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1、事业单位会计制度事业单位会计制度-负债的会计核算负债的会计核算讲解提纲一、负债概述一、负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理三、新旧制度衔接处理四、流动负债的核算四、流动负债的核算五、非流动负债的核算五、非流动负债的核算 负债的分类负债的分类 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付及预收款项应付及预收款项 应付账款应付账款 其他应付款其他应付款 预收账款预收账款 流动负债流动负债 应付职工薪酬应付职工薪酬 应缴税款应缴税款 应缴款项应缴款项 应缴国库款应缴国库款负债负债 应交财政专户款应交财政专户款 长期借款长期借款 非流动负债非流动负债 长期应付款长期应付款讲解提纲一
2、、负债概述一、负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理三、新旧制度衔接处理四、流动负债的核算四、流动负债的核算五、非流动负债的核算五、非流动负债的核算负债的概念（1）l负债：是指事业单位所承担的能以货币计量，需要负债：是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动性，分为流动负债和非流动负债。l流动负债：是指预计在一年内（含流动负债：是指预计在一年内（含1 1年）偿还的负年）偿还的负债。包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪债。包括短期借款、应付及预收款项
3、、应付职工薪酬、应缴款项。酬、应缴款项。l非流动负债：是指流动负债以外的负债非流动负债：是指流动负债以外的负债。包括长期。包括长期借款、长期应付款。借款、长期应付款。负债的概念（2）短期借款：短期借款：事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款应付及预收款项：应付及预收款项：指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。应付职工薪酬：应付职工薪酬：事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。应缴款项：应缴款项：指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。负债的概念（3）事
4、业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。长期借款：长期借款：是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。长期应付款：长期应付款：是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。负债的核算和管理应注意的问题负债的核算和管理应注意的问题 有三点有三点 第一点：事业单位的负债应当按照合同金额第一点：事业单位的负债应当按照合同金额或或实际发生实际发生额进行计量。额进行计量。（事业单位会计准则第九条规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，（事业单位会计准则第九条规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生
5、制。按照合同金额计量其实就是采用权部分经济业务或事项采用权责发生制。按照合同金额计量其实就是采用权责发生制的体现）责发生制的体现）负债的核算和管理应注意的问题负债的核算和管理应注意的问题 第二点：事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及第二点：事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。内归还。1、财务检查中发现部分单位通过往来款核算收入支出，已达到避税目的，、财务检查中发现部分单位通过往来款核算收入支出，已达到避税目的，核算不正确？核算不正确？2、加强往来款项管理、加强往来款项管理负债的核算和
6、管理应注意的问题负债的核算和管理应注意的问题 第三点：事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规第三点：事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反不得违反规定举借债务和提供担保规定举借债务和提供担保。关于印发气象科技服务财务管理补充规定的通知关于印发气象科技服务财务管理补充规定的通知（气发（气发201015号）号）“单位不得利用财政性资金（包括财政结转和结余资金）、单位不得利用财政性资金（包括财政结转和结余资金）、借款（包括向部门内部、外部单位及个人的借款、银行贷款）投资借款（包括向部门内部、外部单位及个人的借
7、款、银行贷款）投资设立企业设立企业”。讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、三、新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算 负债类科目变化负债类科目变化 新增的负债类科目新增的负债类科目1.新制度新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款长期借款，设置了将事业单位的借入款项划分为短期借款长期借款，设置了“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”两个一级科目分别相应增加了基建并账两个一级科目分别相应增加了基建并账的二级科目。的二级科目。2.2.新制度设置了新制度设置了“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目：科
8、目：应付职工薪酬核算范围应付职工薪酬核算范围扩大，包括事业单位支付给扩大，包括事业单位支付给编内编内在职职工、离退休人员和编外长在职职工、离退休人员和编外长期聘用人员的基本工资、绩效工资、国家统一规定的津补贴、社期聘用人员的基本工资、绩效工资、国家统一规定的津补贴、社会保险费、住房公积金等。会保险费、住房公积金等。3.3.新制度设置了新制度设置了“应缴税费应缴税费”科目：科目：应缴税费核算范围扩大，事应缴税费核算范围扩大，事业单位按税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值业单位按税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地税、
