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1、第第5 5章章05审计计审计计划、重要性与划、重要性与审计风险审计风险南方保健审计案例v20032003年年3 3月，美国最大的医疗保健公司月，美国最大的医疗保健公司南方保健公司南方保健公司会计造假丑闻败露。该公司在会计造假丑闻败露。该公司在19971997年至年至20022002年的年的5 5年中，年中，虚构了虚构了24.6924.69亿美元的利润，相当于其实际利润（亿美元的利润，相当于其实际利润（-10001000万美元）的万美元）的247247倍。这是萨班斯倍。这是萨班斯奥克斯利法案后，奥克斯利法案后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案。美国上市公司曝光的第一大舞弊案。v安永会计师事务所未能
2、保持应有的职业审慎，为南方保健公司出具了安永会计师事务所未能保持应有的职业审慎，为南方保健公司出具了“无保留意见审计意见无保留意见审计意见”而导致审计失败。而导致审计失败。v安永会计师事务所有安永会计师事务所有一套一套“近乎完美近乎完美”的审计流程的审计流程。只要获取被审计。只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量，最终把审计风险降至审计人员可接受的水平水平并确定
3、抽样样本量，最终把审计风险降至审计人员可接受的水平内。安永会计师事务所对南方保健公司进行了内。安永会计师事务所对南方保健公司进行了针对内部控制的属性抽针对内部控制的属性抽样和针对业务金额的变量抽样，结果系统显示公司运作一切正常，报样和针对业务金额的变量抽样，结果系统显示公司运作一切正常，报表不存在重大的错报漏报行为表不存在重大的错报漏报行为。v究其原因，究其原因，南方保健公司的会计人员中有几位曾在南方保健公司的会计人员中有几位曾在安永会计师事务所执业的注册会计师安永会计师事务所执业的注册会计师，他们，他们充分了充分了解注册会计师的最大容忍误差解注册会计师的最大容忍误差，甚至知晓注册会计，甚至知
4、晓注册会计师们习惯的抽样起点、分层技术、取样方法，从而师们习惯的抽样起点、分层技术、取样方法，从而化整为零化整为零地对营业收入进行了舞弊，最终因地对营业收入进行了舞弊，最终因每笔舞每笔舞弊金额都没有达到重要性水平而没有引起审计人员弊金额都没有达到重要性水平而没有引起审计人员的注意的注意。13重要性重要性审计计划审计计划审计风险审计风险2一、审计计划的含义与作用一、审计计划的含义与作用（一）审计计划的定义（一）审计计划的定义 所谓审计计划（所谓审计计划（Audit PlanAudit Plan），是指注册会），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目计师为了完成各项审计业务，达到预期
5、的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为审计计划通常可分为总体审计策总体审计策略略和和具体审计计具体审计计划划两部分。两部分。（二）（二）、审计计划的作用、审计计划的作用（1 1）充分的审计计划充分的审计计划有助于有助于注册会计师注册会计师关注重点审计领域、及关注重点审计领域、及时发现时发现和解决潜在的和解决潜在的问题，并收集充分问题，并收集充分、适当的证据。适当的证据。（2 2）充分的审计计划充分的审计计划有助于有助于注册会计师注册会计师恰当地组织和管理恰当地组织和管理审计审计工作，以合理的审计成本，提高审计工作的效率和质
6、量。工作，以合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3 3）充分的审计计划充分的审计计划可以帮可以帮注册会计师对注册会计师对项目组成员项目组成员进行恰当进行恰当的分工、的分工、指导、监督指导、监督并并复核与评价复核与评价其工作其工作（4 4）充分的计划）充分的计划还有助于协调其他还有助于协调其他注册会计师注册会计师和专家的工作。和专家的工作。二、审计计划的内容二、审计计划的内容v两个层次：两个层次：总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略和具体审计计划。v（一）总体审计策略（一）总体审计策略v总体审计策略总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，的
7、规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。报告整个过程基本工作内容的综合计划。v主要主要用以确定审计范围，报告目标、时间安排、所用以确定审计范围，报告目标、时间安排、所需沟通的性质，审计方向以及资源调配，并指导具需沟通的性质，审计方向以及资源调配，并指导具体审计计划的制定。体审计计划的制定。v（1 1）审计范围）审计范围v审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业报告要求以及被计准则和相关会计制度、特定行业报告要求以及被审计单位审计单位组成部分的分
