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1、第一章第一章 总论总论l此章讲述的主要内容l一、会计的基本概念l二、会计的对象l三、会计核算的前提和原则（难点）l四、会计核算方法（重点）第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念l此节讲述的主要内容此节讲述的主要内容l一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展l （一）中国会计的产生和发展（一）中国会计的产生和发展l （二）西方会计的产生和发展（二）西方会计的产生和发展l二、会计的定义二、会计的定义l三、会计的基本职能三、会计的基本职能l （一）核算职能（一）核算职能l （二）监督职能（二）监督职能l四、会计的特点四、会计的特点第一章 总论第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念一、会计的产
2、生和发展一、会计的产生和发展 会计是由于生产的发展和经济管理的需求而产生和发展起来的（一）中国会计的产生和发展（一）中国会计的产生和发展1、会计的萌芽阶段：1）伏羲时代的“结绳记事”；2）黄帝时代的“刻契记数”。2、西周时代：“会计”一词应运而生。对会计的描述，“零星算之为计，总合算之为会”。西周时代对一日、一旬、一月、一年的会计，三年一次的大计，已有较明确的要求。3、宋代：产生了“四柱清册”记账法，形成了“旧管（期初结存数）+新收（本期收入数）-开除（本期支出数）=实在（期末结存数）”的平衡关系，奠定了中式复式记账法的理论基础。4、明、清时代：民间商业企业发明和采用了“龙门账”，以“进（收入
3、）-缴（费用）=存（资产及债权）-该（负债及业主投资）”作为试算平衡公式，计量盈亏，分别采用双轨制的盈亏计算方式，双方相等时称为“合龙门”。清代末期又发展出“天地合账”，对任何经济业务均在账簿中记录两笔，既登记来账，又登记去账，以核实其来龙去，成为名副其实的复式记账法。5、20世纪：1)借贷记账法由日本传入我国；2）30年代我国掀起了改良中式簿记的运动，出现了中 式簿记与西式簿记并存的局面；3）新中国成立后，我国各行业又创造、运用了收付 记账法、增减记账法，制定了一系列的会计制度；4）1993年7月1日实施的企业会计准则规定，企 业应采用借贷记账法；5）1999年10月31日修订、2000年7
4、月1日施行中华 人民共和国会计法，我国会计工作的法制建设进 入了一个新阶段；6）2000年颁布了统一的企业会计制度。初步实 现了与国际会计惯例的接轨。（二）西方会计的产生和发展（二）西方会计的产生和发展1、古希腊、古罗马：有了反映经济业务的记录。2、中世纪：复式簿记才产生。3、15世纪末19世纪：是复式簿记在欧洲大陆传播时期。4、20世纪：资本主义经济得到迅猛发展，会计理论和会 计实务也取得了惊人发展。二、会计的定义二、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息，参与经营管理，旨
5、在提高经济效益的一种经济管理活动。三、会计的职能三、会计的职能 会计的基本职能有：（一）核算职能（一）核算职能 也称会计反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象（或特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（二）监督职能（二）监督职能 也称控制职能。它是指会计人员地进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。以上两项职能关系密切，两者相辅相成：会计核算是会计监督基础，没有会计核算就无从进行会计监督。会计监督是会计核算的继续，只有严格地进行会计监督，会计核算所提供的数据资料，才能在经济管理中发
6、挥更大的作用。四、会计的特点四、会计的特点1、以货币作为统一的主要计量单位；2、连续、系统、全面地记录经济业务；3、严格地以合法的原始凭证作为核算依据。第二节第二节 会计的对象会计的对象l此节讲述的主要内容此节讲述的主要内容l一、会计一般对象一、会计一般对象l二、会计对象具体内容二、会计对象具体内容l （一）动态表现（一）动态表现l （二）静态表现（二）静态表现l三、会计对象要素三、会计对象要素l （一）核算财务状况的会计要素（一）核算财务状况的会计要素l （二）核算经营成果的会计要素（二）核算经营成果的会计要素l四、会计等式四、会计等式第二节第二节 会计的对象会计的对象一、会计一般对象一、会
7、计一般对象 会计对象：指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。也可以表述为社会再生产过程中的价值运动或资金运动。二、会计对象具体内容二、会计对象具体内容 价值运动就是资金周转，它可分为静态表现和动态表现两种。（一）动态表现（一）动态表现1、资金的筹集：1）投资者投入的资本金；2）向银行等金融机构借入资金2、资金的循环、周转：供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金产成品资金货币资金3、资金的退出：1）投资者投入的资本在一定条件下要退回（股利）2）借入资金到期后要偿还（二）静态表现（二）静态表现 资金运动全过程的核算与监督，不仅依靠对动态过程的核算与监督，而且还应依靠对资金运动在某一瞬间
