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1、第十二章第十二章 事业单位收入的核算事业单位收入的核算第一节 收入概述一、收入的概念 根据事业单位财务准则，收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，亦即，事业单位在某一时期取得的所有收入，包括各项财政资金和非财政资金。但是，到目前为止，事业单位的基建资金收支仍然处于事业单位会计制度规范的全部收支之外，国家对事业单位的基本建设财政投资，是按照国有建设单位会计制度规定来核算的。第一节 收入概述一、收入的概念 在准则颁布（1997年）之前，事业单位收入分为两类：一是财政拨款，作为预算内资金管理；二是单位自行组织的收入，作为财政预算以外的非财政资金管理。有关部门对上述两类资金的内容
2、、开支范围、核算方法都有不同的规定，这样既不利于调动事业单位理财的积极性，也不利于国家的宏观调控。所以，从这个意义上来说，1997年的改革，改变了过去按预算内外收入分类的办法，各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。第一节 收入概述一、收入的概念 具体来说，事业单位收入概念，具有以下几层含义：1.事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的。从财政或上级部门取得；开展业务活动依法取得；开展其他活动依法取得，如经营活动等。2.事业单位的收入是依法取得的，这里要特别强调事业单位组织收入的合法性和合理性。所谓合法性，就是要依法办事；所谓合理性，就是从我国的实际出发，取之得当，用之合理，服务对象适
3、当负担，确有困难者可减免或贷款，其余的一定要按规定缴费。第一节 收入概述一、收入的概念（续）3.事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的，既有国家划拨的财政资金，也有通过开展有偿服务活动和生产经营活动获得的事业收入和经营收入。4.事业单位的收入具有非偿还性。第一节 收入概述二、收入的分类 根据事业单位会计准则，事业单位的收入按其来源可分为：1.财政补助收入；2.上级补助收入；3.事业收入；4.经营收入；5.附属单位缴款；6.其他收入；7.基本建设拨款收入（但不在事业会计账上反映）第一节 收入概述1.财政补助收入：是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。2.上级补
4、助收入：是指事业单位从主管部门和上级单位取得的费财政补助收入。3.事业收入：是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。4.经营收入：是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。5.附属单位缴款：是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。6.事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等应当作为其他收入处理。第一节 收入概述这里需要区分以下容易混淆的收入：（1）财政补助收入和上级补助收入。前者是财政部门拨付的财政资金，而后者则是非财政补助资金，是主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。（2）事业收入和经营
5、收入。前者是通过非营利性事业活动取得的收入；后者是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展经营活动取得的收入。第一节 收入概述三、收入的确认 1.财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入等收入按照收付实现制原则来确认，即在收到款项时予以确认。2.对于采用权责发生制的单位取得的经营收入，在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。3.对长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以确认。4.其他收入以单位实际收到的数额予以确认。第一节 收入概述四、收入的管理 （一）实行统一核算、统一管理；（二）正确划分各项收入，依法交纳税费；（三）充分利用现有条件积极组织收入，提高经费
6、自给率和自我发展能力；（四）保证收入的合法性和合理性；（五）正确处理经济效益和社会效益的关系。第二节 拨入款项事业单位的拨入款项包括财政补助收入、（财政专户返还收入、财政调剂收入）、上级补助收入、拨入专款。一、财政补助收入二、上级补助收入三、拨入专款第二节 拨入款项一、财政补助收入 （一）财政补助收入的拨款方式和确认时间 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。自从实行国库集中支付以后，财政部门对于事业单位的拨款方式主要有两种：国库集中支付方式、划拨资金方式。其中，国库集中支付方式又有两种：财政直接支付、财政授权支付。第二节 拨入款项 在上述三种方式中，
7、事业单位对于财政资金的确认时间和条件有所不同：1.财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位的账户。事业单位在财政部门批准了事业单位提交的财政直接支付申请书、进行财政直接支付时，根据财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付通知书及通知的财政资金支付数额，确认收入。第二节 拨入款项2.财政授权支付是由财政部门下达财政资金授权支付额度，由事业单位在授权额度内开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。事业单位在得到财政部门下达的财政资金授权支付额度时，根据预算单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，
8、确认收入。3.划拨资金是由财政部门向事业单位下达审批的预算，每期（月或季度）期初在预算额度内根据拨款计划将当期财政资金从国库或财政专户拨入事业单位在开户银行的账户。事业单位根据开户行的银行存款进账通知单，经与预算核对无误后，确认收入。第二节 拨入款项（二）账户设置明细账：基本支出支出功能分类科目的“项”级科目 项目支出支出功能分类科目的“项”级科目财政补助收入平时余额：累计数年终余额：无收到财政补助数 缴回数 年终转入“事业结余”数第二节 拨入款项（三）账务处理1.财政直接支付：借：事业支出（材料等）贷：财政补助收入2.财政授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入第二节 拨入款项（三