8、布组成部分的分布等，以界定审计范围。等，以界定审计范围。v（2 2）时间安排）时间安排v总体审计策略应该明确审计业务报告目标，以总体审计策略应该明确审计业务报告目标，以计划计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。要日期等。v（3 3）审计方向审计方向v总体审计策略制定应当总体审计策略制定应当考虑考虑影响审计业务的影响审计业务的重要因素重要因素，以确，以确定定项目组工作方向项目组工作方向，包括包括：确定适当的重要性水平确定适当的重要性水平初步识别可
9、能存在较高的重大错报风险的领域初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域初步识别重要的组成部分和账户余额初步识别重要的组成部分和账户余额评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据识别识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的最近发生的重大变化重大变化等。等。（4 4）审计资源审计资源/人与时间安排人与时间安排 总体审计策略中应清楚说明审计资源的规划与调配，包括总体审计策略中应清楚说明审计资源的规划与调配，包括确定审计业务所需要确定审计业务所需要审计资源的性质、时间和范围审计资源的性质
10、、时间和范围向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；资源等；如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控结会，预期
11、项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。制复核等。v总体审计计划的基本内容包括：总体审计计划的基本内容包括：v（1 1）被审计单位的基本情况。）被审计单位的基本情况。v（2 2）审计目的、审计范围及审计策略。）审计目的、审计范围及审计策略。v（3 3）重要会计问题及重点审计领域。）重要会计问题及重点审计领域。v（4 4）审计工作进度及时间、费用预算）审计工作进度及时间、费用预算v（5 5）审计小组组成及人员分工。）审计小组组成及人员分工。v（6 6）审计重要性的审计重要性的确定及风险的评估。确定及风险的评估。v（7 7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的）对专家、内审
12、人员及其他注册会计师工作的利用。利用。v（8 8）其他有关内容。）其他有关内容。v（二）具体审计计划（二）具体审计计划v 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计策略所需要的审计程序审计程序的的性质、时间和范围性质、时间和范围所作的详所作的详细规划与说明。细规划与说明。v为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。间和范围的决策是具体审计计划的核心。v具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步具体审计计划应当包括风险评估
13、程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。审计程序和其他审计程序。v具体审计计划一般通过编制审计程序表的形式加具体审计计划一般通过编制审计程序表的形式加以体现。以体现。v具体审计计划的基本内容包括具体审计计划的基本内容包括：（1 1）审计目标。）审计目标。（2 2）审计程序。）审计程序。（3 3）执行人及执行日期。）执行人及执行日期。（4 4）审计工作底稿审计工作底稿的索引号。的索引号。（5 5）其他有关内容。）其他有关内容。2.2.计划实施的进计划实施的进一步审计程序一步审计程序1.1.计划风计划风险评估险评估程序程序为了足够识别和评为了足够识别和评估财务报表重大错估财务报表重大错报风险
14、，注册会计报风险，注册会计师计划实施的风险师计划实施的风险评估程序的性质、评估程序的性质、时间安排和范围。时间安排和范围。针对评估的针对评估的认定认定层次层次的重大错报的重大错报风险计划实施的风险计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间安的性质、时间安排和范围。排和范围。3计划其他审计计划其他审计程序程序是指注册会计师按照审是指注册会计师按照审计准则的规定，为了实计准则的规定，为了实现特定审计目标，对需现特定审计目标，对需要实施的其他审计程序要实施的其他审计程序做出的安排做出的安排 例如针例如针对舞弊、持续经营、对舞弊、持续经营、关联方交易、电子商关联方交易、电子商务、法律法规遵循等
15、务、法律法规遵循等而实施的审计程序而实施的审计程序19其他审计程序其他审计程序根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如：根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如：1.1.针对舞弊的考虑而实施的审计程序；针对舞弊的考虑而实施的审计程序；2.2.为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；3.3.针对法律法规的考虑而实施的审计程序；针对法律法规的考虑而实施的审计程序；4.4.针对关联方及其交易实施的审计程序；针对关联方及其交易实施的审计程序；5.5.针对环境事项、电子商务等实施的审计程序。针对环境事项、电子商务等实施的审计程序。v三、持续修改审计