8、相对静态的核算与监督，即资金运动的结果。三、会计对象要素三、会计对象要素 会计对象要素，简称会计要素，它是对会计对象的基本分类，是会计核算内容的具体化，也是设置账户和编制会计报表的基本依据。（一）核算财务状况的会计要素（一）核算财务状况的会计要素1、资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，能以货币计量的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。P82、负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债分为流动负债和长期负债。P83、所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有
9、的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，以称净资产。包括企业所有者对企业的投入资本（实收资本或股本）、企业的资本公积、盈余公积、未分配利润。（二）核算经营成果的会计要素（二）核算经营成果的会计要素1、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，收入分为主营业务收入、其他业务收入两种。2、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的经济利益的流出。费用通常可以分为营业成本和期间费用两部分。P93、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润四个概念。四、会计等式四、会计等式 会计等式是反映
10、会计要素之间数量关系的等式。资产=负债+所有者权益 由于负债和所有者权益统称为权益，上式又可表示为 资产=权益 即资产=债权人权益+所有者权益 会计等式又称会计恒等式，企业无论发生怎样的经济业务，都不会破坏会计恒等式的平衡关系，只可能引起企业资产、企业负债、企业所有者权益的变化。变化情况归纳如下：（一）等式两边同时增加（一）等式两边同时增加1、经济业务发生引起资产和负债同时增加：P10例3 B公司购入材料一批，价款150 000元，货款未付。该项经济业务使B公司资产（存货）和负债（应付账款）同时增加，且金额相等，均为150 000元，不影响会计等式的平衡关系。2、经济业务发生引起资产和所有者权
11、益同时增加：P10例例1 A单位用银行存款100 000元投资开办B公司。B公司作为一个新的会计主体，开办之初由于A单位的投资，拥有了100 000元资产（银行存款），同时B公司所有者权益（实收资本）增加100 000元，此时B公司资产总额和所有者权益总额同时增加100 000元，不影响会计基本等式的平衡关系。（二）等式两边同时减少（二）等式两边同时减少3、经济业务发生引起资产和负债同时减少：P11例4 B公司用银行存款支付前欠货款5 000元。该项经济业务使B公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减减少，减少金额相等，均为5 000元，不影响会计等式的平衡关系。4、经济业务发生引起资产和
12、所有者权益同时减少：P10例例2 由于B公司经营范围缩小，在办理有关手续后，B公司归还原投资人资本金100 000元，已用银行存款支付。该项经济业务的发生使B公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，减少金额相等，均为100 000元，不影响会计等式的平衡关系。（三）（三）等式左边一增一减等式左边一增一减 5、经济业务发生引起资产内部有关项目之间的增减变化：P11例5 B公司从银行提取现金1 000元备用。该项业务的发生使B公司的一项资产（银行存款）减少；另一项资产（现金）增加，且增减金额相等，均为1 000元，不影响会计等式的平衡关系。（四）等式右边一增一减（四）等式右边一增一
13、减6、经济业务发生引起负债内部有关项目之间的增减变化：P11例6 B公司签发并承兑商业汇票10 000元抵付前欠货款。该项经济业务的发生使B公司的一项负债（应付票据）增加；另一项负债（应付账款）减少，增减金额相等，均为10 000元，不影响会计等式的平衡关系。7、经济业务发生引起所有者权益内部有关项目之间的增减变化：P11例9 B公司将资本公积350 000元转增资本。该项经济业务的发生，使B公司的一项所有者权益（资本公积）减少；另一项所有者权益（实收资本）增加，增减金额相等，均为350 000元，不影响会计等式的平衡关系。8、经济业务发生引起负债增加和所有者权益减少：P11例例8 B公司决定
14、向投资人分配利润100 000元，但利润尚未支付。该项经济业务的发生使B公司的负债（应付利润）增加，所有者权益（未分配利润）减少，增减金额相等，均为100 000元，不影响会计等式的平衡关系。9、经济业务发生引起负债减少和所有者权益增加：P11例例7 B公司经批准原长期借款800 000元，转作对企业的投资。该项经济业务的发生使B公司的负债（长期借款）减少；所有者权益（实收资本）增加，增减金额相等，均为800 000元，不影响会计等式的平衡关系。不论企业的经济业务多么复杂，都可以归纳成上述9类经济业务中的一种，而且，其增减变动规律是：经济业务总是引起同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额