9、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、单位代扣代缴个人所得税等均在本科目核使用税、企业所得税、单位代扣代缴个人所得税等均在本科目核算。算。新增的负债类科目新增的负债类科目4.4.增加与基建并账相关的明细科目增加与基建并账相关的明细科目 新制度要按月将基本建设投资核算内容并入事业账，新制度要按月将基本建设投资核算内容并入事业账，实际负债类主要有：事业应付票据、实际负债类主要有：事业应付票据、基建应付票基建应付票据、据、事业应付账款、事业应付账款、基建应付账款、基建应付账款、基建其他应基建其他应付款。付款。5.新制度下还增加了新制度下还增加了“长期应付款长期应付款
10、”科目科目 用于核算偿还期限超过一年的应付款项。用于核算偿还期限超过一年的应付款项。删除的负债类科目删除的负债类科目新制度删除“其他应付款”下除“待清算公务卡额度”、“代扣个人工会会费”和“其他”明细科目之外的其他明细科目。新制度删除“预提费用”科目。中国气象局建议保中国气象局建议保留，限定执行科学事业单位会计制度的单位使用留，限定执行科学事业单位会计制度的单位使用。其他区别应付票据到期无力支付转入应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”应付账款应付账款-不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位明确长期借款利息的处理明确长期借款利息的处理讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度
11、变化二、新旧制度变化三、新旧制度衔接处理三、新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算 新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”等科目等科目“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科目。转科目。转账时，应将原账中科目的余额账时，应将原账中科目的余额分别转入新账中分别转入新账中“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目的相关明细科目，并科目的相关明细科目，并对原账中对原账中“其他应付款其他应付款”科目的科目的余额进行分析，将其
12、中属于事余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账房公积金等的余额，转入新账中中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的相关科目的相关明细科目。明细科目。“借入款项借入款项”科目科目 转账时，应对原账中转账时，应对原账中“借入款项借入款项”科目的余额进行分析：将期限在科目的余额进行分析：将期限在1年内（含年内（含1年）的各种借款余额转年）的各种借款余额转入新账中入新账中“短期借款短期借款”科目，将剩科目，将剩余余额转入新账中余余额转入新账中“长期借款长期借款”科科目。目。应交税金应交税金”等科目等科目转账时，应将原账中转账时，应将原账中“
13、应交税金应交税金”、“应缴预算款应缴预算款”、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目的余额分别直接转入新账中科目的余额分别直接转入新账中的的“应缴税费应缴税费”、“应缴国库款应缴国库款”、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。科目。新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理“其他应付款其他应付款”科目科目 转账时，应将原账中转账时，应将原账中“其他其他应付款应付款”科目的余额进行分科目的余额进行分析：将其中属于应付的社会析：将其中属于应付的社会保险费和住房公积金的余额，保险费和住房公积金的余额，转入新账中转入新账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；将其中属于偿还期限科目；将其中属于偿还期限在在1年以上（不
14、含年以上（不含1年）的应年）的应付款项的余额，转入新账中付款项的余额，转入新账中“长期应付款长期应付款”科目；将剩余科目；将剩余余额，转入新账中余额，转入新账中“其他应其他应付款付款”科目科目。“应付票据”等科目 “应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”科目，科目，其核算内容与原账中上述相应其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转科目的核算内容基本相同。转账时，上述科目的余额直接转账时，上述科目的余额直接转入新账中相应科目。入新账中相应科目。“应付账款应付账款”科目科目 核算内容与原账中相应科目的核算内核算内容与原账中相应科目的核算内容基本相同，但不包括偿还期在容基本相同，但不包
15、括偿还期在1年以年以上（不含上（不含1年）的应付账款，转账时，年）的应付账款，转账时，应当对应当对“应付账款应付账款”科目进行分析，将科目进行分析，将偿还期在偿还期在1年以上（不含年以上（不含1年）的应付年）的应付账款的余额转入新账中的账款的余额转入新账中的“长期应付款长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中科目；将剩余余额，转入新账中“应应付账款付账款”科目。科目。讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、三、新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算 事业单位的流动负债短期借款短期借款应付及预应付及