16、计划三、持续修改审计计划计划审计工作并计划审计工作并非非审计业务的一个审计业务的一个孤立阶段孤立阶段，而，而是一个是一个持续的、不断修正持续的、不断修正的过程，的过程，贯穿贯穿于整个审于整个审计业务的计业务的始终始终。由于由于未预期事项未预期事项、条件的变化条件的变化或在或在实施审计程序实施审计程序中获取的审计证据中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改计划做出更新和修改 .审计计划总结：审计计划总结：5.2 重要性v审计人员在编制审计计划时，应当对重要性审计人员在
17、编制审计计划时，应当对重要性进行适当的评估进行适当的评估v重要性代表了审计工作的宽严程度。重要性代表了审计工作的宽严程度。v重要性重要性取决于在具体环境下对取决于在具体环境下对错报金额错报金额和和性质性质的判的判断。如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财断。如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务务报表使用者报表使用者依据财务报表作出的依据财务报表作出的经济决策经济决策，则通，则通常认为错报是重大的。常认为错报是重大的。即会计报表中错报或漏报的即会计报表中错报或漏报的严重程度，如果这一程度在特定环境下可能影响会计报表使严重程度，如果这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策就是
18、重要性。用者的判断或决策就是重要性。v审计开始审计开始 制定总体审计策略制定总体审计策略 时，必须对重大错报的时，必须对重大错报的规模和和性质做出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。做出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。v一、重要性的含义：一、重要性的含义：v重要性概念可从下列方面进行理解：重要性概念可从下列方面进行理解：（1 1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；为错报是重大的；（2 2）
19、对重要性的判断是根据）对重要性的判断是根据具体环境具体环境作出的，并受错报的作出的，并受错报的金金额或性质额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；的影响，或受两者共同作用的影响；（3 3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者报表使用者整体整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。可能产生的影响。【例题例题单选
20、题单选题】选择确定重要性的基准时，选择确定重要性的基准时，A A注册会注册会计师通常无需考虑的因素是（计师通常无需考虑的因素是（）。）。A.A.财务报表要素财务报表要素B.B.财务报表使用者特别关注的项目财务报表使用者特别关注的项目C.C.财务报表财务报表个别个别使用者对财务信息的特殊需求使用者对财务信息的特殊需求D.D.被审计单位所处行业和经济环境被审计单位所处行业和经济环境v为了更清楚地理解重要性概念，为了更清楚地理解重要性概念，需要注意把握以下需要注意把握以下几点几点：（1 1）要站在财务报表）要站在财务报表使用者使用者的视角去判断的视角去判断。（2 2）重要性的确定）重要性的确定离不开
21、具体环境离不开具体环境。（3 3）需要运用）需要运用职业判断职业判断。必须根据企业面临的环境并必须根据企业面临的环境并考虑其他因素，运用专业判断，合理评估重要性水平考虑其他因素，运用专业判断，合理评估重要性水平（4 4）重要性需要从）重要性需要从数量和性质数量和性质两个方面去考虑两个方面去考虑。（5 5）重要性水平的）重要性水平的两个层次两个层次财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平v重要性具有数量和质量两个方面的特征。重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的比金额小的更重要。有时从
22、量的一般来说，金额大的比金额小的更重要。有时从量的方面来看并不重要，但从其性质方面考虑却是重要的。方面来看并不重要，但从其性质方面考虑却是重要的。例如：例如：v涉及到舞弊与违法行为的错漏报。涉及到舞弊与违法行为的错漏报。v可能引起履行合同义务的错报或漏报。可能引起履行合同义务的错报或漏报。v影响收益趋势的错漏报。影响收益趋势的错漏报。v不期望出现的错漏报。不期望出现的错漏报。v小金额错漏报的累计。小金额错漏报的累计。v对增加管理层报酬的错漏报对增加管理层报酬的错漏报重要性运用贯穿于整个审计过程重要性运用贯穿于整个审计过程（一）计划阶段对重要性的运用（一）计划阶段对重要性的运用v在计划审计阶段在
