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1、第五章第五章 事业单位收入准则事业单位收入准则收入概述收入概述财政补助收入财政补助收入非非财政补助收入财政补助收入收入概述收入概述收入收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，因此，收入是事业单位履行职能、完成工作任务、性资金，因此，收入是事业单位履行职能、完成工作任务、事业发展目标和计划任务的保障，应当在取得时予以确认。事业发展目标和计划任务的保障，应当在取得时予以确认。收入概述收入概述收入收入财政政补助助收入收入基本支出基本支出项目支出目支出非非财政政补助收入助收入事事业收入收入上上级补助收入助收入附属附属单位上位上缴收入收入经
2、营收入收入其他收入其他收入 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。政拨款。财政补助收入的用途财政补助收入的用途：（1）用于基本支出）用于基本支出 ；（；（2）用于）用于项目支出。项目支出。注意：注意：财政补助收入财政补助收入 不得用于经营支出。不得用于经营支出。财政补助收入财政补助收入“财政补助收入财政补助收入”帐户：帐户：（1）收入类帐户。）收入类帐户。（2）贷方贷方登记本期取得的财政补助收入；登记本期取得的财政补助收入；借方借方登记期末结转财政补登记期末结转财政补助收入，将本期取得的财政补助收入转
3、入助收入，将本期取得的财政补助收入转入“财政补助结转财政补助结转”帐户；帐户；期期末末结转后无余额。结转后无余额。（3）应当设置）应当设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个明细帐户两个明细帐户 。财政补助收入财政补助收入1、财政直接支付方式下财政补助收入的核算、财政直接支付方式下财政补助收入的核算财政直接支付范围财政直接支付范围：（1）工资支出、购买支出、中央对地方的专项）工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付给收款人；（付给收款人；（2）转移支出，包括中央对地
4、方的一般性转移支付中）转移支出，包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还，原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企的税收返还，原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买结果的某些专项支出等，支付到用款单位。业的补贴和未指明购买结果的某些专项支出等，支付到用款单位。财政补助收入财政补助收入财政直接支付核算：财政直接支付核算：在财政直接支付方式下，事业单位根据部门预算在财政直接支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出直接支付和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零
5、余额帐户将款项支付给收款申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额帐户将款项支付给收款人或用款单位。事业单位收到人或用款单位。事业单位收到财政直接支付入帐通知财政直接支付入帐通知及原始凭证及原始凭证时，增加有关资产或支出，并确认时，增加有关资产或支出，并确认“财政补助收入财政补助收入”。年度终了，根。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，增加增加“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付”，同时增加，同时增加“财政补助收财政补助收入入”。财政补助收入财政补助收入（1）某事业单位以政府采购
6、方式购进专业活动所需设备，通过财政）某事业单位以政府采购方式购进专业活动所需设备，通过财政直接支付方式向供应商支付款项直接支付方式向供应商支付款项700万元，收到万元，收到财政直接支付入帐财政直接支付入帐通知书通知书。借：固定资产借：固定资产 700 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 700 借：事业支出借：事业支出 700 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 700财政补助收入财政补助收入（2）某事业单位通过财政直接支付方式支付本月工资）某事业单位通过财政直接支付方式支付本月工资40万，收到万，收到财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书。借：事业支出借
7、：事业支出 40 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 40 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 40 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出 40财政补助收入财政补助收入某事业单位某年度项目财政直接支付预算指标某事业单位某年度项目财政直接支付预算指标5000万元，当年项目实万元，当年项目实际支出际支出4700万元，年末未使用项目指标万元，年末未使用项目指标300万元，确认财政应返还额万元，确认财政应返还额度。度。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 300 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 300 次年用于活动支付时：次年用于活动支