16、预收款项收款项应缴款项应缴款项应付职工应付职工薪酬薪酬 短期借款的核算短期借款的核算短期借款核算事业单位借入的短期借款核算事业单位借入的期限在期限在1年内（含年内（含1年年)的各种的各种借款。本科目应当按照贷款单借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。位和贷款种类进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本业单位尚未偿还的短期借款本金。金。事业单位短期借款的特点：一事业单位短期借款的特点：一般不预计利息支出，实际支付般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入其他支出。利息时，将其计入其他支出。短期借款的主要账务处理如下：短期借款的主要
17、账务处理如下：借入各种短期借款时，按照实际借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记借入的金额，借记“银行存款银行存款”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。银行承兑汇票到期，本单位无力银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记的票面金额，借记“应付票据应付票据”科科目，贷记本科目目，贷记本科目支付短期借款利息时，借记支付短期借款利息时，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目科目归还短期借款时，借记本科目，归还短期借款时，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目 短期借款的核算短期借款的核算【例【例
18、1-1】某省气象局服务中心有关短期借款的业务如下】某省气象局服务中心有关短期借款的业务如下:应付及预收款的核算应付及预收款的核算应付账款应付账款应付票据应付票据预收账预收账款款暂存款暂存款其他应付其他应付款款 应付票据的核算应付票据的核算本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票。应付票据是由出票人出票业汇票。应付票据是由出票人出票,由承兑人承兑允诺在一由承兑人承兑允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。定时期内支付一定款项的书面证明。应付票据按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇应付票据按承兑人的不同可分为商业承兑汇票
19、和银行承兑汇票票,按是否带有利息分为带息票据和不带息票据。按是否带有利息分为带息票据和不带息票据。事业单位应当设置事业单位应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一应付票，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。本科应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。本科目应当按照债权单位进行明细核算。本科目期末贷方余额，目应当按照债权单位进行明细核算。本
20、科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。应付票据的主要账务处理如下：应付票据的主要账务处理如下：l1、开出、承兑商业汇票时，、开出、承兑商业汇票时，借记借记“存货存货”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。以承兑商业汇票抵付应以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记付账款时，借记“应付账款应付账款”科科目，贷记本科目目，贷记本科目l2、支付银行承兑汇票的手续、支付银行承兑汇票的手续费时，借记费时，借记“事业支出事业支出”、“经经营支出营支出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存银行存款款”等科目等科目l3、商业汇票到期时
21、，应当分、商业汇票到期时，应当分以下情况处理：以下情况处理：收到银行支付到期票据的付款收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记通知时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。银行承兑汇票到期，本单位无银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“短短期借款期借款”科目。科目。商业承兑汇票到期，本单位无商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“应应付账款付账款”科目。科目。应付票据的核算应付票据的核算【例例2-1】某省气
22、象局装备中心有关应付票据的业务如下某省气象局装备中心有关应付票据的业务如下:应付票据的核算应付票据的核算 应付账款的核算应付账款的核算应付账款是指事业单位因购买材料、物资和接受劳务供应付账款是指事业单位因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给有关单位的款项。它是由于购进商品或劳应等而应付给有关单位的款项。它是由于购进商品或劳务等经济业务发生时间与付款时间不一致而产生的。务等经济业务发生时间与付款时间不一致而产生的。应付账款的入账时间应为所购买商品的所有权转移之日应付账款的入账时间应为所购买商品的所有权转移之日,即对所购的商品、材料等验收入库后即对所购的商品、材料等验收入库后,按发票金额登记按发
23、票金额登记入账。入账。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账款。款。应付账款的核算应付账款的核算 应付账款的核算应付账款的核算【例【例3-1】某省气象局装备中心有关应付账款业务如下】某省气象局装备中心有关应付账款业务如下:预收账款的核算预收账款的核算本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。本科目应当按照债本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事权单位（或个人）进行明细核算。本