23、计划审计阶段,注册会计师在制定总体审计策略时审计人注册会计师在制定总体审计策略时审计人员应在了解被审计单位及其环境的基础上对重要性水平作出员应在了解被审计单位及其环境的基础上对重要性水平作出一个一个初步的判断初步的判断以合理确定所需要以合理确定所需要审计证据的数量审计证据的数量，进而决，进而决定定拟实施的审计程序的性质、时间和范围拟实施的审计程序的性质、时间和范围。v设计的程序应能查出重大错报，但不应为非重大错报浪费设计的程序应能查出重大错报，但不应为非重大错报浪费审计资源。审计资源。二、重要性的运用在审计实施阶段，随着审计工作的推进，审计人员应当根据在审计实施阶段，随着审计工作的推进，审计人
24、员应当根据具体环境的变化具体环境的变化和在和在审计实施过程中进一步获取的信息审计实施过程中进一步获取的信息，及时及时评价计划阶段评价计划阶段确定的确定的重要性水平是否仍然适当重要性水平是否仍然适当。如果认为不适。如果认为不适当，则要修正重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、当，则要修正重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。v导致重要性水平修改的原因包括：导致重要性水平修改的原因包括：（1 1）审计过程中）审计过程中情况发生重大变化情况发生重大变化（如决定处置重要组成（如决定处置重要组成部分）；部分）；（2 2）获取了新信息获取了新信息；（3 3）通过实施进一步审
25、计程序，注册会计师对被审计单位）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的及其经营所了解的情况发生变化。情况发生变化。（二）在审计实施阶段对重要性的运用（二）在审计实施阶段对重要性的运用v审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同数不同(实施过程中可能会修订实施过程中可能会修订)。v若前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执若前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计程序行的审计程序是否充分是否充分；若后者大大低于前者，则；若
26、后者大大低于前者，则不必过于关注不必过于关注。（三）评价审计结果时对重要性的运用（三）评价审计结果时对重要性的运用三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估v编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断，编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断，判断的目的判断的目的是确定所需审计是确定所需审计证据的数量证据的数量，并据此决，并据此决定审计程序的性质、时间和范围。定审计程序的性质、时间和范围。v重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所作的总体性要求。对重要性评估所作的总体性要求。v重要性水平不同于重要的审计项目。
27、审计项目越重重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所确定的生要性水平越低，所需收集的审计证要，所确定的生要性水平越低，所需收集的审计证据越多。据越多。三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估v对重要性评估所作的总体性要求理解：对重要性评估所作的总体性要求理解：v1 1编制审计计划时编制审计计划时需需对重要性水平作出初步判断。对重要性水平作出初步判断。v2 2初步判断的目的是确定所需审计证据的初步判断的目的是确定所需审计证据的数量数量。v3 3重要性水平与审计证据之间呈反向关系。重要性水平与审计证据之间呈反向关系。重要性水平审计证据50005000少少20002
28、000多多重要性与审计风险、审计证据的反向关系重要性与审计风险、审计证据的反向关系重要性审计风险审计证据(二二)、从数量方面评估财务报表层资重要性、从数量方面评估财务报表层资重要性v注册会计师在制定总体审计策略时，应当运用职业判断确定注册会计师在制定总体审计策略时，应当运用职业判断确定财务报表层次的重要性。财务报表层次的重要性。v确定确定多大错报多大错报会影响到财务报表使用者所做决策，只有这样，会影响到财务报表使用者所做决策，只有这样，才能得出财务报表才能得出财务报表是否公允是否公允反映的结论。反映的结论。v很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，很多注册会计师根据所在会计师事务