8、付时：借：事业支出借：事业支出 300 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 300财政补助收入财政补助收入2、购货退回核算、购货退回核算因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，确认项，按照退回金额，确认“财政应返还额度财政应返还额度”，增加，增加“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”、“存货存货”等有关项目；属于本年度支付的款等有关项目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，冲减项，按照退回金额，冲减“财政补助收入财政补助收入”、“事业支出事业支出”、“
9、存货存货”等科目。等科目。财政补助收入财政补助收入某事业单位当年购买专项研究的材料因质量问题退货，当初采购时通某事业单位当年购买专项研究的材料因质量问题退货，当初采购时通过财政直接支付的方式支付过财政直接支付的方式支付100万。万。借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出 100 贷：存货贷：存货材料材料 100财政补助收入财政补助收入3、财政授权支付方式下财政补助收入核算、财政授权支付方式下财政补助收入核算在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核
10、时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银无误后，将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行。事业单位在收到代理银行转来的行。事业单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书时，时，增加增加“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”，确认，确认“财政补助收入财政补助收入”。年度终了，。年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，增加达数的，根据未下达的用款额度，增加“财
11、政应返还额度财政应返还额度财政授财政授权支付权支付”，并确认，并确认“财政补助收入财政补助收入”。财政补助收入财政补助收入（1）某事业单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书）某事业单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书确立本期零余额账户额度确立本期零余额账户额度16万。万。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 16 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出 16财政补助收入财政补助收入（2）某事业单位本年度财政授权支付项目预算指标数）某事业单位本年度财政授权支付项目预算指标数2000万元，零万元，零余额账户实际收到用款额度余额账户实际收到用款额度1800万元
12、，年末尚未下达的用款额度万元，年末尚未下达的用款额度200万，确认为财政应返还额度。万，确认为财政应返还额度。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 200 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 200 次年收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度次年收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：时：借：零余额用款额度借：零余额用款额度 200 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 200财政补助收入财政补助收入4、其他支付方式下财政补助收入的核算、其他支付方式下财政补助收入的核算某尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事
13、业单位收到开户银行转来某尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费，具体为的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费，具体为“基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费”40万元。万元。借：银行存款借：银行存款 40 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出 40财政补助收入财政补助收入5、期末财政补助收入核算、期末财政补助收入核算期末，应将期末，应将“财政补助收入财政补助收入”科目的本期发生额转入科目的本期发生额转入“财政补助结转财政补助结转”科目。科目。某事业单位本期取得财政补助收入某事业单位本期取得财政补
14、助收入5000万元，其中基本支出万元，其中基本支出4000万元，万元，项目支出项目支出1000万元；期末转入万元；期末转入“财政补助结转财政补助结转”账户。账户。借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出 4000 项目支出项目支出 1000 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 5000非财政补助收入非财政补助收入事业收入事业收入事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事事业收入收入专业业务活活动取得的取得的收入收入辅助活助活动取得的收入取得的收入上上缴国国库或者或者财政政专户资金金非财政补助收入非财政补助收入