9、）账务处理3.划拨资金收到时，记：借：银行存款 贷：财政补助收入缴回时，记：借：财政补助收入 贷：银行存款4.年终转帐，借：财政补助收入 贷：事业结余第二节 拨入款项（四）核算实例1.某高校的财政经费拨款实行国库集中支付方式，该学校发生以下有关财政补助收入的业务，编制会计分录如下（这里只列示收入的明细账户处理）：（1）财政国库支付中心的财政零余额账户代理银行（以下简称代理银行）转来的“财政支付入账通知书”及有关原始凭证表明，支付文献资料复印费的相关收支5 000元。借：事业支出 5 000 贷：财政补助收入财政直接支付基本支出高等教育 5 000 第二节 拨入款项（2）收到代理银行转来的“财政
10、直接支付入账通知书”及有关原始凭证表明，购入汽车160 000元，登记财政补助收入和固定资产等相关账户（假设该汽车用款列入项目预算）。借：事业支出 160 000 贷：财政补助收入财政直接支付项目支出高等教育 160 000同时，借：固定资产 160 000 贷：固定基金 160 000 第二节 拨入款项（3）收到代理银行转来的“授权支付到账通知单”，与分月基本支出预算用款计划核对后，登记授权用款额度260 000元。借：零余额账户用款额度 260 000 贷：财政补助收入财政授权支付基本支出高等教育 260 000第二节 拨入款项二、上级补助收入 （一）概念：上级补助收入是事业单位从主管部门
11、和上级单位取得的非财政性补助收入。为了调剂事业单位的资金余缺，各事业单位的主管部门或上级单位可以利用自身组织的收入或集中下级单位的收入，以一定方式给某事业单位给予补助，这部分资金就形成了事业单位的上级补助收入。注意：财政部门通过主管部门或上级单位转拨的事业经费，则属于财政补助收入。第二节 拨入款项（二）账户设置第二节 拨入款项（三）账务处理 1.收到补助款项时，借：银行存款 贷：上级补助收入2.缴回时，借：上级补助收入 贷：银行存款3.年终结转，借：上级补助收入 贷：事业结余第二节 拨入款项（四）核算实例1.某事业单位接到开户银行的通知，主管部门拨入非财政性补助款95 000元。借：银行存款
12、95 000 贷：上级补助收入 95 0002.某事业单位按规定通过银行缴回主管部门补助款23 000元。借：上级补助收入 23 000 贷：银行存款 23 000 第二节 拨入款项三、拨入专款 拨入专款是指事业单位收到的由财政部门、主管部门或其他有关部门在事业经费以外拨入的有指定用途并需要单独核算的专项资金。因此，对拨入专款的核算和管理，必须遵循“专款专用原则”和“设专户单独核算、专项结报原则”。第二节 拨入款项（二）账户设置第二节 拨入款项（三）账务处理1.收到拨款时，记：借：银行存款 贷：拨入专款2.缴回拨款时，记：借：拨入专款 贷：银行存款3.项目完工年终结帐时（不完工不结转），记：借
13、：拨入专款 贷：专款支出（本单位实际支出数）拨出专款（下级单位实际支出数）4.结余部分如留归本单位使用，则记：借：拨入专款 贷：事业基金一般基金第二节 拨入款项（四）核算实例 某单位科研项目已完工并验收。该项目财政拨款100万元，项目建设共支出80万元，余款20万元按财政规定留给单位使用。拨入时，借：银行存款 1 000 000 贷：拨入专款 1 000 000 完工结转时，借：拨入专款 1 000 000 贷：专款支出 800 000 事业基金一般基金 200 000第三节 各项收入一、事业收入 （一）事业收入是指事业单位开展专业业务及辅助活动所取得的收入。其中，专业业务活动是指事业单位根据
14、本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，而辅助活动是指与其专业业务活动相关的、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动以及其他有关活动。第三节 各项收入（二）账户设置第三节 各项收入（三）账务处理1.对于不缴纳增值税或属于小规模纳税人的事业单位，收到款项或取得收入时，记：借：银行存款（应收帐款）贷：事业收入2.属于一般纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款 贷：事业收入（不含增值税）应交税金应交增值税（销项税额）3.年终转帐时，记：借：事业收入 贷：事业结余 第三节 各项收入二、附属单位缴款 （一）附属单位上缴收入，是指事业单位附属独立核算单位有关规定上缴的收入，包括附属的事
15、业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。第三节 各项收入（二）账户设置第三节 各项收入（三）账务处理1.收到时，记：借：银行存款 贷：附属单位缴款2.退回时，记：借：附属单位缴款 贷：银行存款3.年终转帐时，记：借：附属单位缴款 贷：事业结余 第三节 各项收入三、经营收入 （一）概念：是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算（向社会开放）经营活动取得的收入。事业单位在确认经营收入时，应当注意两个问题：第一，经营收入是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及辅助活动取得的收入。有时事业单位的辅助活动与经营活动形式一样，那么，就要看这类活动是否具有营利性。第二，经营收入是非独立核算
16、的经营活动取得的收入，要与附属单位缴款区分开来。第三节 各项收入（二）账户设置第三节 各项收入（三）账务处理1.取得（或确认）收入时，记：借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：经营收入2.属于一般纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：借：银行存款 贷：经营收入（不含增值税）应交税金应交增值税（销项税额）3.属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：借：银行存款 贷：经营收入（含增值税）第三节 各项收入核算实例：某高校的内部招待所取得经营收入为300 元，按3%交营业税，要交9元的营业税，教育费附加0.6元，其会计分录为：借：现金 300 贷：经营收入 300 借：销售税金 9.6 贷：应交税金 9 其他应付款 0.6