29、所的惯例及自己的经验，考虑重要性。考虑重要性。v固定比率法。固定比率法。v重要性水平重要性水平=判断基础判断基础固定百分比固定百分比%变动比率法。变动比率法。其其基基本本原原理理是是：规规模模越越大大的的企企业业，允允许许的的错错报报或或漏漏报报的的金金额额比比率率 相相对对数数 就就越越小小，一一般般是是根根据据资资产产总总额额或或营业收入营业收入两者中两者中较大较大的一项确定一个变动百分比。的一项确定一个变动百分比。计算方法：固定比率法、变动比率法计算方法：固定比率法、变动比率法v固定比率法：固定比率法：通常先选定一基准，再乘以某一百通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要
30、性。分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1 1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入、费用）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入、费用）（2 2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；资产）；（3 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；经济环境；（4 4）被审计单位
31、的所有权结构和融资方式）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5 5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。适当的基准取决于被审计单位的具体情况，例如：适当的基准取决于被审计单位的具体情况，例如：被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础平的判断基础被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将本年净
32、利润作为被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将本年净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。产作为重要性水平的判断基础。序号指标比例1 1税前利税前利润润5%-10%5%-10%2 2资产总额资产总额0.5%-1%0.5%-1%3 3净资产净资产1%1%4 4营业营业收入收入0.5%-1%0.5%-1%合适的百分比：合适的百分比：判断重要性水平的参考数值判断重要性水平的参考数值年份或年份或项项目目
33、税前利税前利润润法法总总收入法收入法总资产总资产法法2009年年2,326,709,504.38 2008年年 2,408,131,506.18 前前两两年平均年平均 2,367,420,505.28 当年未当年未审审数数2,326,709,504.38 重要性比例重要性比例5%-10%0.5%-1%0.5%-1%重要性重要性标标准准 11,633,547.52 项项目目未未审审数数重要性水平分配比例重要性水平分配比例重要性水平重要性水平标标准准固定固定资产资产 1,705,493,367.06 0.30%5,116,480.10 无形无形资产资产 452,468,591.19 0.30%1,
34、357,405.77 短期借款短期借款 350,000,000.00 0.30%1,050,000.00 长长期借款期借款 448,000,000.00 0.30%1,344,000.00 营业营业收入收入 367,659,572.47 0.40%1,470,638.29 营业营业成本成本 317,117,903.90 0.41%1,295,023.36 合合计计 11,633,547.52会计报表层次重要性水平会计报表层次重要性水平说说明：明：1、方法适用范方法适用范围围：1、利、利润润法适用于比法适用于比较稳较稳定，定，回回报报率率较较合理合理的企的企业业；2、收入法适用于微利企、收入法适
35、用于微利企业业和商和商业业企企业业；3、资产资产法适用于金融、保法适用于金融、保险险、其他、其他资产资产大而利大而利润润小的企小的企业业二、二、以上方法三者只用其一，不能三者同以上方法三者只用其一，不能三者同时时使用使用三、所有未三、所有未调调整不符事整不符事项项金金额综额综合不超合不超过过确定的重要性水平确定的重要性水平四、四、应应交税金不在重交税金不在重要性要性标标准之内准之内五、五、重要性重要性标标准准计计算基算基础础以当年未以当年未审审数数为为准准六、六、各各账户账户和交易和交易层层次重要性水平次重要性水平为为会会计报计报表表层层次重要性水平的次重要性水平的15%-30%部部门经门经理
36、理对总对总体重要性体重要性标标准的意准的意见见：项项目目负责负责合伙人合伙人对总对总体重要性体重要性标标准准的意的意见见：v如某些会计师事务所建立的重要性水平的计算原则是根据资如某些会计师事务所建立的重要性水平的计算原则是根据资产总额或营业收入总额两项中较大的一项确定一个变动百分产总额或营业收入总额两项中较大的一项确定一个变动百分比。比。表二：表二：资产总额或营业收入总额中较大的一项资产总额或营业收入总额中较大的一项 百分比百分比 v（1 1）250250万元万元 4%4%v（2 2）25002500万元万元 2%2%v（3 3）75007500万元万元 1.5%1.5%v（4 4）12500