15、事业收入事业收入1、采用财政专户返还方式管理的事业收入核算、采用财政专户返还方式管理的事业收入核算收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，增加收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，增加“银银行存款行存款”、“库存现金库存现金”等，同时增加等，同时增加“应缴财政专户款应缴财政专户款”。向财政。向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，冲销专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，冲销“应缴财政专户款应缴财政专户款”，减少，减少“银行存款银行存款”等。待收到从财政专户返还的事业收入时，按等。待收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，增加照实际收到的返还金
16、额，增加“银行存款银行存款”，确认，确认“事业收入事业收入”。非财政补助收入非财政补助收入事业收入事业收入某事业单位从事专业活动取得的收入采用财政专户返还方式管理，发某事业单位从事专业活动取得的收入采用财政专户返还方式管理，发生以下相关业务：生以下相关业务：（1）取得专业业务活动收入）取得专业业务活动收入500万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 500（2）向财政专户上缴款项）向财政专户上缴款项 500万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 500 贷：银行存款贷：银行存款 500（3
17、）收到从财政专户返还的事业收入）收到从财政专户返还的事业收入400万元。万元。借：银行存款借：银行存款 400 贷：事业收入贷：事业收入 400非财政补助收入非财政补助收入事业收入事业收入2、未采用财政专户返还方式管理的事业收入核算、未采用财政专户返还方式管理的事业收入核算收到相关收入时，按照收到的款项金额，增加收到相关收入时，按照收到的款项金额，增加“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”等，同时增加等，同时增加“事业收入事业收入”。涉及增值税的需考虑增值税。涉及增值税的需考虑增值税。某事业单位专业活动收入某事业单位专业活动收入28万，存入银行，无须上缴财政专户。万，存入银行，无须上缴财政
18、专户。借：银行存款借：银行存款 28 贷：事业收入贷：事业收入 28非财政补助收入非财政补助收入事业收入事业收入3、期末处理、期末处理期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记借记“事业收入事业收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助非财政补助结转结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记借记“事业收入事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记科目下各非专项资金收入明细科目，贷
19、记“事业结余事业结余”科目。期末结账后，科目。期末结账后，“事业收入事业收入”科目应无余额。科目应无余额。某事业单位本期取得事业收入某事业单位本期取得事业收入6000万，其中：专项资金收入万，其中：专项资金收入2000万，非万，非专项资金收入专项资金收入4000万，期末予以转账。万，期末予以转账。借：事业收入借：事业收入 6000 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 2000 事业结余事业结余 4000非财政补助收入非财政补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。收入。上级补助
20、收入通常采用实拨资金的方式：上级补助收入通常采用实拨资金的方式：借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入期末，专项资金收入转入期末，专项资金收入转入“非财政补助结转非财政补助结转”，非专项资金转入，非专项资金转入“事事业结余业结余”。非财政补助收入非财政补助收入上级补助收入上级补助收入（1）某事业单位收到上级单位拨入补助款）某事业单位收到上级单位拨入补助款60万元。万元。借：银行存款借：银行存款 60 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 60（2）某事业单位本期取得的上级补助收入）某事业单位本期取得的上级补助收入400万元，其中，专项资金万元，其中，专项资金收入收入100万，非
21、专项资金收入万，非专项资金收入300万，期末予以转账。万，期末予以转账。借：上级补助收入借：上级补助收入 400 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 100 事业结余事业结余 300非财政补助收入非财政补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入是指事业单位内部设立的、实行独立核算的下级单是指事业单位内部设立的、实行独立核算的下级单位按照有关规定上缴的收入。位按照有关规定上缴的收入。收到附属单位缴来的款项时收到附属单位缴来的款项时 ：借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入期末，专项资金收入转入期末，专项资金收入转入“非财政补助结转非财政
22、补助结转”，非专项资金转入，非专项资金转入“事事业结余业结余”。非财政补助收入非财政补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入（1）某事业单位收到下级单位缴来款项）某事业单位收到下级单位缴来款项108万元。万元。借：银行存款借：银行存款 108 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入 108（2）某事业单位本期取得的附属单位上缴收入）某事业单位本期取得的附属单位上缴收入800万元，其中，专项万元，其中，专项资金收入资金收入200万，非专项资金收入万，非专项资金收入600万，期末予以转账。万，期末予以转账。借：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入 800 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 2
