预算的方法三、编制预算的方法 n4、概率预算概率预算n编制程序：编制程序：（1）在预
21、测分析的基础上，）在预测分析的基础上，估计估计各相关各相关因素的因素的可能值及其出现的概率可能值及其出现的概率；（2）计算）计算联合概率联合概率，即各相关因素的概，即各相关因素的概率之积；率之积；（3）根据弹性预算提供的预算指标以及）根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率计算出预算对象的与之对应的联合概率计算出预算对象的期望值期望值，即概率预算下的预算结果。即概率预算下的预算结果。预算预算的编制的编制四、预算模式四、预算模式预算导向预算导向成本导向成本导向收入导向收入导向利润导向利润导向现金流现金流导向导向预算起点预算起点目标成本目标成本销售收入销售收入目标利润目标利润净现金净现金
22、流量流量 预算依据预算依据 毛利率毛利率 销售销售利润率利润率 关键业绩指关键业绩指标标 价值价值驱动因素驱动因素管理重点管理重点生产管理生产管理营销管理营销管理流程管理流程管理 价值管理价值管理预算的执行预算的执行预算预算监控系统监控系统预算预算执行控制执行控制预算预算调整控制调整控制预算预算反馈控制反馈控制预算调整预算调整条件条件预算调整预算调整审批制度审批制度预算反馈预算反馈控制制度控制制度预算反馈预算反馈报告报告预算执行预算执行审批权限审批权限设置设置预算资金预算资金监控制度监控制度预算的执行预算的执行n 资本预算以资本运营和产业投资为两大重点，资本预算以资本运营和产业投资为两大重点，
23、立足流向调整；立足流向调整；n 销售预算服务于市场营销大战略，立足增量销售预算服务于市场营销大战略，立足增量增收；增收；n 成本预算立足主业，支撑价格策略，立足存成本预算立足主业，支撑价格策略，立足存量节约；量节约；n 现金流量预算管理着力于资金的集约管理和现金流量预算管理着力于资金的集约管理和企业的金融运作，立足加大流量和流速。企业的金融运作，立足加大流量和流速。投资预算在执行过程中的审批投资预算在执行过程中的审批投投资资决策决策收益的收益的计计量：未来量：未来经营经营现现金流量流入的金流量流入的计计量。量。NPV大于大于0可取可取NPV小于小于0放弃放弃计计算算衡量衡量项项目目风险风险，以
24、，以预预期期收益率作收益率作为贴现为贴现率。率。项项目投目投资资价价值值判断判断项目评估项目评估 投资预算包括购建固投资预算包括购建固定资产和无形资产具有战定资产和无形资产具有战略性、周期长、金额大、略性、周期长、金额大、风险性等特点。风险性等特点。投资项目启动投资项目启动投资管理部门评估投资管理部门评估是否列入是否列入年度预算年度预算投资申请部门投资申请部门（A）例外原则批准（是例外原则批准（是/否否）项目可行（是项目可行（是/否）否）是是是是项目实施部门（项目实施部门（B）是是否否项目实施项目实施否否否否业务流程中的预算控制业务流程中的预算控制计划计划 业务需求业务需求 支出授权支出授权
25、采购采购管理报告管理报告监控监控年度年度计划计划流程流程部门部门付款付款请求请求采购采购实际支实际支出与预出与预算相对算相对比比月月度度报报告告授授权权权限权限利润报告利润报告业务业务需求需求损益损益表表+负债负债表表预算持有人预算持有人的绩效评估的绩效评估内部审计内部审计监控监控供应商供应商预算预算持有人持有人预算考核的一般流程预算考核的一般流程 预算考评是对公司预算考评是对公司内部各级责任中心预算内部各级责任中心预算执行结果的考核和评价，执行结果的考核和评价，在预算管理循环中预算在预算管理循环中预算考评处于承上启下的关考评处于承上启下的关键环节，在预算控制中键环节，在预算控制中发挥着重要作
26、用。发挥着重要作用。预算控制预算控制目标目标预算控制预算控制标准标准衡量预算衡量预算执行情况执行情况预算标准与预算标准与实际比较实际比较达到预算达到预算标准？标准？差异可差异可 接受吗？接受吗？预算是可预算是可 接受的吗？接受的吗？通过通过通过通过识别差异识别差异的原因的原因制定措施制定措施预算调整预算调整或修改或修改是是是是是是否否否否否否销售销售盈利能力盈利能力现金流量现金流量净资产收益率净资产收益率利润预测的可靠利润预测的可靠性性客户满意程度客户满意程度客户保持程度客户保持程度新客户的获得新客户的获得客户获利能力客户获利能力市场份额市场份额产品研发产品研发零部件采购零部件采购产品制造产品制造产品质量产品质量各价值链环节的增值情各价值链环节的增值情况况管理创新管理创新经营创新经营创新技术创新技术创新 公司战略公司战略客户指标客户指标财务指标财务指标内部过程指标内部过程指标创新指标创新指标绩效考核绩效考核综合平衡计分卡综合平衡计分卡四大预算目标四大预算目标 财务目标财务目标 业务目标业务目标 市场目标市场目标 创新目标创新目标