37、1250012500万元万元 0.7%0.7%v假如某公司期末资产总额为假如某公司期末资产总额为58005800万元，当年营业收入为万元，当年营业收入为60006000万元，确定重要性水平金额为万元，确定重要性水平金额为9090万元（万元（60006000万元万元1.5%1.5%）。）。变动比率法变动比率法v如如果果同同一一期期间间各各会会计计报报表表的的重重要要性性水水平平不不同同，应应当当选选择择较较低低的的那那张张报报表表的的重重要要性性水水平平作作为为所所有有会会计计报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平。因为：因为：会计报表彼此相互联系；会计报表彼此相互联系；许多审计程序经常涉及到
38、两个以上的报表。许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所所以以，应应使使用用被被认认为为对对任任何何一一张张会会计计报报表表都都重重要要的的最最小小的的错错报报或或漏漏报报总总体体水水平平。也也就就是是说说，注注册册会会计计师师应应当当选选择择最最低低的的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取（三三）从从数数量量上上评评估估确确定定各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报认认定定层层次次重要性水平重要性水平v会会计计报报表表所所提提供供的的信信息息来来源源于于各各账账户户或或各各交交易易，因因
39、此此还还需需要要确确定定账账户户及及交交易易层层次次的的生生要要性性水水平平。注注册册会会计计师师只只有有通通过过验验证证各各账账户户和和各各交交易易，才才能能得得出出会计报表是否合法、公允的整体性结论会计报表是否合法、公允的整体性结论v认认定定层层次次重重要要性性水水平平称称为为“可可容容忍忍误误差差”。它它是是在在不不导导致致财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报的的情情况况下下，注注册册会会计计师师对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报认认定定可可接接受受最最大大的错报的错报。（是从审计人员的角度确定的重要性水平）。（是从审计人员的角度确定的重要性水平）v。v账户或交易层次的
40、重要性水平的确定方法账户或交易层次的重要性水平的确定方法将将会会计计报报表表的的重重要要性性水水平平分分配配至至各各账账户户或或各各类类交易；交易；也可也可单独确定单独确定各账户或各类交易的重要性水平各账户或各类交易的重要性水平v确确定定账账户户或或交交易易的的重重要要性性水水平平时时应应当当考考虑虑的的主主要要因因素素 无无论论分分配配、不不分分配配均均应考虑应考虑：（1 1）各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的性性质质。重重要要的的账账户户或或交交易易，注注册册会会计计师师应应当当从严从严制定重要性水平；制定重要性水平；（2 2）错错报报或或漏漏报报的的可可能能性性；对对于于出
41、出现现错错报报可可能能性性较较大大的的账账户户或或交交易易，可可以以（注意：不是必须）（注意：不是必须）将重要性水平确定得将重要性水平确定得高高一些，以节省审计成本。一些，以节省审计成本。（3 3）在在采采用用分分配配方方法法时时，要要注注意意各各账账户户或或各各类类交交易易重重要要性性水水平平与与会会计计报报表表层层次重要性水平的关系；次重要性水平的关系；等量关系。等量关系。（4 4）账户或交易的审计成本。）账户或交易的审计成本。为了降低成本可将重要性水平定得高点。为了降低成本可将重要性水平定得高点。1.1.分配的方法分配的方法 采采用用分分配配方方法法时时，在在实实务务中中，很很多多注注册
42、册会会计计师师一一般般选选择择资资产产负负债债表表账账户户作作为为分分配配的的基基础础，各各账账户户分分得得的的重重要要性性水水平平称称为为“可容忍误差可容忍误差”。采采用用分分配配方方法法时时，各各账账户户或或交交易易层层次次的的重重要要性性水水平平之之和和应应当当等等于会计报表层次的重要性水平。于会计报表层次的重要性水平。公式：公式：账户或交易的重要性水平账户或交易的重要性水平 =会计报表重要性水平会计报表重要性水平举例：重要性水平分配举例：重要性水平分配 单位：万元单位：万元项目金额甲方案1%乙方案专业判断现金70072.8从流动性、性质应收账款2,100 2125.2从出错的可能性、成
43、本角度存货4,200 4270从出错的可能性、成本角度固定资产7,000 7042从成本角度总计14,000 1401404 4不分配的方法不分配的方法 某某著著名名国国际际会会计计公公司司所所采采用用的的方方法法（1 1）条条件件：报报表表层层重重要要性性水水平平100100万万元元；按按错错漏漏可可能能性性将将账账户户或或交交易易的的重重要要性性水水平平定定为为报报表层的表层的20%-50%20%-50%操操作作：只只要要发发现现某某账账户户或或交交易易的的错错报报超超过过这这一一水水平平就就建建议议被被审审计计单单位位调调整整；最最后后编编制制未未调调整整事事项项汇汇总总表表，超超过过1