15、相等；不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。无论哪一类型都不影响资产和负债、所有者权益之间的平衡关系。会计等式是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。第三节第三节 会计核算的前提和原则会计核算的前提和原则 l此节讲述的主要内容此节讲述的主要内容l一、会计核算的前提条件一、会计核算的前提条件l （一）会计主体（一）会计主体l （二）持续经营（二）持续经营l （三）会计分期（三）会计分期l （四）货币计量（四）货币计量l二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则l （一）信息质量要求原则（一）信息质量要求原则l （二）会计要素确认与计量原则（二）会计要素确认与计量原则 第三节
16、第三节 会计核算的前提和原则会计核算的前提和原则一、会计核算的前提条件一、会计核算的前提条件 为了达到会计核算的目的（提供会计信息、加强经济管理、提高经济效益），必须 对错综复杂、千变万化的经济业务从空间范围上、时间界限上、计量方法上做一些必要的在会计上合乎推理的判断和规定。这些判断和规定就是会计核算的前提和条件。因为这些规定都是为了达到会计核算的目的而进行的一种推断设定，所以又称为会计假设。会计假设包括：（一）会计主体（一）会计主体 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或经济实体。凡是实行独立核算的单位，在会计上都设定为一个会计主体。一定会计主体是一个独立的经济实体，它独立地记录和核算单位
17、本身各项生产经营活动，而不能核算、反映该单位投资者或者其他经济主体的经济活动。会计主体假设明确了会计核算的空间范围（补充的内容）（二）持续经营（二）持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的未来不会面临破产清算，其经济业务活动是持续正常进行的。有了持续经营这个假设就明确了会计核算的时间界限，对资产按历史成本计价，折旧费用的分期提取摊销才能正常进行。否则，资产的评估、费用在受益期分配、负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果都将无法确认。（三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指会计主体持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目、编制会计报表，能及时地向有关方面提供会计信息。会计期间假设
18、是持续经营的补充，会计核算方法和原则只有建立在持续经营的前提下，依照会计期间分期记录、计算、汇总和报告，才能达到会计预定的目标。会计期间通常为一年，称为会计年度。我国企业会计准则将会计期间划分为年度、季度、月度。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指以货币作为统一的尺度来计量，就是将会计对象内容都转化为使用统一货币计量单位的会计信息。我国企业会计准则规定，我国会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的，可以选用某种外币作为记账本位币，但向国内编制会计报表时应折算为人民币反映。货币计量包含币值稳定假设，即设定货币本身的价值是稳定的，当货币本身价值波动不大或前后波动可以抵消时，会计核
19、算可以不考虑波动，仍按照稳定的币值计量进行会计处理。二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则 为了规范企业的会计核算行为，会计制度规定了会计核算应当遵循的一般原则。这些原则分为两个层次：（一）信息质量要求原则（一）信息质量要求原则1、客观性原则（真实性原则）客观性原则，是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。2、相关性原则（有用性原则）相关性原则，是指会计信息既应符合国家宏观经济管理的需要，又要满足有关方面了解会计主体财务状况和经营成果的需要，还要满足加强内部管理的需要（即会计主体提供的会计信息要能满足有关方面的需要）。3、可比性原则 可比性原则是指（不同会
20、计主体）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指指标口径一致，相互可比。4、一贯性原则（一致性原则）一贯性原则，是指（同一会计主体）会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更。如有必要变化，应当将变更的原因和变更的情况及其对财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。5、及时性原则 及时性原则是指会计核算应当及时进行，不得提前或延后，以便会计信息的及时利用。6、明晰性原则（清晰性原则）明晰性原则，是指会计主体会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解利用。7、实质重于形式原则 实质重于形式原则是指会计主体应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计