24、科目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。预收账款业务不业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。预收账款业务不多的单位多的单位,也可将预收账款直接记入也可将预收账款直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方,不不设本科目。预收账款的明细科目设本科目。预收账款的明细科目“合同预收款合同预收款”仅限科学事业单位仅限科学事业单位使用。使用。预收账款的核算预收账款的核算【例【例4-1】某省气象局防雷中心发生如下预收账款业务】某省气象局防雷中心发生如下预收账款业务,试编制有关会计分录试编制有关会计分录 暂存款的核算暂存款的核算“暂存款暂存款”及其明细科目，仅及其明细科目，
25、仅限中国气象局离退休办公室使限中国气象局离退休办公室使用用 其他应付款的核算其他应付款的核算本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。本科目应当按照其他应付款的类年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算，如别以及债权单位（或个人）进行明细核算，如“待清算公务卡报销额度待清算
26、公务卡报销额度”、“代代扣个人工会会费扣个人工会会费”、“基建其他应付款基建其他应付款”等明细科目。本科目期末贷方余额，等明细科目。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。反映事业单位尚未支付的其他应付款。其他应付款的主要账务处理如下：其他应付款的主要账务处理如下：其他应付款的核算其他应付款的核算【例】某气象局职工【例】某气象局职工2013年年4月月5日用公务卡刷卡购买办公用品日用公务卡刷卡购买办公用品500元，从基本支元，从基本支出（出（2200504）中支出，该同志持）中支出，该同志持pos小票和发票到财务部门报销，财务人员录小票和发票到财务部门报销，财务人员录入公务卡系统后
27、，进行还款。入公务卡系统后，进行还款。其他应付款的核算其他应付款的核算【例】某气象局职工【例】某气象局职工2013年年4月月5日用公务卡刷卡购买办公用品日用公务卡刷卡购买办公用品500元，从基本支元，从基本支出（出（2200504）中支出，该同志持）中支出，该同志持pos小票和发票到财务部门报销，财务人员录小票和发票到财务部门报销，财务人员录入公务卡系统后，进行还款。入公务卡系统后，进行还款。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算本科目核算事业单位按有关规本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家
28、统一规定的津贴效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积补贴、社会保险费、住房公积金等。金等。本科目应当根据国家有关规定本科目应当根据国家有关规定按照按照“工资（离退休费）工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”等等进行进行明细核算明细核算。本科目期末贷。本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。付的职工薪酬。计算当期应付职工薪酬，借计算当期应付职工薪酬，借记记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科
29、目。向职工支付工资、津贴补贴向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。按税法规定代扣代缴个人所按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴税费应缴个人所得应缴个人所得税税”科目。科目。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用
30、款额度”、“银行存款”等科目。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【例【例1】某气象局委托银行代发在职职工】某气象局委托银行代发在职职工X月工资，工资发放情况表为：基本月工资，工资发放情况表为：基本工资工资45600元，地方各项津贴和补贴元，地方各项津贴和补贴26000，独生子女费，独生子女费500元，代扣个人住元，代扣个人住房公积金房公积金4296元，代扣个人医疗保险元，代扣个人医疗保险1432元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税800元，财务元，财务人员从中央财政当年安排的气象事业机构基本支出经费中开具了转账支票人员从中央财政当年安排的气象事业机构基本支出经费中开具了转账支票金额金额655
31、72元。元。借：事业支出借：事业支出-基本支出基本支出-工资福利支出工资福利支出-基本工资基本工资-事业单位工资事业单位工资 45600.00 事业支出事业支出-基本支出基本支出-工资福利支出工资福利支出-津贴补贴津贴补贴-地方（部门）津补贴地方（部门）津补贴 26000.00 事业支出事业支出-基本支出基本支出-对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助-奖励金奖励金-独生子女父母奖励独生子女父母奖励 500.00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资（离退休费）工资（离退休费）-编内在职人员编内在职人员-事业人员事业人员 45600.00 应付职工薪酬应付职工薪酬-地方（部门）津贴补贴地方（部
32、门）津贴补贴-编内在职人员编内在职人员-事业人员事业人员 26000.00 应付职工薪酬应付职工薪酬-其他个人收入其他个人收入-在职人员在职人员-个人奖励个人奖励 500.00 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资（离退休费）工资（离退休费）-编内在职人员编内在职人员-事业人员事业人员 45600.00 应付职工薪酬应付职工薪酬-地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴-编内在职人员编内在职人员-事业人员事业人员 26000.00 应付职工薪酬应付职工薪酬-其他个人收入其他个人收入-在职人员在职人员-个人奖励个人奖励 500.00 贷：其他应付款贷：其他应