44、00100万万元元就就建议被审计单位再调整。建议被审计单位再调整。（2 2）境外某会计师事务所用的方法。）境外某会计师事务所用的方法。条条件件：报报表表层层重重要要性性水水平平9090万万元元；将将各各账账户户或或交交易易的的重重要要性性水水平定为报表层的平定为报表层的1/61/31/61/3；操操作作：只只要要发发现现账账户户或或交交易易超超过过建建议议调调整整；最最后后未未调调整整事事项汇总，超过要调整。项汇总，超过要调整。项目占报表层的重要性水平重要性水平应收账款1/330901/3存货1/518应付账款1/518v实际执行的重要性水平确定实际执行的重要性水平确定审计中可能存在未被发现的
45、错报和不重大错报汇总后就变成重审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。计程序。v实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%50%75%75%；经验值经验值情形情形接近财务报表整接近财务报表整体重要性水平体重要性水平50%的情况的情况（1）非连续审计）非连续审计（2）以前年度审计调整较多）以前年度审计调整较
46、多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的的报告等）具特殊目的的报告等）接近财务报表整接近财务报表整体重要性体重要性75%的的情况情况（1）连续审计，以前年度审计调整较少）连续审计，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）力较小）例例.以下对实际执行的重要性含义的理解中，恰当的有（以下对实际执行的重要性含义的理解中，恰当的有（）。）。A.A.低于财务报表整体的重要性的
47、一个或多个金额低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额B.B.高于财务报表整体的重要性的一个或多个金额高于财务报表整体的重要性的一个或多个金额C.C.低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额D.D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额【解析解析】v注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的重要性，实际执行的重要注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的重要性，实际执行的重要性是低于财务报表整体的重要性的一个或多个
48、金额；性是低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；v注册会计师在计划审计工作时需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重注册会计师在计划审计工作时需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性，在这种情况下，实际执行的重要性是低于特定类别的交易、账户余额或要性，在这种情况下，实际执行的重要性是低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额披露的重要性水平的一个或多个金额【例题例题单选题单选题】A A注册会计师负责审计上市公司甲公司注册会计师负责审计上市公司甲公司20122012年年度财务报表。在确定重要性时，度财务报表。在确定重要性时，A A注册会计师遇到下列事项，注册会
49、计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。随着审计过程的推进，请代为做出正确的专业判断。随着审计过程的推进，A A注册会注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。）。A.A.审计的时间预算重新调整审计的时间预算重新调整B.B.约定的审计收费发生变化约定的审计收费发生变化C.C.甲公司及其经营环境发生变化甲公司及其经营环境发生变化D.D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策【答案答案】C C重要性与审计风险、审计证据之间的关系：重要性与审计风险、审计证据之间的关系：v重要性水平与审计风险之间存在反向变动
50、关系：重要性水平与审计风险之间存在反向变动关系：重重要性水平越低，审计风险越高，反之，亦然。重要性水平要性水平越低，审计风险越高，反之，亦然。重要性水平高低是指金额的大小。高低是指金额的大小。v重要性水平与审计证据之间也是反向变动关系：重要性水平与审计证据之间也是反向变动关系：重重要性水平越低，所需要的审计证据就要更多更有效，反之，要性水平越低，所需要的审计证据就要更多更有效，反之，亦然。亦然。v重要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，注册会计师重要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。原因：原因：