21、核算的依据。实际生活中，交易或事项的经济实质和法律形式不尽相同，为了真实的反映客观经济，必须依据交易或事项的实质而非外在法律形式进行核算。（二）会计要素确认与计量原则（二）会计要素确认与计量原则1、权责发生制原则（应计制原则）权责发生制原则，是指以收入和费用是否应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。即凡属于本期已获得的收入和已发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收付，也不能作为本期的收入和费用处理。与权责发生制相对应的是收付实现制，收付实现制是以实收实付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。2、配比原则 配比原则，是指会计
22、主体在进行会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与该项收入相关的成本、费用，应当在该会计期间确认、计量。3、谨慎性原则（稳健性原则）谨慎性原则，是指会计主体在进行会计核算时，应当合理核算可能发生的损失和费用。对预计发生的损失，可以计算入账。但对可能发生的收益、收入则不能计算入账。4、实际成本原则（历史成本原则）实际成本，是指会计主体的各项资产在取得时应当按照实际成本计量，其后，如发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。这是因为历史成本计价有原始依据，具有客观性和可验性。5、划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性
23、支出原则，是指凡支出产生的效益仅与本会计年度相关的，应作收益性支出，列入本期费用并从本期收入中得到补偿。凡支出产生的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出，支出结果应当增加资产（资本）。6、重要性原则 重要性原则，是指会计主体在会计核算过程中，应当区别交易或事项的重要程度，采用精确程度不同的处理方法（精、简不同）。第四节第四节 会计核算方法会计核算方法l此节讲述的主要内容此节讲述的主要内容l一、会计方法一、会计方法l （一）传统会计方法体系（一）传统会计方法体系l （二）现代会计方法体系（二）现代会计方法体系l二、会计核算方法二、会计核算方法l （一）设置账户（一）设置账户l （二）复式
24、记账（二）复式记账l （三）填制和审核会计凭证（三）填制和审核会计凭证l （四）登记账簿（四）登记账簿l （五）成本计算（五）成本计算l （六）财产清查（六）财产清查l （七）编制会计报表（七）编制会计报表 第四节第四节 会计核算方法会计核算方法一、会计方法一、会计方法（一）传统会计方法体系：（一）传统会计方法体系：1、会计核算方法；2、会计分析方法；3、会计检查方法。（二）现代会计方法体系：（二）现代会计方法体系：1、会计核算方法；2、会计预测方法；3、会计分析方法；4、会计控制方法；5、会计检查方法。二、会计核算方法二、会计核算方法（一）设置账户（一）设置账户 设置账户是对会计对象的具体内
25、容进行归类核算和监督的一种专门方法。会计对象的内容复杂多变，为了系统核算和监督，就必须对会计内容进行科学分类，划分为若干个会计科目，并为每一会计科目开设具有一定结构内容的账户，通过账户分门别类登记经济业务。（二）复式记账（二）复式记账 复式记账就是对每项经济业务，都以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以完整地反映每一项经济业务的方法。（三）填制和审核会计凭证（三）填制和审核会计凭证 填制会计凭证，就是将已经发生和完成的各项经济业务逐一记录在会计凭证上，并由经办人签章。填制好的会计凭证在记账之前还要经专人审核，按会计分录登记账户。（四）登记账簿（四）登记账簿 登记账簿是以
26、会计凭证为依据，采用复式记方法，把每项经济业务分门别类地登记到有关账户中去。会计凭证是大量的、分散的，只有按经济业务发生的性质分类后，记入到有关账户中，才能提供比较系统的、全面的会计信息，账簿是账户的集合，是记录和存储会计信息的数据库，是编制会计报表的依据。（五）成本计算（五）成本计算 成本计算是指企业将生产经营过程中发生的直接费用和间接费用按照不同的成本计算对象进行归类，从而计算不同成本计算对象的总成本和单位成本。（六）财产清查（六）财产清查 财产清查就是通过盘点实物、核对账目、核对各项资产、负债和所有者权益，查明实有数，保证账实相符的一种专门方法。（七）编制会计报表（七）编制会计报表 编制会计报表，就是将一定时期企事业单位财务状况和经营成果，总括地反映在有一定格式的表格之中。会计报表提供的数字比账簿更概括、更集中。会计核算的各个方面不是孤立的，它们在会计核算过程中相互配合，形成一个有机的方法体系。教材P17图