33、付款-代扣社会保险费代扣社会保险费 1432.00 其他应付款其他应付款-代扣个人住房公积金代扣个人住房公积金 4296.00 应缴税费应缴税费-个人所得税个人所得税 800.00 零余额账户用款额度零余额账户用款额度-基本支出用款额度基本支出用款额度 65572.00 【例【例1】某气象局委托银行代发在职职工】某气象局委托银行代发在职职工X月工资，工资发放情况表为：月工资，工资发放情况表为：基本工资基本工资45600元，地方各项津贴和补贴元，地方各项津贴和补贴26000，独生子女费，独生子女费500元，代元，代扣个人住房公积金扣个人住房公积金4296元，代扣个人医疗保险元，代扣个人医疗保险1
34、432元，代扣个人所得元，代扣个人所得税税800元，财务人员从中央财政当年安排的气象事业机构基本支出经元，财务人员从中央财政当年安排的气象事业机构基本支出经费中开具了转账支票金额费中开具了转账支票金额65572元。元。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【例【例2】某气象局缴纳】某气象局缴纳5月份医疗保险月份医疗保险19556.19元，其中单位部分元，其中单位部分15210.37元，个人部分元，个人部分4345.82元元:借：事业支出借：事业支出-基本支出基本支出-工资福利支出工资福利支出-社会保障缴费社会保障缴费 -缴纳基本医疗保险费缴纳基本医疗保险费 15210.37 应付职工薪酬应付职工
35、薪酬-应付社会保险费应付社会保险费-医疗保险医疗保险 15210.37 其他应付款其他应付款-代扣社会保险费代扣社会保险费 4345.82 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-应付社会保险费应付社会保险费-医疗保险医疗保险 15210.37 零余额账户用款额度零余额账户用款额度-基本支出用款额度基本支出用款额度 19556.19 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【例【例3】某气象局缴纳】某气象局缴纳1-3月份住房公积金（单位补贴部分）月份住房公积金（单位补贴部分）133610.00元：元：借：事业支出借：事业支出-基本支出基本支出-工资福利支出工资福利支出-对个人和家庭的补助对个人和家庭的补
36、助 -住房公积金住房公积金 133610.00 应付职工薪酬应付职工薪酬-应付住房公积金应付住房公积金 133610.00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-应付住房公积金应付住房公积金 133610.00 零余额账户用款额度零余额账户用款额度-基本支出用款额度基本支出用款额度 133610.00 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【例【例2】某气象局报销差旅费】某气象局报销差旅费5000元，其中差旅伙食补助元，其中差旅伙食补助500元、交通补助元、交通补助300元，元，住宿费和机票公务卡结算，会计账务处理如下住宿费和机票公务卡结算，会计账务处理如下 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【例
37、【例2】某气象局报销差旅费】某气象局报销差旅费5000元，其中差旅伙食补助元，其中差旅伙食补助500元、交通补助元、交通补助300元，元，住宿费和机票公务卡结算，会计账务处理如下住宿费和机票公务卡结算，会计账务处理如下 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【例【例3】某省气象局某项目支付专家评审费】某省气象局某项目支付专家评审费7000元，会计账务处元，会计账务处理如下理如下 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【例【例3】某省气象局某项目支付专家评审费】某省气象局某项目支付专家评审费7000元，会计账务处元，会计账务处理如下理如下 应缴款项核算应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴财政
38、应缴财政应缴财政应缴财政 专户款专户款专户款专户款应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费 应缴国库款的核算应缴国库款的核算本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。本科目期本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。1按规定计算确定按规定计算确定或实际取得应缴或实际取得应缴国库的款项时，国库的款项时，借记有关科目，借记有关科目，贷记本科目贷记本科目事业单位处置资事业
39、单位处置资产取得的应上缴产取得的应上缴国库的处置净收国库的处置净收入的账务处理，入的账务处理，通过通过“待处置资产待处置资产损溢损溢”科目核算科目核算上缴款项时，借上缴款项时，借记本科目，贷记记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目目123 应缴国库款的核算应缴国库款的核算【例【例1】某气象局报废一批固定资产，已处置完毕，报废收入扣除相】某气象局报废一批固定资产，已处置完毕，报废收入扣除相关处置费用后净收入关处置费用后净收入2500元，应上缴国库。有关会计处理如下元，应上缴国库。有关会计处理如下:应缴国库款的核算应缴国库款的核算【例【例1】某气象局报废一批固定资产，已处置完毕，报废收入扣除
40、相】某气象局报废一批固定资产，已处置完毕，报废收入扣除相关处置费用后净收入关处置费用后净收入2500元，应上缴国库。有关会计处理如下元，应上缴国库。有关会计处理如下:应缴国库款的核算应缴国库款的核算【例【例2】某气象局收到行政执法罚款收入】某气象局收到行政执法罚款收入5000元，财务部门元，财务部门已开具罚没票据。有关会计处理如下已开具罚没票据。有关会计处理如下:应缴国库款的核算应缴国库款的核算【例【例2】某气象局收到行政执法罚款收入】某气象局收到行政执法罚款收入5000元，财务部门元，财务部门已开具罚没票据。有关会计处理如下已开具罚没票据。有关会计处理如下:应缴财政专户款的核算应缴财政专户款