23、00 事业结余事业结余 600非财政补助收入非财政补助收入经营收入经营收入经经营营收收入入是是指指事事业业单单位位在在专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动之之外外开开展展非非独独立立核核算算经经营营活活动动取取得得的的收收入入。事事业业单单位位的的经经营营收收入入应应同同时时具具备备两两个个条条件件：非专业性非专业性和和非独立性非独立性。“经经营营收收入入”科科目目属属于于收收入入类类，应应当当按按期期采采用用账账结结法法核核算算，收收到到经经营营收入时收入时 ：借：银行存款借：银行存款 贷贷：经营收入：经营收入期期末末，将将本本科科目目的的本本期期发发生生额额转转入入经经营营结结
24、余余，借借记记“经经营营收收入入”科科目目，贷记贷记“经营结余经营结余”科目。期末结账后，科目。期末结账后，“经营收入经营收入”科目应无余额。科目应无余额。非财政补助收入非财政补助收入经营收入经营收入某事业单位本期发生经营业务如下（不考虑增值税）：某事业单位本期发生经营业务如下（不考虑增值税）：（1）非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入）非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入1万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 贷：经营收入贷：经营收入 1（2）该事业单位销售商品一批，售价）该事业单位销售商品一批，售价10万元，收到货款转账支票万元，收到货款转账支票6万元，万元，其余价款属于应
25、收账款。其余价款属于应收账款。借：银行存款借：银行存款 6 应收账款应收账款 4 贷：经营收入贷：经营收入 10（3）期末结算，本年度共发生经营收入）期末结算，本年度共发生经营收入11万，转入万，转入“经营结余经营结余”账户。账户。借：经营收入借：经营收入 11 贷：经营结余贷：经营结余 11非财政补助收入非财政补助收入其他收入其他收入其其他他收收入入是是除除上上述述收收入入规规定定范范围围以以外外的的收收入入，是是一一个个兜兜底底的的条条款款。具具体体包包括括：投投资资收收益益、银银行行存存款款利利息息收收入入、租租金金收收入入、捐捐赠赠收收入入、现现金金盘盘盈盈收收入入、存存货货盘盘盈盈收
26、收入入、收收回回已已核核销销应应收收及及预预付付款款项项、无无法法偿偿付付的的应付及预收款项。应付及预收款项。收到其他收入收到其他收入时时 ：借：银行存款借：银行存款 贷贷：其他收入：其他收入期期末末，将将专专项项资资金金收收入入转转入入“非非财财政政补补助助结结转转”；将将非非专专项项资资金金收收入入转入转入“事业结余事业结余”。非财政补助收入非财政补助收入其他收入其他收入（1）收到银行存款利息）收到银行存款利息3万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 贷：其他收入贷：其他收入利息利息 3（2）收收到到上上年年度度对对外外联联营营投投资资创创立立的的联联营营企企
27、业业分分配配的的投投资资收收益益4万万元元，款项存入银行。款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 4（3）某事业单位本期取得的其他收入）某事业单位本期取得的其他收入7万元，其中，专项资金收入万元，其中，专项资金收入2万，非专项资金收入万，非专项资金收入5万，期末予以转账。万，期末予以转账。借：其他收入借：其他收入利息利息 3 投资收益投资收益 4 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 2 事业结余事业结余 5小结小结项目核算期末结转财政补助收入财政直接支付财政授权支付非财政补助收入事业收入采用财政专户管理的非财政专户管理上级补助收入附属单位上缴收入
28、其他收入经营收入练习题练习题1、某事业单位、某事业单位2016年年4月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1）4月月1日日，收收到到单单位位零零余余额额账账户户代代理理银银行行转转来来的的授授权权支支付付到到账账通知书通知书，财务部门下达用款额度，财务部门下达用款额度300万元。万元。（2）4月月2日，收到上级单位拨入补助款日，收到上级单位拨入补助款50万元。万元。（3）4月月10日，完成一项市级设计项目，取得收入日，完成一项市级设计项目，取得收入15万元，存入银行。万元，存入银行。（4）4月月12日日，非非独独立立核核算算的的车车队队向向外外单单位位提提供供服服务务，获获得得收收入入2万
29、万元。元。（5）4月月25日，收到以对外投资取得的投资收益日，收到以对外投资取得的投资收益1万元。万元。（6）4月月26日，收到下属单位按比例缴来款项日，收到下属单位按比例缴来款项45万。万。请根据业务编制会计分录：请根据业务编制会计分录：练习题练习题2、某事业单位、某事业单位2015年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：（1）取取得得上上级级补补助助收收入入360万万，其其中中，专专项项资资金金收收入入160万万，非非专专项项资金收入资金收入200万元。万元。（2）非独立核算的商店销售商品获得收入）非独立核算的商店销售商品获得收入1万元。万元。（3）收到银行存款利息）收到银行存款利息1万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。（4）收到其他单位的限定用途捐赠收入）收到其他单位的限定用途捐赠收入2万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。（5）收回已核销应收账款）收回已核销应收账款1万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。（6）期末，结转相关收入。）期末，结转相关收入。请根据业务编制会计分录：请根据业务编制会计分录：