41、的核算112u应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，一般应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，一般指大专院校的教育性收费。指大专院校的教育性收费。u本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本科目应当按照应缴财政专本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。户的各款项类别进行明细核算。u本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。取得应缴财政取得应缴财政专户的款项时，专户的款项时，借记有关科目，借记
42、有关科目，贷记本科目。贷记本科目。上缴款项时，上缴款项时，借记本科目，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。应缴税费的核算应缴税费的核算本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费
43、，直接通过支出等有关科目核的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。算，不在本科目核算。本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进进项税额项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。科目期末贷方余
44、额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。应缴税费的主要账务处理（1）发生营业税、城市维护建设税、教）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收入处置净收入”科目科目出售不动产应缴出售不动产应缴的税费的税费或有关支出科目，贷记本科目。或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存银行存款款”科目科目（2）发生房产税、城镇土地）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金按
45、税法规定计算的应缴税金数额，借记事业支出、经营数额，借记事业支出、经营支出等有关科目，贷记本科支出等有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目科目（3）代扣代缴个人所得）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金代扣代缴的个人所得税金额，借记额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷缴纳时，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”科目科目（4）发生企业所得税纳税义务的，）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，按税法规
46、定计算的应缴税金数额，借记借记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目（5）发生其他纳税义务）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目（6）属于增值）属于增值税一般纳税人税一般纳税人 应缴税费的主要账务处理a、属于增值税一般纳税、属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成用材
47、料的，按确定的成本（不含增值税进项税本（不含增值税进项税额），借记额），借记“存货存货”科科目，按增值税专用发票目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税记本科目（应缴增值税进项税额），按实进项税额），按实际支付或应付的金额，际支付或应付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。b、属于增值税一般纳、属于增值税一般纳税人的事业单位所购进税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中得从增值税销项税额中抵扣
48、进项税额的，将所抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额值税进项税额转出金额的合计金额，借记的合计金额，借记“待待处置资产损溢处置资产损溢”科目，科目，按材料的账面余额，贷按材料的账面余额，贷记记“存货存货”科目，按转科目，按转出的增值税进项税额，出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值贷记本科目（应缴增值税税进项税额转出）。进项税额转出）。（6）属于增值）属于增值税一般纳税人税一般纳税人 应缴税费的主要账务处理c、属于增值税一般、属于增值税一般纳税人的事业单位销纳税人的事业
49、单位销售应税产品或提供应售应税产品或提供应税服务，按包含增值税服务，按包含增值税的价款总额，借记税的价款总额，借记“银行存款银行存款”、“应应收账款收账款”、“应收票应收票据据”等科目，按扣除等科目，按扣除增值税销项税额后的增值税销项税额后的价款金额，贷记价款金额，贷记“经经营收入营收入”等科目，按等科目，按增值税专用发票上注增值税专用发票上注明的增值税金额，贷明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值记本科目（应缴增值税税销项税额）。销项税额）。d、属于增值税一般纳税、属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目增值税时，借记本科目（应缴增值税（应缴增值税已交已交
50、税金），贷记税金），贷记“银行存银行存款款”科目。科目。应缴税费的主要账务处理（7）属于增值税）属于增值税小规模纳税人小规模纳税人 属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应应收票据收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记记“经营收入经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。实